Решение от 22 мая 2023 г. по делу № А57-28054/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-28054/2022
22 мая 2023 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 15 мая 2023г.

Полный текст решения изготовлен 22 мая 2023г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети»

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области

Управление ФНС России по Саратовской области

о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области №11 от 13.05.2022 г. о привлечении ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

ООО «КФ «Счастливые дети» - ФИО2 по доверенности, диплом о ВЮО,

УФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО,

МРИФНС РФ №2 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ (согласно оспариваемым эпизодам), просил:

- признать решение Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области №11 от 13.05.2022 г, о привлечении ООО «КФ «Счастливые дети» к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления НДС в размере 13 257 403 руб., пени по НДС в размере 5077 425,46, штрафа по НДС в размере 5 302 964 руб., а также в части доначисления налога на прибыль в размере 11 243 824 руб., пени по налогу на прибыль в размере 3 257 710,61 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 4 497 529 руб.

Требования по оспариваемым эпизодам уточнены согласно расчету налогового органа (том 6 л.д. 1). По математическому расчету доначислений спор отсутствует.

Оспариваемые эпизоды касаются трех контрагентов:

- ООО «Сладкая жизнь»,

- ООО «Счастливые дети»,

- ООО «Подольскпродресурс».

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России №2 по Саратовской области (далее – налоговый орган, инспекция) в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 29.09.2020 по 25.05.2021 проведена выездная налоговая проверка ООО «Кондитерской фабрикой «Счастливые дети» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «КФ «Счастливые дети») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт от 23.07.2021 №11 (вручен представителю общества по доверенности). По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, Инспекцией принято решение №5 от 17.01.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 14.03.2022 (вручено представителю общества по доверенности.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Общества Инспекцией принято решение от 13.05.2022 №11 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 28 540 577 руб., начислены пени в размере 9 733 927,65 руб. и штраф в размере 10 917 865 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в УФНС России по Саратовской области (Управление) с апелляционной жалобой. Решением Управления от 19.08.2022 апелляционная жалоба общества в части доначислений по налогу на доходы физических лиц в сумме 648 390 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 097 274 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 254 368 руб., страховым взносам ФСС в сумме 144 641 руб. В удовлетворении оставшейся части требований налогоплательщику было отказано. Решение инспекции вступило в законную силу.

Обществом заявляются, в т.ч. следующие доводы:

- В части взаимоотношений с организацией ООО «Сладкая жизнь» Заявитель указывает, что в проверяемом периоде данный контрагент осуществлял поставку в адрес Налогоплательщика полимерной продукции и упаковочного материала; все заявленные Обществом к вычету счета-фактуры по данным операциям сопоставлены с книгой продаж ООО «Сладкая жизнь», отражены в налоговом учете контрагента. Товар получен Обществом от данного контрагента и оприходован на склад, что подтверждается приходными ордерами формы М4. Отсутствие контрагента по юридическому адресу Инспекцией не установлено. Общая сумма оплаченных ООО «Сладкая жизнь» налогов, отраженная на официальном сайте ФНС России, подтверждает реальную финансово-хозяйственную деятельность данной организации; среднесписочная численность работников ООО «Сладкая жизнь», согласно сведениям сайта ФНС России, за 2019 год составляла 3 человека, за 2020 год - 19 человек, что, по мнению Заявителя, свидетельствует о достаточных трудовых ресурсах контрагента.

- Указанный налоговым органом размер поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «Сладкая жизнь», по мнению Общества, подтверждает возможность использования ООО «Сладкая жизнь» иных форм расчетов по своим обязательствам.

- Заявитель поясняет, что договор поставки, заключенный с ООО «Сладкая жизнь», соответствует требованиям гражданского законодательства. Определение конкретных условий договоров и степень их конкретизации зависят от договаривающихся сторон. Детализация параметров также является исключительной прерогативой договаривающихся сторон, несущих риск ненадлежащего исполнения договоров ввиду недостаточной регламентации требований. Заключенный с ООО «Сладкая жизнь» договор поставки от 28.04.2017 №28042017-01 не содержит положений, указывающих, что ООО «Сладкая жизнь» является непосредственным изготовителем товара; требования договора не ограничивают возможности Поставщика по приобретению необходимого товара как у производителей, так и иных поставщиков; отсутствие возможности закупить реализованный впоследствии Налогоплательщику товар налоговым органом не доказано, а в рамках проверки подтверждено приобретение ООО «Сладкая жизнь» упаковочного материала у ООО «Акцент».

- Заявитель обращает внимание, что договоры поставки, заключенные Налогоплательщиком с поставщиками аналогичного товара ООО «Пакланд», ООО «Пакмил Упаковка», ООО «Энгельсский завод гофротары», ИП ФИО4, также не содержат подробную регламентацию технических требований к товару и двухстороннее согласование условий поставки в отношении каждой партии. Ссылки налогового органа на приобретение Налогоплательщиком аналогичных товаров у других поставщиков (ООО «ПакЛанд», ООО «Пакмил». ООО «Полипак», ИП ФИО4, ООО «Энгельсский завод гофротары») по цене за единицу продукции ниже либо аналогичной другим поставщикам сделаны без учета наличия товара у конкретных поставщиков в необходимом объеме в конкретный промежуток времени, в связи с чем не могут свидетельствовать о нарушениях в деятельности Налогоплательщика. Дополнительно Заявитель отмечает, что сам товар и условия его поставки у различных поставщиков являются несопоставимыми - по размеру упаковки, качеству упаковочного материала коробок (картон макулатурный или трехслойный гофрированной марки, наличие или отсутствие крышки), условиям поставки (доставка за счет Покупателя или за счет Поставщика.

- Заявитель считает, что факт непредставления документов по требованиям налогового органа ООО «Сладкая жизнь» контрагентами второго звена не может быть поставлен в вину Налогоплательщику, поскольку он не несет ответственности за действия (бездействие) третьих лиц.

- Аналогичные доводы в части отсутствия нарушений в оформлении счетов-фактур и конкретизации условий договоров, оприходования и оплаты поставленного товара, приводятся Заявителем в отношении контрагента ООО «Счастливые дети». По мнению заявителя, в рамках проверки Инспекцией установлен факт поставки ООО «Опт-Строй-Торг» (поставщик 2 звена) в адрес ООО«Счастливые дети» смеси для приготовления сахарной ваты в количестве 6 280 шт. на общую сумму 5 746 680 руб., а непредставление ООО «Опт-Строй-Торг» документов по требованию налогового органа не свидетельствует об отсутствии поставки. Довод налогового органа о подписании документов от ООО «Опт-Строй-Торг» лицом, не имеющим отношение к организации, не подтвержден допустимыми доказательствами, а Налогоплательщик не может отвечать за нарушения, допущенные поставщиком второго звена.

- Заявитель поясняет, что использование в производстве сахарной ваты смеси для приготовления, стоимость которой значительно превышала стоимость сахара, является экономически оправданным в связи с проведением Налогоплательщиком эксперимента по сохранению высоких потребительских свойств продукта на протяжении всего срока годности, получению сахарной ваты с длительным сроком годности (12 месяцев), что дает возможность поставки продукции на экспорт; отсутствие рентабельности отдельных партий продукции в процессе эксперимента в целях получения более качественного продукта является экономически допустимым и не противоречит требованиям законодательства.

- Налогоплательщик указывает, что товар, изготовленный из смеси для приготовления сахарной ваты, реализован Обществом в адрес ООО «Билла», ИП ФИО5, ООО «Регионпродрезерв», ООО «Акцент», ООО «Радеж», ООО «Гиперглобус», ООО «Лента», а расчеты, произведенные налоговым органом относительно необходимого количества упаковочного материала, не соответствуют реальным обстоятельствам.

- По мнению заявителя, налоговому органу представлены товарные накладные, подтверждающие реализацию сахарной ваты в 2020 году, а вывод налогового органа о недостоверности данных транспортных накладных ввиду возможности у руководителя Общества оказывать влияние на покупателя продукции ООО «Магия вкуса» в целях подтверждения данной организацией факта реализации, не подтвержденным.

- Заявитель указывает, что сертификаты, представленные Обществом с учетом Порядка декларирования соответствия пищевой продукции требованиям технических регламентов (Технический регламент Таможенного союза TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции»), имеют непосредственное отношение к выпуску продукции в 4 квартале 2019 года (в период действия сертификата/декларации), сам факт получения сертификата является подтверждением выпуска обозначенной в нем продукции.

- Учитывая, что процесс подготовки продукции к транспортировке регулируется локальным актом Налогоплательщика и необходимость использования дополнительного укрепления и упаковки решается им единолично, исходя из фактических условий, и осуществляется им же, Заявитель поясняет, что дополнительные требования к перевозчику не предъявляются и фиксироваться в договорах на перевозку не могут; и предъявление соответствующих требований к перевозчикам с соразмерным увеличением стоимости перевозки нецелесообразно ввиду самостоятельного обеспечения упаковки Налогоплательщиком.

- Кроме того, Заявитель указывает, что приобретение спорной номенклатуры товара подтверждается документами складского учета: приходными ордерами, которые имеют сквозную нумерацию, то есть составлены в момент прихода товара, и требованиями-накладными на списание в производство.

- В части взаимоотношений Общества с ООО «Подольскпродресурс», Заявитель указывает, что взаиморасчеты между организациями производились, в том числе, путем перечисления денежных средств в адрес работников ООО «Подольскпродресурс» по письменной просьбе последнего, а также путем оплаты расходов на проведение медицинских осмотров, что не запрещено требованиями законодательства РФ.

- Налогоплательщик сообщает, что заключение договора аутсорсинга обусловлено необходимостью оптимизации бизнес-процессов, передачи функционала по оформлению и сопровождению трудовых отношений специализированной организации, сокращения финансовых затрат, связанных с кадровым обеспечением, что соответствует целям достижения наибольшего экономического эффекта в результате предпринимательской деятельности.

- Также, общество считает, что рассмотрение материалов проверки неоднократно и, по мнению Заявителя, без достаточных оснований, продлевалось, что является процессуальным нарушением.

Не согласившись с вынесенным решением (в оспариваемой части), общество обратилось в суд с вышеуказанными уточненными требованиями.

Рассмотрев доводы и возражения сторон, изучив материалы дела, суд в данном конкретном случае приходит к выводу о правомерности позиции налогового органа, при этом исходит из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с неоказанием услуг спорными контрагентами ООО «Сладкая жизнь», ООО «Счастливые дети» (в части приобретения товарно-материальных ценностей от заявленных контрагентов), ООО «Подольскпродресурс» (в части аутсорсинговых услуг).

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено следующее.

ООО «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс», ООО «Сладкая жизнь» имеют признаки «транзитных», «технических» организаций в совокупности в т.ч. следующих критериев:

-отсутствие расчетов с контрагентами-поставщиками;

-в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

удельный вес налоговых вычетов превышает 90% в общей сумме исчисленного налога;

отсутствие платежей по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово - хозяйственной деятельности (отопление, освещение, связь, выплата заработной платы сотрудникам организации, приобретение материалов для хозяйственных нужд и других расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации);

-отсутствие по юридическому адресу;

организации 2 и 3 звеньев не являются производителями реализованных товаров, имущество, транспортные средства и иные активы в собственности отсутствуют, численность минимальна;

отсутствие расчетов с контрагентами, в отношении которых данные организации заявляют вычеты;

по данным представленных деклараций по НДС, налоговая база в значительных объемах превышает поступление денежных средств на расчетные счета контрагента;

по расчетным счетам контрагентов, закупка товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), аналогичных реализованным ООО «Сладкая жизнь» в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» не производилась.

Контрагенты ООО «Сладкая жизнь», ООО «Счастливые дети» по адресу регистрации, указанному в учредительных документах и в первичных документах, не располагались, являются налогоплательщиками, представляющими отчетность с минимальными суммами налога, у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Установлены следующие признаки взаимозависимости ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс»:

руководитель ООО «Подольскпродресурс» ФИО6 является штатным работником ООО «КФ «Счастливые дети» (заведующий производством);

ООО «КФ «Счастливые дети» продолжает оплачивать услуги по прохождению медицинской комиссии за работников, которые числятся с 01.10.2019 в ООО «Подольскпродресурс»;

- использование единого телефонного номера для связи с банком, одинаковые номера отражены в налоговой отчетности, тел. номер <***>, 8-927-910-00-33 используются ООО «КФ Счастливые дети», ООО «Сладкая жизнь», ООО «Подольскпродресурс»;

- использование одинакового IP-адреса: 178.176.183.92, 188.162.204.122, 188.162.52.229, 188.162.204.180.

- IP-адреса: 188.162.204.122; 178.176.183.92 - используются ООО «КФ Счастливые дети», ООО «Сладкая жизнь», ООО «Подольскпродресурс».

- IP-адреса, используемые ООО «Сладкая жизнь»: 188.162.204.122; 178.176.183.92; 188.162.52.31; 178.176.182.17; 178.176.182.99; 178.176.182.4; 188.162.204.224 - совпадают с IP-адресами ООО «КФ Счастливые дети»;

- документы, истребованные в соответствии с положениями ст.93.1 НК РФ у ООО «Подольскпродресурс», ООО «КФ «Счастливые дети», представляются через одного оператора ООО «Сигрейс».


По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Сладкая жизнь» установлено следующее.

Согласно договору поставки №28042017-01 от 28.04.2017, заключенному Налогоплательщиком с ООО «Сладкая жизнь», у данного контрагента приобретены полимерная продукция и упаковочный материал - короб/картон, пленка ПЭ термоусадочное полотно, полиолефиновая термоусадочная пленка), гофроугол, прокладка, гофроящик.

Инспекцией установлены факты списания Налогоплательщиком заявленных ТМЦ в производство и учет в составе расходов в целях исчисления прибыли.

При этом в оспариваемом Решении отражено, что аналогичные ТМЦ, приобретенные у поставщиков ООО «Пакмил Упаковка», ООО «ПакЛанд», ИП ФИО4, ООО «ПАКЕТТИ ТРЕЙД», ООО «Шелковица» списаны в производство, что подтверждается карточками бухгалтерского счета «Материалы»; факт доставки груза от данных поставщиков подтвержден (товар забирался либо самим налогоплательщиком, либо доставлялся поставщиками); данными контрагентами (не производителями аналогичных ТМЦ) представлены документы по приобретению ТМЦ, которые в дальнейшем реализованы ООО КФ «Счастливые дети», доверенности, сертификаты.

Согласно проведенному анализу счета 10.01 в разрезе контрагентов-поставщиков, списание в производство упаковочного материала от реальных поставщиков производится регулярно по мере поступления, а от спорного контрагента по номенклатуре спорного товара (гофроящик) отражено в учете налогоплательщика одной суммой (за год).

По вопросу представления документов, подтверждающих доставку спорного товара, обществом даны противоречивые сведения: на требование Инспекции №2849 от 05.08.2019 представлено пояснение о невозможности представления данных документов в связи с их изъятием отделом ОЭБ и ПК МУ; позже на требование № 237 от 24.01.2020 налогоплательщиком представлено пояснение, что товарно-транспортные накладные на доставку товара отсутствуют в связи с тем, что доставка осуществлялась транспортом поставщика.

Таким образом, товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «Сладкая жизнь» на требования Инспекции о представлении документов, направленные Обществу в соответствии с положениями статьи 93 НК РФ, Налогоплательщиком не представлены.

Как установлено по результатам мероприятий налогового контроля, ООО «Сладкая жизнь» ТМЦ в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» не поставляло, доставка спорных ТМЦ в адрес Налогоплательщика от указанного контрагента не подтверждена.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, по итогам анализа представленного обществом указанного договора поставки, заключенного с ООО «Сладкая жизнь». Инспекцией установлено, что договор со спорным контрагентом не регулируют многочисленные аспекты поставки товара. Условия договоров отражены общими фразами (нет конкретики). В договорах не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок).

Налогоплательщик указывает, что договоры поставки, заключенные Налогоплательщиком с поставщиками аналогичного товара ООО «Пакланд», ООО «Пакмил Упаковка», ООО «Энгельсский завод гофротары», ИП ФИО4, также не содержат подробную регламентацию технических требований к товару и двухстороннее согласование условий поставки в отношении каждой партии.

Вместе с тем в ходе проверки установлено, что аналогичная продукция приобреталась у контрагентов: ООО «Пакмил Упаковка», ООО «Пакланд», ООО «Полипак», ООО «Энгельсский завод гофротары», ИП ФИО4

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «ПакЛанд» Инспекцией установлено, что договоры на изготовление продукции с данным поставщиком заключались с приложением спецификаций, которые содержат условия о наименовании продукции, ее параметрах, количестве, сроках изготовления. Эти данные стороны по заключенному договору указывают в спецификациях и запросах к договорам на изготовление продукции.

Согласно пояснениям, представленным ООО «ПакЛанд», коробки для ООО КФ «Счастливые дети» были однотипные и одноразмерные, на протяжении нескольких лет; в период с 2016 года, по электронной почте ООО «ПакЛанд» получались запросы на производство необходимой для ООО КФ «Счастливые дети» упаковки, ее тиража и необходимого дизайна.

В электронном виде ООО «ПакЛанд» для Налогоплательщика отправлялись на утверждение файлы с макетами упаковки; после утверждения необходимая продукция изготавливалась силами и на оборудовании ООО «ПакЛанд».

Так, согласно условиям договоров поставки, заключенных с ООО «ПакЛанд», оговорены условия о наименовании продукции, ее параметров, дизайне, количестве, и сроках изготовления.

В отношении поставщиков ООО «Пакмил Упаковка», ООО «Энгельсский завод гофротары», ИП ФИО4 Инспекцией установлено, что договоры на поставку товара заключались на основании заявки.

Договор на поставку упаковочного материала с организацией ООО «Полипак» заключался с приложением заявок, в приложении содержатся условия об ассортименте продукции, технических параметрах.

Таким образом, при заключении договоров с иными поставщиками ООО «КФ «Счастливые дети» детально и предметно указаны наименование продукции, ее параметры, дизайн, количество, сроки изготовления, тогда как в договоре с ООО «Сладкая жизнь» условия договора отражены общими фразами, без конкретной информации.

Соответственно, довод общества об идентичности условий договоров, заключенных с указанными поставщиками, и спорного договора поставки по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Сладкая жизнь» - не обоснован.

Согласно условиям договора поставки, заключенного с ООО «Сладкая жизнь», оплата за поставленный товар осуществляется в течение 30 (тридцати) календарных дней.

ООО «КФ «Счастливые дети» не осуществляло оплату за поставленный товар в 2019 году. По данным бухгалтерского баланса за 2019 год ООО «Сладкая жизнь» задолженность на 01.12.2019 составила 7 361 000 руб., на 31.12.2019 - 11 125 000 руб., т.е. задолженность ООО «КФ «Счастливые дети» на сумму 37,9 млн. руб. не нашла отражение в бухгалтерской отчетности ООО «Сладкая жизнь».

Общество указывает, что оплата за поставленный ООО «Сладкая жизнь» в 2019 году товар произведена в полном объеме.

Как следует из материалов проверки, по договору поставки №28042017-01 от 28.04.2017 ООО «Сладкая жизнь» поставляет полимерную продукцию (товар) в адрес ООО КФ «Счастливые дети», в том числе в проверяемом периоде (в 2019 году) на сумму 37 855 557 руб.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету спорного контрагента, по операциям на счетах ООО «Сладкая жизнь» за 2019 год на счет поступило 200 000 руб. от ООО «КФ Счастливые дети» с назначением платежа «оплата по договору № 28042017 от 28.04.17 за пленку».

Документы, подтверждающие оплату спорных ТМЦ в полном объеме, ни в ходе выездной проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы обществом не представлены.

Заявитель указывает на подтвержденный в ходе проверки факт приобретения ООО «Сладкая жизнь» упаковочного материала (прокладка) у ООО «Акцент».

Между тем, при формальном документальном сравнении объемов поставки товара от ООО «Сладкая жизнь» в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» установлено, что объем поставленного ООО «Акцент» в адрес ООО «Сладкая жизнь» упаковочного материала (прокладка) не соответствует объемам аналогичного товара, поставляемого ООО «Сладкая жизнь» в 2019 году в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» (285 200 шт.).

ООО «Сладкая жизнь» не могло быть изготовителем поставленного Товара, так как не располагает ни материально-технической базой для производства спорных ТМЦ (полимерная продукция, картонная продукция), ни работниками, ни финансовыми ресурсами.

При этом, согласно банковским документам, ООО «Сладкая жизнь» не приобретает товары, реализованные в адрес ООО «КФ Счастливые дети». Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сладкая жизнь», перечислений за товар (короб/картон, гофроугол, гофроящик, пленка п/э термоусадочное полотно, пленка термоусадочная п/э, полиолефиновая термоусадочная пленка/кг, прокладка) в адрес поставщиков - не установлено (отсутствует).

По мнению заявителя, факт непредставления документов по требованиям налогового органа ООО «Сладкая жизнь» и контрагентами второго звена не может быть поставлен в вину налогоплательщику, поскольку он не несет ответственности за действия /бездействие третьих лиц.

Вместе с тем, при отсутствии реальности финансово-хозяйственных операций Общества с контрагентом ООО «Сладкая жизнь», доказательства чего описаны выше, данный довод Налогоплательщика противоречит фактическим обстоятельствам, является необоснованным.

ООО «КФ «Счастливые дети» в ходе судебного разбирательства представлены документы, которые по мнению общества, подтверждают реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сладкая жизнь».

При этом, большая часть представленных документов датированы 2020-2022 гг. и не подтверждают ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сладкая жизнь» в проверяемый период (2019 г.), т.е. не имеют отношения к проверяемому периоду.

Налогоплательщиком представлены Форма Распоряжения Заемщика на перечисление кредита на сумму 387 615,50 руб. № б/н и без даты.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сладкая жизнь» установлено перечисление от Саратовское отделение N8622 ПАО СБЕРБАНК ИНН <***> денежных средств в сумме 1 198 440 руб. (22.07.2020, 23.07.2020, 05.08.2020, 01.09.2020).

Указанные средства в этот же день, либо на следующий перечислялись в полном объеме в адрес ООО «Магия вкуса» ИНН <***> с назначением платежа «за карамель».

ООО «Магия вкуса» является взаимозависимой организацией ООО «КФ «Счастливые дети», руководителем и учредителем организации является ФИО7 - учредитель, руководитель ООО «КФ «Счастливые дети».

Далее средства перечислялись также за карамель в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Регионпродрезерв» ИНН <***>.

ООО «Регионпродрезерв» так же является взаимозависимой организацией ООО «КФ «Счастливые дети». Учредителем и руководителем Общества является ФИО8 - сестра учредителя и руководителя ООО «КФ «Счастливые дети».

Анализ расчетного счета ООО «Садкая жизнь» показал, что денежные средства возвращаются на расчетный счет ООО «КФ «Счастливые дети», тем самым создавая имитацию хозяйственной жизни взаимозависимой организации.

В данном случае налоговым органом подтвержден формальный документооборот.


В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Счастливые дети» установлено следующее.

В соответствии с договором поставки № 3-14 от 01.06.2014 у поставщика ООО «Счастливые дети» Обществом приобретались смесь для приготовления сахарной ваты 1/490, смесь для приготовления сахарной ваты 1/500, сироп глюкозно-фруктовый, патока карамельная, пневмоупаковщик -15 шт.

Указанным договором поставки предусмотрено, что расчет за продукцию между Поставщиком и Покупателем с рассрочкой платежа 40 календарных дней.

Согласно анализу расчетного счета ООО «Счастливые дети» перечисления денежных средств в полном объеме Инспекцией не установлены.

Факт транспортировки спорного товара контрагентом ООО «Счастливые дети» не подтвержден; товарно-транспортные накладные на поставку ТМЦ от поставщиков ООО «Счастливые дети» не представлены.

Заявитель указывает, что поставщик сырья в адрес ООО «Счастливые дети» ООО «Опт-Строй-Торг» является реальным поставщиком, что подтверждается сервисом по проверке контрагентов Главбух; приобретение сахарной смеси у ООО «Счастливые дети» позволило получить сахарную вату со сроком годности 12 месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Опт-Строй-Торг» не являлось производителем спорных ТМЦ. Основной вид деятельности данной организации в соответствии с ОКВЭД - Строительство жилых и нежилых зданий.

Поставка смеси для приготовления сахарной ваты 1/490 организацией ООО «Опт-Строй-Торг» в адрес ООО «Счастливые дети» в ходе проведения проверки документально не подтверждена:

- сертификаты качества, товарно-транспортные накладные, акт сверки взаимных расчетов, информация относительно доставки ТМЦ в адрес ООО «Счастливые дети», поставщиков реализованной продукции организацией ООО «Опт-Строй-Торг» не представлена.

В отношении указанной организации ООО «Опт-Строй-Торг» Инспекцией в ходе проверки установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности данной организации (отсутствие операций по расчетному счету с 2015 года, отсутствие зарегистрированного имущества, транспортных средств).

ООО «Опт-Строй-Торг» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 в отношении трех сотрудников организации: ФИО9, ФИО10, ФИО11

В соответствии с имеющимися протоколами допросов ФИО12 (ранее ФИО11) протокол от 04.02.2020 №79, от 16.03.2020 №49 свидетель сообщила, что организацию ООО «Опт-Строй-Торг» не знает, в ней никогда не работала, ранее работала в организации ООО «Сладкая жизнь» кассиром, в магазине «Магнит» продавцом-кассиром.

В соответствии с протоколом допроса № 201 от 24.12.2020 руководителя ООО «Опт-Строй-Торг» ФИО13, в ходе которого от учредительства и руководства организацией свидетель отказался.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки не подтвержден факт поставки спорного сырья от заявленного контрагента ООО «Счастливые дети».

В части поставки Обществу контрагентом ООО «Счастливые дети» пневмоупаковщиков установлено следующее.

Пневмоупаковщики в количестве 15 шт., согласно данным бухгалтерского учета Налогоплательщика числились на балансовом счете 41 «Товары».

В ходе осмотра Инспекцией установлено, что на территориях (помещениях), на которых осуществляется деятельность налогоплательщика (<...> А, Безымянный проезд 5/3 (склад 1,2,9)), товар (а именно: пневмоупаковщики в количестве 15шт., приобретенные у ООО «Счастливые дети» в 2019 году на сновании счета-фактуры №11 от 16.04.2019) отсутствует (протокол осмотра №8 от 25.05.2021).

Согласно показаниям ФИО14 (главный бухгалтер ООО «КФ «Счастливые дети»), пневмоупаковщики приобретены Обществом для перепродажи, они не использовались в производстве, учтены на остатке и в количестве 15шт. находятся на ответственном хранении по адресу: <...>. З-вых д. 154 кв.5 (в квартире, на лоджии).

ООО «КФ «Счастливые дети» представлен договор безвозмездного пользования б/н от 17.04.2019, акт приема передачи к договору, техническая документация, фотография оборудования, а также пояснение, согласно которому, необходимость ответственного хранения пневмоупаковщиков возникла по причине не планирования Обществом в ближайшее время использовать данное оборудование для собственного производства или продажи.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях установления производителя оборудования (пневмоупаковщики). Инспекцией проведен анализ технической документации, представленной ООО «КФ «Счастливые дети», согласно которой разработчиком технических условий 5138-002-13995332-2007, обозначенных в паспорте, является ООО «Производственно-инновационная фирма «Слигвайт».

ООО «Производственно-инновационная фирма «Слигвайт» представлено пояснение, что с ООО «КФ «Счастливые дети» в договорных отношениях не состояло.

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетному счету и книг покупок за 2019 год ООО «Счастливые Дети» взаимоотношений с ООО «Производственно-инновационная фирма «Слигвайт» не установлено.

Таким образом, поставка указанного оборудования контрагентом ООО «Счастливые дети» не подтверждена.

Учитывая вышеизложенное, проведенными мероприятиями налогового контроля установлено отсутствие приобретения ТМЦ, заявленных Обществом от имени контрагента ООО «Счастливые дети», а также отсутствие использования проверяемым Налогоплательщиком спорного оборудования в производственной деятельности.

В части доводов Налогоплательщика в отношении расхода сырья и материалов, использованных в 2019 году на изготовление продукции, налоговые органы установили следующее.

Согласно данным бухгалтерского учета, выпуск сахарной ваты 55г. (шар) в 4 квартале 2019 года составил 1 387 481 шт., в том числе брак -162 494шт.

Реализация сахарной ваты 55 г. (шар) в 2019 году не осуществлялось, и в полном объеме осталась на 31.12.2019г. на остатке в количестве 1 224 987 шт. (срок годности которой 6 мес.).

Инспекцией, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, с целью установления реализации продукции сахарная вата (шарик 55г.) в 1, 2 кварталах 2020 года, направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям с покупателями продукции ООО «КФ «Счастливые дети» о предоставлении товарных накладных, сертификатов соответствия, деклараций о соответствии остатков на 31.12.2019 в количестве 1 224 987 шт.

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля Инспекцией установлено, что реализация продукции сахарная вата шарик 55г., изготовленной в 4 квартале 2019 года и срок годности которой составляет 6 мес. налогоплательщиком в 1, 2 кварталах 2020 года не осуществлялась.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод об отсутствии выпуска сахарной ваты шарик 55г. в 4 квартале 2019 года.

В ответ на требование №13-17/616 от 26.01.2022 ООО «КФ «Счастливые дети» 09.02.2022 представлены документы: товарные накладные №443 от 20.05.2020, №527 от 11.06.2020, №360 от 27.04.2020 на отгрузку в адрес ООО «Магия вкуса» готовой продукции сахарная вата шарик «Счастливые дети» 55г. (некондиция), в количестве 1 224 987 шт. (весь остаток на 31.12.2020) по цене 2,12 руб.; общая сумма поставки - 3 114 000 руб.

Организация ООО «Магия вкуса» зарегистрирована в МРИ ФНС №2 по Самарской области 28.01.2020; директор и учредитель ООО «Магия вкуса» - ФИО7, который одновременно является директором и учредителем ООО «КФ «Счастливые дети».

На основании пункта 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с учетом статьи 274 Трудового кодекса РФ, единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников. Руководство текущей деятельностью ООО может осуществлять единоличный исполнительный орган - руководитель ООО.

Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа (п. 4 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ).

В силу пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества, который без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.

В соответствии с п. 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Таким образом, руководитель общества с ограниченной ответственностью не всегда является его учредителем, но в силу властных полномочий, предоставленных учредительными и внутренними документами юридического лица, обязан принимать распорядительные решения, влекущие те или иные последствия для представляемого им лица. И напротив, учредитель юридического лица не всегда является его руководителем, но поскольку он имеет право распоряжаться значительным процентом долей, то способен оказать влияние на руководителя, определять порядок действий последнего в интересах учредителя либо аффилированных с ним лиц (группы лиц).

В данном случае, ФИО7 является единственным учредителем и директором как ООО «КФ «Счастливые дети», так и ООО «Магия вкуса».

На основании вышеизложенного, а также с учетом установленных в ходе проведения проверки обстоятельств, свидетельствующих о невозможности поставки ООО «Сладкая жизнь» упаковочного материала, об отсутствии производства сахарной ваты (шарик). Инспекцией сделан вывод о возможности ФИО7 оказывать влияние на принимаемые решения относительно подтверждения факта реализации ООО «КФ «Счастливые дети» в адрес ООО «Магия вкуса» сахарной ваты.

В ответ на поручение № 15-24/125 от 17.01.2022 об истребовании документов у ООО «Магия Вкуса» представлены документы (товарные накладные, счета-фактуры, декларация соответствия, сертификат соответствия, договор).

На основании договора №8 от 01.02.2020, согласно товарных накладных №443 от 20.05.2020, №527 от 11.06.2020, №360 от 27.04.2020 ООО «КФ «Счастливые дети» в адрес ООО «Магия вкуса» отгрузила готовую продукцию сахарная вата шарик «Счастливые дети» 55г. (некондиция), в количестве 1 224 987 шт. по цене 2,12 руб. К пакету документов на отгрузку готовой продукции приложены: декларация соответствия, дата регистрации которой 29.08.2019, сертификат соответствия, в котором отражено основание: протокол идентификации продукции от 23.08.2019г, протокол испытания продукции №1510.19 от 29.08.2019. Срок действия сертификата с 30.08.2019г.

Однако согласно данным бухгалтерского учета, выпуск сахарной ваты 55г. (шар) осуществлялся Обществом только в 4 квартале 2019 года.

Таким образом, Инспекцией обоснованно сделан вывод, что декларация соответствия, сертификат соответствия никакого отношения к продукции сахарная вата 55г. (шар) не имеют.

Отсутствие реализации сахарной ваты шарик 55г. в адрес ООО «Магия вкуса» подтверждает отсутствие выпуска и расходов, связанных с упаковкой.

В части доводов Налогоплательщика об использовании налоговым органом недостоверных данных при расчете расхода пленки, проверки правильности списания упаковочного материала (гофролист, прокладка) установлено следующее.

В 2019 году обществом произведено сахарной ваты шарик (16гр.) - 11 098 946*2 (полусферы), для упаковки произведенных шариков необходимо 22 197 892 шт. заготовок, каждая заготовка весит 2,5 тр., что составляет 55 494,7 кг. пленки.

Согласно расчетным данным, с учетом обрези, на выпуск сахарной ваты (шарик) необходимо 77 914,6 кг. пленки.

Согласно проведенным расчетам по предыдущей выездной налоговой проверке (решение о привлечении №2 от 15.10.2021) остаток пленки на 01.01.2019 составляет 4 941 кг., поступило в 2019 году от реальных поставщиков 79 374,3 кг, всего 84 315,3 кг. Всего необходимо пленки для упаковывания выпуска готовой продукции сахарной ваты 16гр. (шарик) 77 914,6 кг.

С учетом произведенного расчета установлено, что поставленного количества пленки от реальных поставщиков было достаточно для упаковывания выпуска сахарной ваты 16 гр. (шарик).

Обществом не представлена информация о необходимости гофроуголков/прокладок для транспортировки произведенной продукции, а также об их количестве. В связи с чем, факт приобретения указанных ТМЦ (гофроуголок/прокладка) у «спорного» контрагента в заявленных объемах в рамках проведения проверки Налогоплательщиком не подтвержден.

В результате проведенных дополнительных мероприятий, с целью установления условий транспортировки грузов, а именно укрепления поддонов, стен автомашины дополнительными гофролистами, согласно представленным документам контрагентов, оказывающих транспортные услуги в адрес ООО «КФ «Счастливые дети», никакие дополнительные условия транспортировки грузов (соблюдение температурного режима, укрепление стен автомашины гофрокартоном (прокладками, гофролистами и прочее), укрепление поддонов дополнительными гофролистами, требования по укладке товара) не предусматривались, укрепление стен автомашины гофрокартоном (прокладками, гофролистами) не производилось.

Налогоплательщик пояснял, что благодаря приобретенной у ООО «Счастливые дети» смеси, в результате экспериментов, удалось получить сахарную вату со сроком годности 12 месяцев, однако, представленные на судебном заседании документы, не подтверждают данное утверждение, т.к. в представленных декларациях о соответствии на сахарную вату Регистрационный номер ТС № RU Д-RU.АИ56.В.00673 и Регистрационный номер ЕАЭС № RU Д-RU.ГЩ01.В.04204/20 указано, что срок годности кондитерских изделий составляет 180 суток.

Довод налогоплательщика о том, что в 2019 году закупалась в основном только сахарная смесь и большая часть реализуемой продукции произведено из смеси, так же опровергается материалами налоговой проверки. В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью 10 «Материалы» за 2019 год и первичными документами реальных поставщиков ООО «КФ «Счастливые дети» (ООО «ПРОДИМЕКС», ООО «РЕЗЕРВ», ООО «Балашовский сахарный комбинат», ИП ФИО15) сахара было приобретено 441,4 тн., смеси для приготовления сахарной ваты от взаимозависимого лица ООО «Счастливые дети» 0,490 кг. -6260 шт., 0,500 кг -21 356 шт., что составляет 13,7 тн., иных поставщиков смеси для приготовления сахарной ваты в 2019 году у ООО «КФ «Счастливые дети» не было.

В ходе проверки установлено, ООО «Счастливые дети» не поставляло ТМЦ в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» между Обществами был создан «фиктивный» документооборот, с целью необоснованного предъявления к вычету сумм НДС и завышения расходов предприятия в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеизложенное, проведенными мероприятиями налогового контроля установлено отсутствие приобретения ТМЦ, заявленных Обществом от спорных контрагентов, а также отсутствие использования проверяемым Налогоплательщиком спорных ТМЦ в производственной деятельности.


В отношении взаимоотношений с контрагентом ООО «Подольскпродресурс» установлено следующее.

В проверяемом периоде, согласно договору №2 от 01.10.2019, ООО «Подольскпродресурс» оказывает аутсорсинговые услуги в адрес ООО «КФ «Счастливые дети», предметом договора является предоставление Исполнителем ООО «Подольскпродресурс» Заказчику ООО «КФ «Счастливые дети» персонала для выполнения работ (услуг).

Согласно выпискам по операциям на счетах ООО «КФ «Счастливые дети» 27.11.2019, 19.12.2019 осуществляет перечисление денежных средств в адрес ООО «Подольскпродресурс» с назначением платежа «Оплата по договору №2 от 01.10.2019 за аутсорсинговые услуги». Всего перечислено 45 000 рублей.

В книгах покупок за 2019 год в отношении указанного контрагента проверяемым Налогоплательщиком заявлены вычеты по счетам-фактурам: № 1 от 03.10.2019, № 2 от 01.11.2019, № 3 от 02.12.2019. Общая сумма покупки 8 898 120 руб., в т.ч. НДС 1 483 020 руб.

В отношении контрагента ООО «Подольскпродресурс» установлено следующее:

-Организация состоит на налоговом учете с 13.08.2019, вид деятельности: производство какао, шоколада, сахаристых кондитерских изделий. Учредитель и директор с 13.08.2019 по 04.11.2019 ФИО16; с 05.11.2019 по настоящее время директор ФИО6;

Движимое и недвижимое имущество отсутствует;

Обособленных подразделений не имеет;

Численность работников за 9 мес. 2019 г. -1 чел, за 12 мес. 2019 - 100 чел., из них 97 человек стоят на учете в НО 6439 (Балаково) и ранее были работниками ООО «КФ Счастливые дети»;

За 3 квартал 2019 года представлена «нулевая» отчетность, в 4 квартале 2019г. в декларации по НДС, представленной ООО «Подольскпродресурс», единственным покупателем отражена организация ООО «КФ Счастливые дети», а единственным Поставщиком ООО «Сладкая жизнь».

В ходе проверки Инспекцией установлено:

в книге покупок ООО «Подольскпродресурс» отражена единственная счет-фактура от контрагента ООО Сладкая жизнь»;

отсутствие расчетов между организациями ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс».

Налогоплательщиком представлены копии документов:

-договор оказания услуг (аутсорсинга) №2 от 01.10.22019, протокол согласования договорной цены (детализация) к договору от 01.10.2019 стоимости выполнения услуг по затребованным специальностям к заявке №1 от 01.10.2019 на общую сумму 2 471 700 руб.;

-протокол согласования договорной цены стоимости выполненных услуг помесячно: октябрь 2019г. - 2 966 040 руб., ноябрь 2019г. - 2 966 040 руб., декабрь 2019г. - 2 966 040 руб.;

- обращения ООО «Подольскпродресурс» от 22.10.2019, от 29.10.2019, от 08.11.2019, от 13.11.2019, от 20.11.2019, от 26.11.2019, от 06.12.2019, от 10.12.2019, от 18.12.2019, от 24.12.2019 в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» с просьбой провести перечисление денежных средств работникам ООО «Подольскпродресурс» на карточки с указанием реквизитов и сумм з/пл, в связи с арестом расчетных счетов ООО «Подольскпродресурс»;

- реестры получателей денежных средств от 22.10.2019 на сумму 208 400 руб., от 08.11.2019 на сумму 241 567 руб., от 08.11.2019 на сумму 2 580,80 руб., от 08.11.2019 на сумму 7 225,70 руб., от 13.11.2019 на сумму 230 921 руб., от 20.11.2019 на сумму 211 200 руб., от 20.11.2019 на сумму 6 172,15 руб. от 26.11.2019 на сумму 196 200 руб., от 06.12.2019 на сумму 11 292,75 руб. от 06.12.2019 на сумму 242 579 руб., от 10.12.2019 на сумму 244 329 руб. от 18.12.2019 на сумму 20 000 руб., от 18.12.2019 на сумму 207 600 руб., от 24.12.2019 на сумму 218 800 руб.,

- реквизиты для перечисления денежных средств работникам ООО «Подольскпродресурс»,

- акт зачета взаимных требований юридически лиц от 05.11.2019 на сумму 402 600 руб., от 09.11.2019 на сумму 251 373,5 руб., от 15.11.2019 на сумму 230 921 руб., от 22.11.2019 на сумму 217 372,10 руб., от 28.11.2019 на сумму 196 200 руб., от 08.12.2019 на сумму 253 871,75 руб., от 12.12.2019 на сумму 244 329 руб., от 20.12.2019 на сумму 227 600 руб., от 26.12.2019 на сумму 218 800 руб.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, на основании писем ООО «Подольскпродресурс» проверяемым Налогоплательщиком перечислены денежные средства по реестрам.

Суммы, ФИО, дата, указанные в представленных по требованию ООО «КФ «Счастливые дети» реестрах, соответствуют суммам, ФИО и датам перечислений на счета физических лиц с расчетного счета ООО «КФ «Счастливые дети», по представленным по требованию документам ПАО «Сбербанк России» (ответ исх.№270-22Е/0230319 от 13.05.2021).

В карточке счета 76.09 за 2019г. контрагента ООО «Подольскпродресурс», представленной ООО «КФ «Счастливые дети», сумма перечисленных выплат: заработной платы, аванса, б/листа в размере 2 243 067,40 руб. отнесена на дебет 60 счета.

В оборотно-сальдовой ведомости ООО «КФ «Счастливые дети» по счету 60 за 4 кв. 2019г., представленной по требованию № 4192 от 29.09.2020, оборот по дебету составил 5 032 610,64 руб. (сумма оплаты), кредит - 8 898 120 руб.

Задолженность на 31.12.2019 составила 3 865 509,96 руб.

С учетом изложенного следует, что ООО «Подольскпродресурс» фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, сотрудников по договору аутсорсинга в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» не поставляло, первичные документы составлены формально, в связи с чем, стоимость услуг не может быть принята в расходы ООО «КФ «Счастливые дети» в целях налогообложения прибыли и налоговых вычетов по НДС.

Также, в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «КФ Счастливые дети» установлены признаки взаимозависимости и подконтрольности проверяемого налогоплательщика и ООО «Подольскпродресурс».

ФИО6 – руководитель ООО «Подольскпродресурс», одновременно являлась сотрудником с ноября по декабрь 2019 года и с января по декабрь 2020 года трех организаций: ООО «КФ «Счастливые дети» - адрес осуществления деятельности - г.Балаково, ООО «Сладкая жизнь» (спорный контрагент ООО «КФ «Счастливые дети» в проверяемый период) - адрес регистрации в г.Самара и ООО «Подольскпродресурс», адрес регистрации в г.Подольск.

Кроме того, руководитель ООО «Подольскпродресурс» ФИО6 и руководитель ООО «КФ «Счастливые дети» ФИО7 являются родственниками.

В соответствии со сведениями, представленными отделом Балаковского ЗАГСа (исх.№18-02-49/1778 от 29.05.2021), ФИО7 и ФИО8 имеют общих родителей, следовательно являются родными братом и сестрой. - отец ФИО17 и мать - ФИО14.

- ФИО7 является руководителем и учредителем ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» и ООО «Магия вкуса».

- ФИО8- учредитель, руководитель ООО «Счастливые дети» ИНН <***> (спорный контрагент ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» в 2019 году) является так же исполнительным директором проверяемого налогоплательщика.

- ФИО14 - главный бухгалтер проверяемого налогоплательщика в проверяемый период.

В ходе допроса (протокол допроса № 13 от 23.03.2021) ФИО14 пояснила, что директором ООО «КФ «Счастливые дети» является ФИО7 (ее сын), но фактически руководством организации занимается вся семья.

В соответствии со сведениями, представленными отделом Балаковского ЗАГСа исх.№18-02-49/2349 от 23.07.2022, фамилия ФИО14 до замужества была ФИО18. У ее родителей, ФИО19 и ФИО20 имеется еще одна дочь (запись акта о рождении № 743 от 14.05.1971) - ФИО21, следовательно, Татьяна Николаевна и Светлана Николаевна являются родными сестрами.

Согласно записи акта о заключении брака № 1239 от 19.08.1989 ФИО21 после заключения брака сменила фамилию на фамилию мужа (ФИО22).

В соответствии с записью акта о рождении № 2622 от 15.11.1990 (информация исх.№ 15-02-48/2248 от 15.07.2022 ФИО22 является матерью ФИО23. ФИО23 при замужестве (запись акта о заключении брака № 540 от 15.06.2013) сменила фамилию на фамилию мужа и стала ФИО6

На основании вышеизложенного, ФИО6 руководитель ООО «Подольскпродресурс», является двоюродной сестрой директора ООО «КФ «Счастливые дети».

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлена прямая взаимозависимость (аффилированность) участников схемы на получение налоговой экономии, а именно родственные отношения и служебная подконтрольность.

Таким образом, является обоснованным вывод Инспекции о том, что установленные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальном характере совершения Обществом хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В Письме ФПС России от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ указано, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В части доводов общества о затягивании срока вынесения решения дополнительно необходимо отметить, что отложение рассмотрения акта, дополнений к акту проверки, возражений общества и материалов проверки, совершалось налоговым органом в целях соблюдения прав и законных интересов самого общества.

При этом, в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, нарушение сроков вынесения решения не является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Представленные обществом документы не опровергают выводов, сделанных налоговым органом.

Инспекцией получена совокупность доказательств, свидетельствующих о том, что Налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета отражены заведомо недостоверные сведения об объектах налогообложения, что свидетельствует о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ.

С учетом изложенного, Инспекцией обоснованно доначислены оспариваемые суммы налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, соответствующие суммы пени по сделкам проверяемого Налогоплательщика со спорными контрагентами, суммы штрафа.

В данном случае нарушения прав заявителя не установлено.

В удовлетворении требований суд отказывает.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «КФ «СЧАСТЛИВЫЕ ДЕТИ» требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 26.10.2022г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева