Решение от 28 февраля 2018 г. по делу № А79-11374/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-11374/2017
г. Чебоксары
28 февраля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2018 года.


Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ахмедовой Т.А.., рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, Россия, 428022, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Калинина, 109/1, ИНН <***>, ОГРН <***>,

Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии (428000, <...>)

Третье лицо- Инспекция Федеральной налоговой службы по <...>, <...>

об обязании возвратить страховые взносы и признании незаконными действий, выраженных в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017

при участии:

от Заявителя – ФИО2 по пост. дов. от 20.12.2017 б/н

от Управления – не было

от Инспекции - не было

от Отделения - ведущего специалиста-эксперта юротдела ФИО3 по пост. дов. от 20.11.2017 №10901-30/



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии (далее - Управление) об обязании возвратить страховые взносы и признании незаконными действий, выраженных в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017.

Требования мотивированы тем, что заявитель при исчислении суммы страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы, не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов, и уплатил страховые взносы в излишнем размере.

Определением суда от 24.10.2017 привлечено к участию в деле в качестве второго ответчика Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, также привлечена в качестве третьего лица Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.

Представитель Заявителя уточнил заявленные требования, просил возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в сумме 251574,96 руб., в том числе за 2014 год в сумме 121299,36 руб., за 2015 год в сумме 130275,60 руб., также просил признать незаконными действия, выраженные в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уточнение заявленных требований.

Представитель Заявителя требования, изложенные в заявлении, письменных пояснениях, поддержал в полном объеме с учетом уточнений.

Представитель Отделения не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву.

Управление, Инспекция, будучи извещенные о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своих представителей не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие Управления, Инспекции.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказате6льства, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2004 за основным государственном регистрационным номером <***>.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 16.07.2007 за регистрационным номером 015101012469.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2014-2015 годах уплачивал налог на доходы физических лиц.

Заявитель представил в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2014 и 2015 годы. В поданной в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год заявителем отражен доход в сумме 405500712,61 руб., в поданной в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год – доход отражен в сумме 34660097,36 руб. (т. 1 л.д.69,77)

Платежным поручением от 01.09.2015 № 499, заявителем уплачены страховые взносы за 2014 года в сумме 108876 руб. 97 коп., платежным поручением от 26.08.2016 № 284 заявителем уплачены страховые взносы за 2015 года в сумме 130275,60 руб. (т. 1 л.д. 17, 18)

31.07.2017 предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015 годы в сумме 218425 руб. 04 коп.

Письмом от №11013-22/17727 от 24.08.2017 Управление сообщило Предпринимателю (т. 1 л.д. 15,16), что у УПФР в г Чебоксары не имеется правовых оснований для перерасчета обязательств ИП ФИО1 по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016.

Решением Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 07.12.2017 № 991 заявителю в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов отказано (т. 2 л.д. 27,28).

Уведомлением от 08.12.2017 № 659 Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики сообщило заявителю о принятом Отделением решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (т. 2 л.д. 29).

С заявлением об обязании возвратить страховые взносы и признании незаконными действий, выраженных в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017 Предприниматель обратился в арбитражный суд.

С учетом уточнения завяленных требований Заявитель просил возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в сумме 251574,96 руб., в том числе за 2014 год в сумме 121299,36 руб., за 2015 год в сумме 130275,60 руб., также просил признать незаконными действия, выраженные в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе, до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе, свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов до 01.01.2017 регулировался статьей 26 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частью статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей Закона.

Согласно части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В рассматриваемом случае с учетом того, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой исчисление и уплата налога в соответствии с данной статьей производится по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, ответчиком произведен расчет страховых взносов в спорный период исходя из полученного предпринимателем дохода в 2014 и 2015 годах, без учета понесенных расходов.

Страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определены заявителем в сумме 121299 руб. 36 коп. – за 2014 год и в сумме 130275,60 руб. – за 2015 год, всего – 251574 руб. 96 коп. Данное обстоятельство Отделением и Управлением в ходе рассмотрения дела признавалось.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Исходя из изложенного, учитывая, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, у Отделения отсутствовали правовые основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя Отделение обязано возвратить заявителю сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 251574 руб. 96 коп.

Доводы Отделения, изложенные в отзыве (т. 1 л.д. 20-21) о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов возможен только при условии отсутствия задолженности по страховым взносам, пеням, и штрафам за предыдущие периоды, кроме того, спорные суммы в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, в связи с чем осуществить возврат спорной суммы невозможно, судом не принимаются виду следующего.

Согласно пункту 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 6.1 статьи 78 НК РФ.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона N 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона N 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, пункте 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона N 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Также суд приходит к выводу, что действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, выраженные в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017, в котором Заявителю на его заявление о возврате (том 1 л.д. 14) сообщено об отсутствии права на возврат спорных сумм (без указание на подачу заявления не в установленной форме, учитывая, что решения вопроса о возврате сумм страховых взносов за спорные периоды находился в компетенции Отделения) нарушают права и законные интересы предпринимателя и подлежат признанию незаконными.

С учетом изложенного требования Заявителя подлежат удовлетворению. Доводы Ответчиков судом не принимаются.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не рассматривается в связи с непредставлением соответствующих документов об оплате Заявителем государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, выраженные в письме №11013-22/17727 от 24.08.2017.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии возвратить (зачесть) индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 121299 руб. 36 коп., за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева