Решение от 16 апреля 2025 г. по делу № А56-109968/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-109968/2024
17 апреля 2025 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э.,

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Вектор»,

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная ИФНС России № 2 по Ленинградской области, 2) Управление ФНС России по Ленинградской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области об отказе в перерасчете суммы налога на имущество организаций за 2023 год,

об обязании Межрайонную ИФНС России № 2 по Ленинградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих ООО «Вектор», по состоянию на 1 января 2022 года (КН 47:07:0000000:49525, КН 47:07:0000000:49524)

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 15.10.2024,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.01.2025,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.06.2024 №11-05/15205@ об отказе в перерасчете суммы налога на имущество организаций за 2023 год, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих ООО «Вектор», по состоянию на 1 января 2022 года (КН 47:07:0000000:49525, КН 47:07:0000000:49524).

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

ООО «Вектор» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Ленинградской области по месту нахождения принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества.

Согласно сведениям, представленным налоговому органу в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области (далее – Управление Росреестра), налогоплательщику принадлежали:

- с 21.12.2020 по 15.07.2024 объект недвижимости с кадастровым номером 47:07:0000000:49524, расположенный в здании с кадастровым номером 47:07:1301169:1097 по адресу: <...>, пом. 10-Н, кадастровая стоимость: с 01.01.2015 по 01.01.2023 – 3 988 234,95 руб., с 01.01.2023 по 18.04.2023 – 13 684 870,19 руб., с 18.04.2023 по 01.01.2024 – 13 684 870,98 руб., с 01.01.2024 по настоящее время – 10 310 132,53 рублей;

- с 21.12.2020 по 15.07.2024 объект недвижимости с кадастровым номером 47:07:0000000:49525, расположенный в здании с кадастровым номером 47:07:1301169:1097 по адресу: <...>, пом. 9-Н, кадастровая стоимость: с 01.01.2015 по 01.01.2023 – 18 358 752,15 руб., с 01.01.2023 по 18.04.2023 – 62 994 568,55 руб., с 18.04.2023 по 01.01.2024 – 62 994 572,20 руб., с 01.01.2024 по настоящее время – 47 459 883,92 рублей (далее – объекты недвижимости).

На основании полученных сведений Инспекцией была исчислена сумма налога на имущество организаций за 2023 год в отношении объектов недвижимости КН 47:07:0000000:49525, КН 47:07:0000000:49524, принадлежащих ООО «Вектор», заявителю направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4459920 от 23.04.2024 (далее – Сообщение), согласно которому сумма налога на имущество организаций за 2023 году составила 1 150 192 руб., исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2023 и по состоянию на 18.04.2023.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2023 год в размере, указанном в сообщении № 4459920 от 23.03.2024, заявителю Межрайонной ИФНС №19 по Санкт-Петербургу направлено требование №9985 об уплате задолженности по состоянию на 22.05.2024, в соответствии с которым недоимка по налогу на имущество за 2023 год составила 814 792,94 руб., пени – 117 794,03 руб.

Указанная сумма налога доначислена исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, принадлежащего Обществу, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2023 года.

Решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области от 19.06.2024 №11-05/15205@ заявителю отказано в перерасчете налога на имущество организаций.

Налогоплательщик, не согласившись с расчетом налога на имущество организаций за 2023 год указанным в сообщении, а также решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области об отказе в перерасчете, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, указывая, что характеристики помещений с кадастровыми номерами 47:07:0000000:49525, 47:07:0000000:49524 не изменялись, в связи с чем налоговая база по налогу на имущество организаций за 2023 год должна определяться на основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН по состоянию на 1 января 2022 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – Управление) от 05.09.2024 №16-22-01/11699@ произведен перерасчет налога на имущество организаций за период с января по апрель 2023 года, в связи с применением новой кадастровой стоимости с 18.04.2023, в удовлетворении остальной части требований – отказано, поскольку в отношении спорных объектов недвижимости были переданы дополнительные сведения в ЕГРН о годе ввода в эксплуатацию здания с кадастровым номером 47:07:1301169:1097 – «2010 год».

Поскольку в ходе рассмотрения жалобы Общества был произведен перерасчет налога на имущество организаций за период январь-апрель 2023 года, Обществу было направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4971538 от 05.09.2024, с учетом решения Управления.

Общество не согласилось с принятым решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, установлены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 374 НК РФ недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исчисление налога на имущество организаций производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения на основании сведений, представляемых в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Исходя из положений пункта 4 статьи 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Как следует из материалов дела, Обществу принадлежат объекты недвижимости, расположенные по адресу: <...>, пом. 9-Н и пом. 10-Н, с кадастровыми номерами 47:07:0000000:49525 и 47:07:0000000:49524 соответственно, которые расположены в здании многофункционального комплекса по обслуживанию пассажиров.

Кадастровая стоимость спорных объектов недвижимого имущества определена налоговым органом на основании сведений, полученных из Управления Росреестра по Ленинградской области, и составила в отношении нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, пом. 10-Н, кадастровый номера 47:07:0000000:49524 – 13 684 870,19 руб. (дата применения кадастровой стоимости с 01.01.2023), 13 684 870,98 руб. (дата применения кадастровой стоимости с 18.04.2023); в отношении нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, пом. 9-Н, кадастровый номера 47:07:0000000:49525 – 62 994 568,55 руб. (дата применения кадастровой стоимости с 01.01.2023), 62 994 572,20 руб. (дата применения кадастровой стоимости с 18.04.2023).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса, за налоговый период 2023 года определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в случае, если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества увеличилась вследствие изменения их характеристик.

В ходе рассмотрения жалобы, Управлением направлен запрос в Управление Росреестра, а также в государственное бюджетное учреждение Ленинградской области «Ленинградское областное учреждение кадастровой оценки» о причинах изменения с 18.04.2023 кадастровой стоимости объектов недвижимости КН 47:07:0000000:49525, 47:07:0000000:49524.

Как следует из ответа Государственного бюджетного учреждения «Ленинградское областное учреждение кадастровой оценки» (далее – Учреждение) от 14.08.2024 №2353-И-24, Учреждением в рамках осуществления полномочий по выполнению работ и оказанию услуг в сфере объектов недвижимости, расположенных на территории Ленинградской области, проведена государственная кадастровая оценка объектов недвижимости на основании сведений, содержащихся в перечне объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, сформированном филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ленинградской области.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ленинградской области 07.12.2022 переданы дополнительные сведения ЕГРН о привязке спорных объектов к «родительскому объекту – зданию с кадастровым №47:07:1301169:1097», в котором расположены помещения, принадлежащие Обществу. По результатам определения кадастровой стоимости Учреждением был составлен акт об определении кадастровой стоимости от 14.12.2022 № АОКС-47/2022/000223, согласно которому кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 47:07:0000000:49524 составила 13 684 870,19 руб., кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 47:07:0000000:49525 составила 62 994 568,55 руб. Дата возникновения основания для определения кадастровой стоимости - 06.12.2022.

В рамках статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» филиалом ППК «Роскадастр» по Ленинградской области в адрес Учреждения 21.04.2023 были переданы дополнительные сведения ЕГРН о годе ввода в эксплуатацию здания с кадастровым номером 47:07:1301169:1097 – «2010 год». По результатам определения кадастровой стоимости ГБУ «Ленинградское областное учреждение кадастровой оценки» был составлен акт об определении кадастровой стоимости от 03.05.2023 № АОКС47/2023/000129, согласно которому кадастровая стоимость помещения КН 47:07:0000000:49524 составила 13 684 870,98 руб., кадастровая стоимость помещения КН 47:07:0000000:49525 составила 62 994 572,20 руб. Дата возникновения основания для определения кадастровой стоимости - 18.04.2023.

Следует отметить, как указано в последнем абзаце письма ГБУ «Ленинградское областное учреждение кадастровой оценки» от 14.08.2024 №2353-И-24, разница в кадастровой стоимости также связана с применением различных средств расчетов, что не является ошибкой, зависит от точности вычисления значений ценообразующих факторов моделей.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон о государственной кадастровой оценке) определение кадастровой стоимости осуществляется бюджетным учреждением в отношении всех объектов недвижимости, включенных в перечень, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

На основании пункта 1 статьи 17 Закона о государственной кадастровой оценке внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости (пункт 1 статьи 18 Закона о государственной кадастровой оценке).

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пункт 2 статьи 375 НК РФ был введен абзац 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце первом пункта 2 статьи 375 Кодекса, за налоговый период 2023 года определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса, в случае если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества увеличилась вследствие изменения их характеристик.

На основании пункта 5.1 статьи 382 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 статьи 382 НК РФ.

Таким образом, в случае изменения в 2023 году кадастровой стоимости в связи с изменением характеристик, порядок определения налоговой базы применяется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 382 НК РФ.

При этом налоговое законодательство не содержит определение понятия «изменение характеристик».

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Государственный кадастровый учет, государственная регистрация прав, ведение ЕГРН осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) и относятся к функциям Росреестра.

В соответствии с частью 2 статьи 8 Закона № 218-ФЗ к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Закона №218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся, в том числе, следующие основные сведения об объекте недвижимости:

1) вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид);

2) кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения;

6) кадастровые номера помещений, машино-мест, расположенных в здании или сооружении, если объектом недвижимости является здание или сооружение;

18) год ввода в эксплуатацию здания или сооружения по завершении его строительства, если объектом недвижимости является здание или сооружение, либо год завершения строительства таких объектов недвижимости, если в соответствии с федеральным законом выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не предусматривается.

Таким образом, с учетом структуры вышеуказанной статьи, пунктом 18 части 4 статьи 8 Закона №218-ФЗ предусмотрено внесение в кадастр недвижимости основных сведений об объекте недвижимости, таких как год ввода в эксплуатацию здания или сооружения по завершении его строительства, если объект недвижимости является здание или сооружение.

Указанная характеристика объекта относится к основным сведениям об объекте недвижимости и подлежит внесению в кадастр недвижимости (письмом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 17.01.2023 № 01-00063/23).

Следовательно, внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о годе ввода в эксплуатацию в отношении объекта недвижимости, в случае, если объектом недвижимости является здание или сооружение, является государственным кадастровым учетом изменений сведений о нем и основанием для изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В рассматриваемом случае, спорными объектами недвижимости являются помещения, а не здание, в котором они расположены.

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 8 Закона №218-ФЗ помещение, здание и сооружение являются разными видами объекта недвижимости.

Как следует из материалов дела, спорные объекты недвижимости представляют собой нежилые помещения, расположенные в здании многофункционального комплекса по обслуживанию пассажиров с кадастровым №47:07:1301169:1097, при этом обязанность по внесению сведений о годе ввода в эксплуатацию помещений действующим законодательством не предусмотрена, а, следовательно, отсутствовало изменение характеристик объектов недвижимости в отношении помещений с КН 47:07:0000000:49525, 47:07:0000000:49524.

Согласно представленных в материалы дела выписок из ЕГРН об объектах недвижимости по состоянию на 21.12.2020 и на 20.12.2023 (сведения о характеристиках объектов недвижимости) характеристики помещений 47:07:0000000:49524 и 47:07:0000000:49525 не были изменены, более того в указанных выписках в принципе отсутствуют сведения о годе ввода в эксплуатацию здания, в котором расположены спорные объекты, и, соответственно, кадастровая стоимость таких помещений не могла быть изменена вследствие изменения их основных характеристик.

При таких обстоятельствах, налоговая база в отношении спорных объектов недвижимого имущества за налоговый период 2023 года должна определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года.

Учитывая изложенное, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области от 19.06.2024 №11-05/15205@ об отказе в перерасчете суммы налога на имущество организаций за 2023 год является незаконным.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 50000 руб. подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области от 19.06.2024 №11-05/15205@ об отказе в перерасчете суммы налога на имущество организаций за 2023 год.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Ленинградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Вектор» путем перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих ООО «Вектор», по состоянию на 1 января 2022 года (КН 47:07:0000000:49525, КН 47:07:0000000:49524).

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области в пользу ООО «Вектор» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.