Решение от 7 апреля 2025 г. по делу № А40-182147/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-182147/23-183-2762
08 апреля 2025 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2025 г.

Полный текст решения изготовлен  08 апреля 2025 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО ЧОО «Безопасный город» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 19.07.2023 № 15/64/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии до перерыва: от заявителя – ФИО1, ФИО2, дов. от 01.09.2024 № 7, от заинтересованного лица (ИФНС России № 28 по г. Москве) – ФИО3, дов. от 29.11.2024 № 06-04, ФИО4, дов. от 11.11.2024 № 06-04, от заинтересованного лица (УФНС России по г. Москве) – ФИО5, дов. от 09.01.2025 № 33, после перерыва: от заявителя – ФИО1, ФИО2, дов. от 01.09.2024 № 7, от заинтересованного лица (ИФНС России № 28 по г. Москве) – ФИО3, дов. от 29.11.2024 № 06-04, ФИО4, дов. от 11.11.2024 № 06-04, от заинтересованного лица (УФНС России по г. Москве) – ФИО5, дов. от 09.01.2025 № 33,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.08.2023 принято к производству заявление ООО ЧОО «Безопасный город» (далее – Общество, Заявитель) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по городу Москве (далее – Инспекция, Заинтересованное лицо) , Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Москве о признании недействительным решения от 19.07.2023 № 15/64/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2024 в удовлетворении заявления ООО ЧОО «Безопасный город» отказано.

Постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2024 по делу № А40-182147/23 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2025 решение Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2024, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу № А40-182147/23 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В судебном заседании заявление рассматривается по существу.

Стороны огласили свои позиции относительно заявления.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 07.04.2025 г. до 10 час. 40 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Согласно  ч. 2.1 ст. 289 АПК РФ, указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Арбитражный суд Московского округа указал, что суды первой и апелляционной пришли к правомерному и мотивированному выводу о доказанности Инспекцией применения Обществом в проверяемом периоде схемы «дробления бизнеса» с вовлечением в деятельность подконтрольных лиц ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А», применявших упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), что привело к получению необоснованной налоговой экономии.

Также суд кассационной инстанции указал на обоснованность выводов судов, что именно у Общества как у налогоплательщика подлежат налогообложению доходы всей группы компаний, а право на применение УСН было им утрачено в 4 квартале 2016 г. ввиду чего за весь проверяемый период налоги подлежат начислению по общей системе налогообложения.

Таким образом, суд кассационной инстанции поддержал позицию судов нижестоящих инстанций о роли Заявителя как организатора «дробления бизнеса». Обществом не опровергнуты выводы Инспекции и не представлены доказательства, подтверждающие обоснованность заявленных возражений в данной части.

Вместе с тем суд округа указал на необходимость дополнительной проверки доводов Общества относительно представленных им расчетов налоговых обязательств (неучет расходов группы компаний, некорректный расчет НДС) с учетом правовой позиции, сформированной п. 13 и п. 14 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» от 13.12.2023.

Исполняя требования Арбитражного суда Московского округа по настоящему делу, суд первой инстанции установил следующее.

С учетом ходатайства об уточнении требований (том 3 л.д. 1) от 26.09.2023 Общество просит отменить Решение (том 1 л.д. 26-150, том. 2 л.д. 1-17) в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 130 208 667 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 90 125 379 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено оспариваемое Решение (том 1 л.д. 26-150, том. 2 л.д. 1-17).

В соответствии с Решением (том 1 л.д. 26-150, том. 2 л.д. 1-17) Обществу доначислен НДС, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) на общую сумму 268 338 482 руб., начислены соответствующие суммы пени в размере 132 120 105 руб., а также предусмотренные пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 123 и пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс, НК РФ) штрафы в размере 60 674 461 руб.

Основанием для доначисления указанных налогов, пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса в результате использования схемы «дробления бизнеса» с привлечением ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» в целях соблюдения формальных условий для применения УСН.

Решением Управления от 30.05.2023 №21-10/060111@ (том 2 л.д. 44-58) по апелляционной жалобе решение Инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 11 937 101 руб., за 2018 год в размере 15 519 625 руб. и за 2019 год в размере 20 474 378 руб., а также начисления соответствующих пеней и штрафов.

Вышестоящим налоговым органом учтены суммы налогов, уплаченных Заявителем, ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО 400 «Лидер Безопасность» и ООО 400 «Лидер-А», в рамках специальных налоговых режимов (УСН), уплаченных страховых взносов и расходов на оплату труда.

В остальной части Управление оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в постановлении от 13.01.2025 указал на необходимость предоставления мотивированного расчета налогооблагаемой базы с учетом всех внесенных изменений в решение Инспекции, а также применения правильных налоговых ставок.

Как следует из резолютивной части решения Инспекции от 19.07.2022 №15/64/1, Обществу доначислены следующие суммы налогов и штрафа (за исключением НДФЛ, доначисления и штрафные санкции по которому Обществом не обжалуются).

Налог на прибыль организаций:

За 2017 год - 34, 477 198 руб., из которых

-           в Федеральный бюджет - 5 171 580 руб.;

-           в бюджет субъекта РФ - 29 305 618 руб.

За 2018 год - 44 ООО 973 руб., из которых

-           в Федеральный бюджет - 6 600 146 руб.;

-           в бюджет субъекта РФ - 37 400 827 руб.

За 2019 год - 59 578 312 руб. (297 891 560 руб. * 20%), из которых

-           в Федеральный бюджет - 8 936 747 руб.;

-           в бюджет субъекта РФ - 50 641 565 руб. Всего: 138 056 483 руб.

Из Определения Верховного Суда РФ от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481 следует, что если имело место распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого хозяйствующего субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое «дробление бизнеса») налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения, на что обращено внимание в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018.

Аналогичная позиция изложена, например, в Определениях Верховного Суда РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144, от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224, от 21.07.2022 № 301- ЭС22-4481 и в п. 13 «Обзора практики применения арбитражными судами положенийзаконодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговойвыгоды» от 13.12.2023.

Следовательно, полученные ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» доходы от реализации товаров, работ и услуг консолидированы Инспекцией как доход непосредственно самого Общества.

Следует также отметить, что из п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Письмо ФНС от 10.03.2021) следует, что при выявлении схем «дробления бизнеса» (далее - доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Таким образом, с учетом доказанности «дробления бизнеса» Инспекцией в целях расчета налога на прибыль, подлежащего уплате Обществом в бюджет, консолидированы доходы самого налогоплательщика, а также ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасности» и ООО ЧОО «Лидер-А» и применена ставка по налогу в размере 20 процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).

НДС

За 2017 год - 31 029 479 руб., из которых

-           за 1-й квартал 2017 г. - 6 013 023 руб.

-           за 2-й квартал 2017 г.-6 851 612 руб.

-           за 3-й квартал 2017 г. - 8 127 502 руб.

-           за 4-й квартал 2017 г. - 10 037 342 руб.

За 2018 год - 39 600 876 руб., из которых

-           за 1-й квартал 2018 г. - 9 082 910 руб.

-           за 2-й квартал 2018 г. - 9 200 588 руб.

-           за 3-й квартал 2018 г. - 9 282 751 руб.

-           за 4-й квартал 2018 г. - 12 034 627 руб.

За 2019 год - 59 578 312 руб., из которых

-           за 1-й квартал 2019 г. - 11 496 360 руб.

-           за 2-й квартал 2019 г. - 13 566 482 руб.

-           за 3-й квартал 2019 г. - 13 930 979 руб.

-           за 4-й квартал 2019 г. - 20 584 491 руб. Всего: 130 208 667 руб.

При расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость ФНС России в письме от 10.03.2021 рекомендовано руководствоваться правовыми позициями, изложенными в определениях Верховного Суда РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.

Также аналогичная позиция изложена Верховным Судом в определении от 28.10.2019 №305-ЭС19-9789, а также в п. 14 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» от 13.12.2023.

В п. 14 Обзора указано, что Верховный Суд РФ посчитал неверными выводы судов апелляционной и кассационной инстанций о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18 процентов вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчетной ставки 18/118 и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны правомерными.

Так, в вышеуказанных определениях Верховного Суда РФ сформирован подход к определению налоговой обязанности налогоплательщика по НДС в случае вменения ему схемы «дробления бизнеса».

Делая вывод об искусственном дроблении единого бизнеса, и признавая предпринимателя тем лицом, в интересах которого взаимозависимые хозяйственные общества в действительности осуществляли облагаемые налогом операции, налоговый орган должен определить его права и обязанности как плательщика налога на добавленную стоимоеть способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика.

Следовательно, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.

Это предполагает, что, делая вывод об искусственном дроблении единого бизнеса, и признавая предпринимателя тем лицом, в интересах которого взаимозависимые хозяйственные общества в действительности осуществляли облагаемые налогом операции, налоговый орган должен определить его права и обязанности как плательщика налога на добавленную стоимость способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика.

Верховный Суд РФ резюмировал, что сумма налога должна определяться с применением расчетной ставки в тех случаях, когда это является необходимым в соответствии с главой 21 НК РФ. В сложившейся ситуации применение расчетной ставки налога является необходимым, поскольку позволяет обеспечить соблюдение требований п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 Кодекса, а именно, установить стоимость реализуемых товаров, работ и услуг (без включения в нее суммы налога) и добавляемую к этой стоимости сумму налога, которые в совокупности будут соответствовать реально сформированной договорной цене.

Инспекцией при принятии Решения от 19.07.2022 №15/64/1 учтен данный подход для расчета налоговых обязательств Общества.

Подробный расчет НДС, подлежащего доначислению, отражен на стр. 166-167 Решения Инспекции (том 1 л.д. 26-150, том. 2 л.д. 1-17).

Сумма НДС за 2017-2018 гг. рассчитана по формуле: сумма полученных доходов* 18/118.

Сумма НДС за 2019 г. рассчитана по формуле: сумма полученных доходов*20/120 (ставка, применяемая с 01.01.2019).

2017 г.- 203 415 468 руб. (консолидированный доход) * 18/118 - 31 029 479 руб.

2018 г. - 259 605 742 руб. (консолидированный доход) * 18/118 = 39 600 876 руб.

2019 г. - 357 469 873 руб. (консолидированный доход) * 20/120 = 59 578 312 руб.

Следовательно, сумма доначислений по НДС за 2017-2019 гг. с учетом применения расчетной ставки по Решению Инспекции составила 130 208 667 руб.

Таким образом, действительные налоговые обязательства налогоплательщика определены путем консолидации доходов участников схемы, а при расчете обязательств по НДС сумма доначислений обоснованно определена посредством выделения налога с применением расчетной ставки (18/118, 20/120).

Впоследствии решением УФНС России по г. Москве от 30.05.2023 №21-10/060111@ (том 2 л.д. 44-58) по апелляционной жалобе Общества Решение Инспекции было отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 11 937 101 руб., за 2018 год в размере 15 519 625 руб. и за 2019 год в размере 20 474 378 руб., а также начисления соответствующих пеней и штрафов.

Суд кассационной инстанции в постановлении от 13.01.2025 ссылается на п. 13 Обзора судебной практики от 13.12.2023, в котором указано, что суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от неправомерно разделенной деятельности, учитываются при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения у налогоплательщика - организатора группы.

Вместе с тем вышестоящим налоговым органом уже учтены суммы налогов, уплаченных Заявителем, ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А», в рамках специальных налоговых режимов (УСН), уплаченных страховых взносов и расходов на оплату труда.

Таким образом, с учетом решения вышестоящего налогового органа доначисления по налогу на прибыль составили:

- за 2017 год — 22 540 097 руб. ((172 385 989 руб. - 4 392 683 руб. - 16 231 595 руб.)*        20%-7 812 245 руб.);

- за 2018 год — 28 481 348 руб. ((220 004 866 руб.-6 1.04 142 руб.-24 132 973 руб.) *20% - 9 472 202 руб.);

- за 2019 год — 39 103 934 руб. ((297 891 560 руб. - 10 196 462 руб. - 35 916 772 руб.)* 20% - 11 251 731 руб.).

Указанный перерасчет налоговых обязательств по решению вышестоящего налогового органа Обществом не оспаривался, контррасчет не предоставлялся.

Инспекцией в ходе рассмотрения настоящего дела в суде первой инстанции принято решение от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ о внесении изменений в Решение от 19.07.2022 №15/64/1. Налоговым органом произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и НДС с учетом расходов документально подтвержденных и фактически понесенных непосредственно Обществом.

По остальным организациям, а именно ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» расходы не анализировались ввиду непредставления по данным компаниям регистров бухгалтерского и налогового учета, а также данных первичных документов (актов выполненных работ, оказанных услуг, товарных накладных и т.д.).

При этом при расчете действительных налоговых обязательств Инспекция исходила из того, что по вышеуказанному решению УФНС России по г. Москве по жалобе Заявителя суммы налога на прибыль уже были уменьшены.

Расчет действительных налоговых обязательств Общества по налогу наприбыль по решению от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ:

В результате анализа расходной части Общества обоснованными, экономически целесообразными и документально подтвержденными составляют расходы на общую сумму 41 499 416 руб. (без НДС), в т.ч.:

- за 2017г.- 11 578 618 руб.;

- за 2018 г.- 11 119 906 руб.;

- за 2019 г.- 18 800 892 руб.

Таким образом, размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль составил (с учетом решения УФНС России по г. Москве по жалобе):

за 2017 год — 20 224 374 рублей ((172 385 989 рублей - 4 392 683 рубля - 16 231 595 рублей - 11 578 618 рублей) * 20% - 7 812 245 рублей), в том числе:

-           Федеральный бюджет - 3 033 656 руб.

-           Бюджет субъекта РФ - 17 190 718 руб.

за 2018 год — 26 257 367 рублей ((220 004 866 рублей - 6 104 142 рубля - 24 132 973 рубля - 11 119 906 рублей) * 20% - 9 472 202 рубля), в том числе:

-           Федеральный бюджет - 3 938 605 руб.

-           Бюджет субъекта РФ - 22 318 762 руб.

за 2019 год — 35 343 756 рубля ((297 891 560 рублей - 10 196 462 рубля - 35 916 772 рубля - 18 800 892 рублей) * 20% - 11 251 731 рубль), в том числе

-           Федеральный бюджет - 5 301 563 руб.

-           Бюджет субъекта РФ - 30 042 193 руб.

Расчет действительных налоговых обязательств Общества по НДС по решению от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ.

В соответствии со ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8статьи 171 НК РФ.

В результате анализа расходной части Общества обоснованными, экономически целесообразными и документально подтвержденными (наличие счет-фактур) расходы по НДС составляют на общую сумму 2 042 313 руб., в том числе:

-           за 1 квартал 2017 г. - 47 913 руб.;

-           за 2 квартал 2017 г. - 264 634 руб.;

-           за 3 квартал 2017 г. - 137 271 руб.;

-           за 4 квартал 2017 г. - 189 731 руб. Всего: 639 549 руб.

-           за 1 квартал 2018 г. - 241 171 руб.

-           за 2 квартал 2018 г.- 178 347 руб.

-           за 3 квартал 2018 г. - 156 820 руб.

-           за 4 квартал 2018 г.- 41 357 руб. Всего: 617 695 руб.

-           за 1 квартал 2019 г. - 341 081 руб.;

-           за 2 квартал 2018 г. - 215 362 руб.;

-           за 3 квартал 2019 г. - 98 916 руб.;

-           за 4 квартал 2019 г. - 129 710 руб. Всего: 785 069 руб.

Таким образом, размер действительных налоговых обязательств по НДС составил: за 2017 год - 30 389 930 руб.

-           за 1-й квартал 2017 г. - 5 965 110 руб.

-           за 2-й квартал 2017 г. - 6 586 978 руб.

-           за 3-й квартал 2017 г. - 7 990 231 руб.

-           за 4-й квартал 2017 г. - 9 847 611 руб.

за 2018 год-38 983 181 руб.

-           за 1-й квартал 2018 г. - 8 841 739 руб.

-           за 2-й квартал 2018 г. - 9 022 241 руб.

-           за 3-й квартал 2018 г. - 9 125 931 руб.

-           за 4-й квартал 2018 г. - 11 993 270 руб.

за 2019 год-58 793 243 руб.

-           за 1 -й квартал 2019 г. - 11 155 279 руб.

-           за 2-й квартал 2019 г. - 13 351 120 руб.

-           за 3-й квартал 2019 г. - 13 832 063 руб.

-           за 4-й квартал 2019 г. - 20 454 781 руб.

сумма НДС за 2017-2018 гг. по решению от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ рассчитана по формуле: сумма полученных доходов* 18/118 -подтвержденные расходы по НДС.

Сумма НДС за 2019 г. рассчитана по формуле: сумма полученных доходов*20/120 (ставка, применяемая с 01.01.2019) - подтвержденные расходы по НДС.

2017    г. - 203 415 468 руб. * 18/118 - 639 549 руб. = 30 389 930 руб.

2018    г. - 259 605 742 руб. * 18/118 - 617 695 руб. = 38 983 181 руб.

2019    г. - 357 469 873 руб. * 20/120 - 785 069 руб. = 58 793 243 руб.

Таким образом, при расчете обязательств по НДС сумма доначислений обоснованно определена посредством выделения налога с применением расчетной ставки (18/118, 20/120).

Штрафные санкции в размере 40% от неуплаченных (не полностью уплаченных сумм налогов (сборов) составили 43 695 634 руб., в том числе:

Налог на прибыль за 2018 г. - 10 502 947 руб., в том числе:

-           Федеральный бюджет - 1 575 442 руб.

-           Бюджет субъекта РФ - 8 927 505 руб.

Налог на прибыль за 2019 г. - 14 137 502 руб., в том числе:

-           Федеральный бюджет - 2 120 625 руб.

-           Бюджет субъекта РФ - 12 016 877 руб.

НДС за 2019 год - 19 055 185 руб., в том числе:

-           за 2-й квартал 2019 г. - 5 340 448 руб.

-           за 3-й квартал 2019 г. - 5 532 825 руб. -за4-йквартал,2019г.-8 181 912 руб.

Таким образом, согласно решению от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ сумма доначислений по налогу на прибыль организаций и НДС составила в сумме 209 991 851 руб., по пени 94 364 928, 85 руб., штрафу 43 695 634 руб.

Общество и ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» в проверяемый период применяли УСН с объектом налогообложения «доходы», в связи с чем Инспекцией в целях определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика в решении от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ учтены документально подтверждённые расходы Общества.

Подробный анализ расходов, исключенных Инспекцией из налогооблагаемой базы, представлен в табличном виде.

Налоговым органом проанализирована каждая расходная операция по расчетному счету Общества и произведено их сопоставление с имеющимися в распоряжении Инспекции документам. При этом каждой операции дан соответствующий мотивированный комментарий, обосновывающий ее включение или же не включение в расчет действительных налоговых обязательств.

В данной таблице даны комментарии относительно отсутствия документов по части расходов, однако Обществом такие документы представлены не были.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела со стороны Заявителя дополнительные документы, подтверждающие произведенные расходы, не включенные в расчет по решению от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ, представлены не были, следовательно, оснований учитывать при расчете действительных налоговых обязательств какие-либо иные расходы у налогового органа не имелось.

Исходя из выше представленных расчетов сумм доначисленных налогов по оспариваемому решению Инспекции, решению вышестоящего налогового органа по жалобе и решению о внесении изменений в решение следует, что со стороны налогового органа арифметических ошибок не допущено. Кроме того, Инспекцией применены верные налоговые ставки при расчете НДС.

Более того, принимая решение от 05.04.2024 №15/64/1/ИЗМ, Инспекция при расчете НДС применила как уже раннее указано расчетную ставку налога, что соответствует правовой позиции, изложенной в п. 14 Обзора от 13.12.2023, на которую ссылается суд кассационной инстанции.

Таким образом, Инспекцией достоверно установлен размер действительных налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль и НДС.

Относительно указания суда округа на необходимость оценки расчетовдействительных налоговых обязательств, представленных заявителем прирассмотрении настоящего дела в суде первой инстанции, установлено следующее.

При выявлении схемы «дробления бизнеса» доначисление сумм налогов с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований должно осуществляться таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по НДС, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов.

В связи с этим размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций.

При этом, как раннее установлено судами, Инспекцией в адрес Общества направлялось требование от 06.04.2022 № 15/19777/БГ (том 4, л.д. 33-35) о представлении расчета действительных налоговых обязательств (в том числе с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС, налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов) с приложением подтверждающих расчет документов.

Одновременно с этим в адрес ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» также были направлены требования о представлении документов, позволяющих учесть наряду с вменяемыми Обществу доходами (выручкой) не только вменяемых проверяемому налогоплательщику доходов, но и соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов.

Однако такие расчеты Обществом, ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» не были представлены с апелляционной жалобой Заявитель также не представлял какие-либо расчеты и документы, подтверждающие размер расходов и налоговых вычетов по НДС, подлежащих учету при определении его действительных налоговых обязательств.

Таким образом, непредставление со стороны группы компаний документов, позволяющей налоговому органу рассмотреть возможность учета не только вменяемых проверяемому налогоплательщику доходов, но и соответствующих расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, основывается лишь на том факте, что представление запрашиваемой документации будет свидетельствовать о признании Обществом схемы «дробления бизнеса».

Суд округа указал, что само по себе обстоятельство, что документы, на которые ссылается Общество, не были представлены в Инспекцию на досудебной стадии, не исключает необходимость их исследования и учета в ходе рассмотрения дела.

Документально подтверждённые расходы были приняты налоговым органом при вынесении решения о внесении изменений в оспариваемое решение. По операциям, расходы по которым не были исключены из налогооблагаемой базы, подтверждающие документы у Инспекции -отсутствуют. Также они не были представлены и в ходе рассмотрения данного дела в суде первой инстанции и более того не представлены документы, подтверждающие расходы трех аффилированных организаций, вовлеченных в схему «дробления».

В рассматриваемой ситуации является необоснованным учет понесенные группой аффилированных лиц расходов на основании расходной части банковских выписок. Перечисление денежных средств в адрес различных поставщиков и подрядчиков свидетельствует лишь о наличии взаиморасчетов между лицами, в то время как размер расходов при применении общей системы налогообложения (переводе на нее) для целей определении налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 252 НК РФ определяется по общему правилу методом начисления (не кассовым, как при УСН) на основании регистров бухгалтерского и налогового учета, данных первичных документов (актов выполненных работ, оказанных услуг, товарных накладных и т.д.), которые не представлены в материалы настоящего дела.

Кроме того, представленные Обществом в материалы дела реестры поставщиков, заказчиков являются простым перечислением контрагентов аффилированной группы лиц без указания периода отнесения расходов и не представляют собой документы (информацию), раскрывающие реальные стоимостные и количественные параметры сделок, которые могут быть использованы при проведении реконструкции налоговых обязательств.

В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В своих трех расчетах Общество учитывает операции данных организаций по банковским выпискам в отсутствие документального их подтверждения, что по мнению налогового органа, является недопустимым.

Исходя из позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п.п. 3, 4 Обзора судебной практики от 13.12.2023 применительно к рассматриваемой ситуации, следует принять ко вниманию, что согласно требованиям норм, установленных ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», налоговые вычеты и расходы должны быть документально подтверждены.

Следовательно, три варианта расчетов, которые включают в себя расходы не только данной организации, но и ООО ЧОО «Безопасный город-М», ООО ЧОО «Лидер Безопасность» и ООО ЧОО «Лидер-А» являются необоснованными.

На основании вышеизложенного, доводы, приводимые Обществом в заявлении, по существу сводятся к несогласию с выводами налогового органа, приведенными в оспариваемом решении Инспекции, при этом, налогоплательщиком не приведены доказательства, опровергающие установленные в ходе проверки обстоятельства.

Учитывая изложенные обстоятельства, Заявителем не приведено необходимых доводов и оснований, предусмотренных ст.ст. 65, 198 АПК РФ, для отмены вынесенного Инспекцией Решения.

Таким образом, Решение Инспекции является полностью законным и обоснованным, а выводы Инспекции основаны на совокупности обстоятельств, установленных в рамках выездной налоговой проверки.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «СМУ № 36» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья                                                                                                               Г.Э. Смирнова