Решение от 22 января 2018 г. по делу № А64-5348/2016

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-5348/2016
22 января 2018 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 17.01.2018г.

В полном объеме решение изготовлено 22.01.2018г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Копырюлина А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел дело № А64-5348/2016 по заявлению

Федерального казенного учреждения "Управление Финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании незаконным решения от 07.07.2016 №13-28/7773

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность №13 от 19.06.2017;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 27.12.2017 №05-23/042028.

У С Т А Н О В И Л :

ФКУ "Управление Финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" (заявитель, Управление, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ответчик, налоговый орган, инспекция) от 07.07.2016 №13-28/7773 .

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица (ответчика) требования заявления не признал.

С учетом мнения сторон, на основании ч.4 ст. 137 АПК РФ, суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции. Стороны к рассмотрению дела по существу готовы; дело рассматривается по представленным доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" представило 14.01.2014 и 06.10.2014 в налоговый орган первичную и уточненную №1 налоговую декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год, в которой исчислил налог на имущество, подлежащей уплате в бюджет в сумме 2192руб.

ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" 05.02.2016 представило в ИФНС России по г. Тамбову уточненную №2 налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2013 год с нулевыми показателями налога к уплате.

Уточненная налоговая декларация №2 налоговым органом проверена (акт №13-28/7783 от 20.05.2016г).

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение №13-28/7773 от 07.07.2016г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю начислен налог имущество организаций за 2013 год в размере 2192руб., пени в размере 27руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управления решением УФНС России по Тамбовской области от 08.08.2016 № 05-12/2/79 решение Инспекции оставлено без изменения.

ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" решение №13-28/7773 от 07.07.2016г. обжаловало в Арбитражный суд Тамбовской области.

Как следует из решения №13-28/7773 от 07.07.2016г. основанием для его принятия послужило следующее. По мнению налогового органа ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" неправомерно подало уточненную декларацию по налогу на имущество организации за 2013 год с нулевыми показателями, поскольку оно не отвечает критериям, установленным пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, а именно: в Учреждении фактически отсутствует военная и (или) приравненная к ней служба.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.12.2016г. требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.03.2017 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 20.07.2017г. вышеуказанные судебные акты отменены, дело отправлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В силу части 2.1. статьи 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" считает, что имущество, находящееся у Управления на праве оперативного управления, не признается объектом налогообложения, поскольку в Управлении законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; имущество используется для нужд обороны, обеспечения безопасности в Российской Федерации.

Во исполнение обязательных указаний суда кассационной инстанции у заявителя истребовано штатное расписание ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям".

В судебное заседание представлено и обозрено судом, совместно участниками процесса, штатное расписание №71/188 ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям", утвержденное заместителем начальника Генерального штаба ВС РФ 12.12.2014 г. инв. №94 экз.2 (на 14 листах), согласно которого организация личного состава Управления состоит из:

- управления (командование, секретная часть, отделение административного и документационного обеспечения, юридическое отделение, отделение внутреннего аудита). Всего по Управлению 15 человек гражданского персонала, военнослужащих - 0.

- основных подразделений: отдел (организационно-плановый, финансирования и сопровождения контрактов), отдел (по расчетам и личным составам), отдел (отчета и отчетности), 1 отделение (финансово-расчетный пункт г. Тамбов), 2 отделение (финансово-расчетный пункт г. Тамбов), 3 отделение (финансово-расчетный пункт г. Липецк), 4 отделение (финансово-расчетный пункт г. Рязань). Всего по основным подразделениям 114 человек гражданского персонала, военнослужащих - 0. Воинское звание у сотрудников Управления отсутствует. Всего 129 человек (лист 2-8 штатного расписания) гражданского персонала.

Заявитель также ссылается на письмо Министерства обороны РФ от 04.12.2017 №141/3989, в котором заявителю разъяснено, что имущество ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" не признается объектом налогообложения независимо от наличия в штате учреждения воинских должностей.

Налоговый орган считает обжалуемое решение законным и обоснованным, в обоснование ссылается на доводы отзыва на заявление, дополнений к нему, указывает, что на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ имущество не признается объектом налогообложения (на имущество организаций) только при соблюдении совокупности перечисленных в данной норме условий, что отсутствует в случае с ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям".

Исследовав материалы дела, изучив представленные по делу доказательства, заслушав лиц, участвующих в деле, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Из содержания части 4 ст. 198 АПК РФ следует, что заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В Тамбовской области налог на имущество организаций установлен Законом Тамбовской области от 28.11.2003 № 170-З.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Одновременно п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признается объектами налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ установлены следующие критерии освобождения имущества от налога на имущество организаций:

1) имущество находится на праве оперативного управления у Федеральных органов исполнительной власти и используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

2) у Федеральных органов исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10, статьей 11 и пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» Вооруженные Силы Российской Федерации - государственная военная организация, состоящая, в том числе, из центральных органов военного управления и соответствующих организаций, комплектуемых военнослужащими, а также лицами гражданского персонала.

На основании пункта 2 статьи 13 Закона № 61-ФЗ управление Вооруженными Силами осуществляет Министр обороны Российской Федерации через Министерство обороны Российской Федерации.

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 20.12.2004 № 317 «Об утверждении Порядка ведения специального сегмента Федерального регистра лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи» в Минобороны России предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

Согласно пункта 5 Положения о Минобороны России, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082 Минобороны России осуществляет свою деятельность, в том числе, через органы военного управления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.1 Закона № 61-ФЗ управление объединения, управление соединения и воинская часть Вооруженных Сил могут являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

Учреждение (заявитель) согласно пункта 1 утвержденного Министром обороны Положения об Управлении создано на основании приказа Министра обороны от 20.09.2010 № 1144 в соответствии с вышеуказанной статьей 11.1 Закона № 61-ФЗ, что указывает на вхождение Управления в состав Вооруженных Сил.

Согласно п. 18 Положения об Управлении учреждение создано в целях реализации государственной, финансовой, налоговой и социальной политики в сфере деятельности Вооруженных Сил в порядке, установленном законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также для осуществления финансового обеспечения объединений, соединений, войсковых частей и учреждений, дислоцирующихся на территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, а также за границей.

Пунктом 42 Положения об Управлении предусмотрено, что имущество Управления находится в федеральной собственности и закрепляется за ним на праве оперативного управления или предоставляется ему в безвозмездное пользование Собственником имущества.

Приказом №29 от 25.03.2011 г. Управлению переданы в собственность помещения площадью 1094,43кв.м., расположенные на 2-х этажах правого крыла здания учебного корпуса инв. №22.

На основании пунктов 15 и 16 Положения об Управлении в своей деятельности Управление обязано руководствоваться, в том числе, актами Президента Российской Федерации, издаваемыми им как Верховным Главнокомандующим Вооруженными Силами и правовыми актами Минобороны России, а штат Управления утверждается в порядке, установленном в Минобороны России.

При этом пунктом 42 Положения об Управлении предусмотрено, что взаимоотношения руководителя Управления и личного состава из числа военнослужащих регулируются общевоинскими уставами Вооруженных Сил и законодательством Российской Федерации о воинской обязанности и военной службе, а также о статусе военнослужащих.

Согласно п. 16 Положения об Управлении организационная структура Учреждения определяется штатом, утвержденным в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации,

Пунктом 22 Положения об Управлении предусмотрено, что Учреждение выполняет работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, и обеспечивает защиту указанных сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации и в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации.

В п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при толковании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ следует иметь ввиду соответствующее имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями).

Таким образом, заявитель находится в ведомственном подчинении Министерства обороны, и, как следует из положений его Устава, имущество, закрепленное за организацией, находится в федеральной собственности и используется в интересах Российской Федерации, в том числе, для нужд обороны и обеспечения безопасности государства, то есть осуществляется в публичных целях.

Налоговый орган не оспаривает, что имущество используется заявителем в интересах Российской Федерации, в том числе, для нужд обороны и обеспечения безопасности государства, однако указывает, что в организации фактически отсутствует военная и (или) приравненная к ней служба.

В соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с настоящим Кодексом. Каждая из статей расходов, являющаяся структурным подразделением бюджетной сметы, имеет предметно-целевое назначение, определяемое экономической классификацией расходов бюджетов; статьи расходов имеют строго обязательный характер и произвольному изменению не подлежат. Нецелевое использование бюджетных средств - это направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

В силу статьи 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации целевое назначение, размер и направление использования средств определяются в сметах расходов и реестрах на перечисление бюджетных средств, в размере функциональной и экономической классификации расходов бюджетов.

Таким образом, бюджетное учреждение вправе расходовать денежные средства только по назначению, определяемых в сметах расходов.

Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие определения «военная и (или) приравненная к ней служба». В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082 "Вопросы Министерства обороны Российской Федерации", Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также иные установленные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации функции в этой области. В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения.

В силу п. 28 Положения об Управлении вооружение, военная техника и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Учреждения, при необходимости решения задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, может изыматься и передаваться другим воинским формированиям в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации.

Взаимоотношения Учреждений с органами военного управления осуществляется в порядке, установленном Министерством обороны РФ (п. 32 Положения об Управлении).

Руководитель Учреждения является единоличным исполнительным органом Учреждения, назначается на эту должность в порядке установленном в вооруженных Силах РФ, в соответствии с законодательством РФ (п. 35 Положения об Управлении).

Как следует из письма заместителя директора Департамента имущественных отношений Минобороны РФ №141/35546 от 02.10.2015г. (Т.1 л.д.133-134) и письма аналогичного содержания от 04.12.2017г. №141/3989 (приобщено к делу в с/з 15.01.2018г.) на запросы ФКУ "УФО МО РФ по Тамбовской, Липецкой и Рязанской областям" даны разъяснения, что имущество федеральных казенных учреждений подведомственных Министерству обороны не признаются объектом налогообложения.

Вместе с тем, данные в указанных ведомственных письмах разъяснения в силу ст. 1, 4 НК РФ не относятся к актам о налогах и сборах, подлежащих исполнению, а направившие письма должностные лица и органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения.

Статьи 11 и 12 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» определяют общий состав Вооруженных Сил Российской Федерации и их комплектование личным составом, в том числе и федеральными государственными гражданскими служащими, но не предусматривает военную службу в ФКУ «Управление финансового обеспечения Минобороны РФ».

По смыслу положения подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ военная и (или) приравненная к ней служба должна быть законодательно предусмотрена не только в федеральном органе исполнительной власти (в данном случае - в Министерстве обороны Российской Федерации), но и в том учреждении (предприятии), которое претендует на льготу (в данном случае - в ФКУ «Управление финансового обеспечения Минобороны РФ»), что подтверждается правовой позицией, изложенной в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.11.2006 № 7290/06, от 17.04.2007 № 36/07, определении ВС РФ от 07.03.2017 № 304-КГ17-303, а также в определении ВС РФ от 03.10.2017г. № 310-КГ17-13777 по настоящему делу.

Как следует из представленных материалов, в том числе дополнительно, штат Учреждения состоит из гражданского персонала; фактическое прохождение военной или приравненной к ней службы в Учреждении не предусмотрено (военнослужащих по штатному расписанию – 0); воинское звание у сотрудников Управления отсутствует.

При таких обстоятельствах имущество, принадлежащее Учреждению на праве оперативного управления, не подлежит освобождению от уплаты налога на имущество на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, налог имущество организаций за 2013 год в сумме 2192руб. Управлению оспариваемым решением начислен правомерно.

Согласно ст. 75 НК РФ неуплата налога обеспечивается начислением пени.

Расчет суммы пени судом проверен, возражений по сумме, порядку расчета пени заявителем не представлено. Сумма пени в размере 27руб. также начислена правомерно.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, поскольку принятым налоговым органом решением требования налогового, бюджетного законодательства, равно как и права Учреждения не нарушены.

Частями 1, 3, 4 ст.110 АПК РФ определено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Заявитель, в соответствии с положениям Налогового кодекса РФ, освобожден от уплаты государственной пошлины по рассматриваемой категории споров.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

СудьяА.Н. Копырюлин