Решение от 30 сентября 2024 г. по делу № А21-2573/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

Дело № А21-2573/2024
г. Калининград
01 октября 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 23 сентября  2024 года

решение изготовлено в полном объеме 01 октября  2024 года


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Ершовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дурневой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании  дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к УФНС по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными требования № 4784 об уплате задолженности по состоянию на 18.01.2024 и решения № 24142 от 15.02.2024 о взыскании задолженности,


 при участии:

от заявителя: ФИО1,

от УФНС по Калининградской области: ФИО2 по доверенности от 04.09.2023,            



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, УФНС, налоговый орган) о признании недействительными требования № 4784 об уплате задолженности по состоянию на 18.01.2024 и решения № 24142 от 15.02.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В судебном заседании Заявитель поддержал заявление в полном объеме, Управление требования не признало по изложенным в отзыве основаниям.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, Предприниматель состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 13.04.2007 и применяет с 13.07.2007 упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы" (далее - УСН, налог).

Ввиду того, что Предпринимателем не была погашена в полном объеме сумма задолженности за предыдущие периоды по УСН и в ЕНС образовалось отрицательное сальдо, налоговым органом выставлено требование № 4784 об уплате задолженности от 18.01.2024 и решение № 24142 от 15.02.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

По мнению Заявителя, у Управления отсутствовали основания для доначисления налога и пени, а также совершения действий по принудительному взысканию недоимки и пени, поскольку сумма УСН за предыдущие периоды в полном объеме уплачена Предпринимателем в соответствующий бюджет.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов 4 местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий),   а   также   обстоятельств,   послуживших   основанием   для   принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 АПК РФ ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Суд находит требования Заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при рассмотрении споров о признании требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи 69 НК РФ сведений, судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании. Требование об уплате недоимок и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Требование об уплате налога, пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

Согласно пп. 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Предприниматель ранее обращался в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями об оспаривании действий налоговых органов.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Так, в рамках дела № А21-8238/2021 установлено, что налогоплательщиком 24.04.2021 в налоговый орган представлена налоговая декларация по единому налогу по УСН за 2020 год, в которой отражена сумма исчисленного налога в размере 157 300 руб., сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога в размере 68 209 руб., а также сумма налога, подлежащая уплате в размере 89 091 руб. (157 300 руб.- 68 209 руб.).

Налогоплательщиком произведена уплата ЕН по УСН за 2020 год в сумме 89 091 руб., в том числе: 15.04.2020 в сумме 12 206 руб.; 21.07.2020 в сумме 36 041 руб.; 21.10.2020 в сумме 34 398 руб.; 06.04.2021 в сумме 6169 руб.; 22.04.2021 в сумме 277 руб.

Заявителем через личный кабинет налогоплательщика направлены заявления о возврате денежных средств по УСН на сумму 12 207 руб. и 36 041 руб.

Инспекцией № 8 приняты решения о возврате денежных средств на общую сумму 12 207 руб. (решение № 60039738 от 22.07.2020, решение № 60039740 от 23.07.2020) и 36 041 руб. (решение от 04.08.2020 № 60041986).

На основании заявления налогоплательщика произведён фактический возврат суммы заявленного налога в общей сумме 48 248 руб. до предоставления Предпринимателем налоговой декларации за 2020 год.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по ЕН по УСН налоговым органом установлено наличие неисполненной обязанности по уплате ЕН по УСН, которая сложилась в результате возврата налога.

Таким образом, сумма единого налога по УСН, подлежавшая уплате в бюджет по представленной Предпринимателем налоговой декларации составила 89 091 руб., по платежным поручениям от 21.10.2020 № 23538. от 06.04.2021 № 23613, от 22.04.2021 № 23624 Предприниматель уплатил 40 844 руб. единого налога по УСН.

Налоговый орган 03.05.2021 направил налогоплательщику требование № 20035 об уплате ЕН по УСН за 2020 год в сумме 42 078 руб. и пени в сумме 1688 руб. 73 коп., со сроком оплаты - 07.06.2021.

Поскольку требование налогового органа в установленный срок не исполнено, Инспекцией № 7 принято решение от 14.06.2021 № 4797 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков (налог - 7403 рубля, пени - 561 рублей 27 копеек) и решение от 14.06.2021 № 10602 о приостановлении операций по счетам.

На основании инкассовых поручений денежные средства в сумме 7403 руб. и 561 руб. 27 коп. взысканы с налогоплательщика.

Решением арбитражного суда от 23.12.2021 по делу №А21-8238/2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.04.2022, а также оставленным без изменения постановлением кассационного суда от 30.06.2022, в удовлетворении заявленных предпринимателем ФИО1 требований отказано.

Также Предприниматель обращался в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением Инспекции № 8 и Инспекция № 7 о признании недействительными требования № 17753 по состоянию на 11.05.2022 о наличии недоимки в размере 21 467 руб. и пени в размере 2801 руб. 83 коп., решения от 08.06.2022  № 4134 о взыскании налога в размере 21 467 руб. и пени в размере 2 262 руб.08 коп.

Как установлено судом первой инстанции по делу № А21-7957/2022, платежами в автоматическом режиме (программно) оплата по платежному поручению от 13.04.2021 № 23615 на сумму 22 253 руб., из которой 16 084 руб. зачтено в уплату по сроку 25.07.2019 и 6169 руб. зачтено в уплату по сроку 30.04.2019; оплата по платежному поручению от 22.04.2021 № 23621 на сумму 2700 руб. зачтено в уплату по сроку налога, исчисленный по сроку уплаты 25.07.2019; оплата по платежному поручению от 09.07.2021 № 23660 на сумму 48 052 руб., из которой 14 984 руб. зачтено в уплату по сроку налога, исчисленного по сроку уплаты 27.07.2020, в сумме 277 руб. - зачтена задолженность при уточнении платежа от 22.04.2021 на сумму 277 руб., в сумме 25 583 руб. - налог, исчисленный по сроку уплаты 26.04.2021, в сумме 7208 руб. - налог, исчисленный по сроку уплаты 26.07.2021 - оплата по платежному поручению от 22.07.2021 № 23697 на сумму 2700 руб. налог, исчисленный за 2021 год по сроку уплаты 26.07.2021. оплата по платежному поручению от 12.10.2021 № 23697 на сумму 51 111 рублей, из которых 40 844,00 руб. - налог, исчисленный по сроку уплаты 26.07.2021, в сумме 10 267 руб. налог, исчисленный по сроку уплаты 25.10.2021, оплата по платежному поручению от 15.04.2022 № 23785 на сумму 12 876 руб., которые зачислены в уплату налога по сроку уплаты 25.10.2021.

Поскольку факт отражения в КРСБ Заявителя недоимки за 2020 год в размере 22 664 руб. произведен налоговым органом с учетом всех авансовых платежей по налогу за 2021 год: 22 253 руб. - 13.04.2021, 2700 руб. - 22.04.2021, 630 руб. - 27.04.2021 (89 091 - 34 398 - 6 169 - 22 253 - 2 700 - 277 - 630), что установлено вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 23.12.2021 по делу № А21-8238/2021, имеющим преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела, у налогового органа имелись основания для направления оспариваемых в деле № А21-7957/2022 актов.

Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ (в действующей на момент спорных отношений редакции) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Таким образом, в результате произведённого возврата суммы заявленного налога в общей сумме 48 248 руб. у налогоплательщика образовалась недоимка, как следствие - выставлены требования № 20035 от 03.05.2021, № 17753 от 11.05.2022.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской федерации» с 01.01.2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сальдо ЕНС формируется в хронологическом порядке и изменяется в соответствии с данными, содержащимися в каждом документе - платежном документе, уведомлении об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, декларации и последующих уточняющих документах. Учет ведется относительно совокупной обязанности налогоплательщика.

В рамках ЕНС все налоговые платежи поступают и отражаются на Единый налоговый            платеж (ЕНП) налогоплательщика. Затем, принадлежность ЕНП определяется автоматически в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами автоматически на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, с 01.01.2023 денежные средства, поступившие в налоговые органы, программно зачитываются в соответствии с п. 8 ст. 45 Кодекса.

В части срока образования спорной задолженности Управление сообщает, что согласно данным ЕНС Заявителя по сроку уплаты 30.10.2023, по уведомлению начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в сумме 56008 рублей.

Из ЕНП Заявителя 30.10.2023 в счет погашения недоимки зачтены денежные средства в общей сумме 36 336,50 рублей.

Таким образом, по состоянию на 30.10.2023 в сальдо ЕНС Заявителя отражена недоимка в сумме 19 671,50 рублей. Также в сальдо ЕНС имелась задолженность по государственной пошлине в сумме 1 028,20 рублей.

Заявителем 25.12.2023 произведен платеж в сумме 45 842 рублей.

В связи с наличием в сальдо ЕНС задолженности по страховым взносам в сумме 19 671,50 рублей и государственной пошлине в сумме 1 028,20 рублей, произведенный Заявителем 25.12.2023 платеж зачтен в счет погашения указанной задолженности, в результате чего в сальдо ЕНС Заявителя образовалась переплата в сумме 25 142,30 рублей.

Заявителю по сроку уплаты 09.01.2024 начислены страховые взносы в сумме 45 842 рублей.

В счет погашения недоимки по указанному сроку зачтены денежные средства в сумме 25 142,30 рублей.

Таким образом, недоимка по страховым взносам составила 20 699,70 рублей.

Суд отклоняет возражения ФИО1 об уплате налога по УСН 25.10.2023 в сумме 56 008 руб., поскольку с 2023 года действуют правила распределения поступающих платежей и платежи, уплаченные ФИО1 в 2023 году, распределялись программно в автоматическом режиме в счет более ранней задолженности.

Кроме того, как установлено налоговым органом и представлено в материалы дела (приложение к возражениям Управления от 27.06.2023), Инспекцией № 8 приняты решения о возврате денежных средств на общую сумму 12 207 руб. (решение № 60039738 от 22.07.2020. решение № 60039740 от 23.07.2020) и 36 041 руб. (решение от 04.08.2020 № 60041986) и произведён фактический возврат Предпринимателю суммы заявленного налога в общей сумме 48 248 руб. до предоставления предпринимателем налоговой декларации за 2020 год.

Таким образом, произведенный возврат денежных средств повлек образование задолженности по УСН, которая погашалась, в том числе, посредством уплаты авансовых платежей.

Относительно взыскания госпошлины Управление сообщает следующее.

Отражение государственной пошлины в сальдо ЕНС проведено на основании Распоряжения ФНС России от 17.11.2023 г. № 438@ «О проведении внеплановой инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС в части погашения задолженности по уплате государственной пошлины, взысканной в рамках исполнительного производства» (далее - Распоряжение), письма ФНС от 05.12.2023 г. КЧ-4-8/15234@ «О порядке учета госпошлины», от 13.12.2023 г. № 8-1-03/0370@ «Об организации работы по верификации уплаты по государственной пошлине».

В ходе проведения анализа состояния сальдо ЕНС Налогоплательщика выявлено следующее.

В отдельной карточке налоговых обязанностей по КБК 18210803010011060110 (Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) отражена запись от 15.12.2023 «Стартовав задолженность ОКНО по налогу» в сумме 1 028.20 руб. со сроком уплаты 15.06.2022.

Платежный документ № 1380 от 19.10.2022 на сумму 1 028,20 руб. отражен в карточке «Расчеты с бюджетом» в соответствии с указанными в платежном документе реквизитами на КБК 18210604012021000110 (Транспортный налог с физических лиц) и зачтен в счет уплаты транспортного налога за 2021 год со сроком уплаты 01.12.2022.

Вместе с тем, вышеуказанная госпошлина не имеет отношения к предмету оспаривания, так как в спорном требовании отражена только задолженность по страховым взносам в размере 20 699,70 руб.

Поскольку сумма задолженности за предыдущие периоды по УСН не погашена в полном объеме, в связи с образованием в ЕНС отрицательного сальдо налоговыми органами правомерно выставлено требование № 4784 об уплате задолженности от 18.01.2024 и решение № 24142 от 15.02.2024 о взыскании задолженности, основания для признания их незаконными отсутствуют.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.


          Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд. 


Судья                                                                                 Ершова Ю.А.