Решение от 11 марта 2024 г. по делу № А41-95260/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-95260/23
11 марта 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ЭЛЕКТРОН" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании суммы недоимки, соответствующих пени, начисленных решением от 29.06.2022 № 2999 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, безнадежной к взысканию, а обязанности по её уплате прекращенной;


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 генеральный директор, Адвокат Гусак Р.А. по дов. от 24.02.2024 г., адвокат Сахарнов А.О. по дов. от 24.02.2024 г.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов., ФИО4 по дов., ФИО5 по дов.;



УСТАНОВИЛ:

ООО "ЭЛЕКТРОН" (далее общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании суммы недоимки, соответствующих пени, начисленных решением от 29.06.2022 № 2999 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, безнадежной к взысканию, а обязанности по её уплате прекращенной.


Представители заявителя требования поддержали, просили их удовлетворить.


Представители заинтересованного лица требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.


Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.


Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области на основании решения от 27.09.2018 о проведении выездной налоговой проверки ООО «ЭКФ ЭЛЕКТРОТЕХНИКА» выездная налоговая проверка ООО "ЭЛЕКТРОН" (ранее ООО «ЭКФ ЭЛЕКТРОТЕХНИКА», изменение наименования внесено в ЕГРЮЛ 20.03.2019) по всем налогам и сборам за период деятельности с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Определением Арбитражного суда Московской области от 12.10.2020 по делу №А41-65098/2020 в отношении ООО "ЭЛЕКТРОН" было возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).


По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России №3 по Московской области 29 июня 2022 принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым заявителю доначислены налог на прибыль и НДС в общей сумме 1 541 637 324руб. и соответствующие пени.

Решением УФНС России по Московской области от 06.10.2023 № 07-12/060171@ апелляционная жалоба ООО "ЭЛЕКТРОН" оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.


Заявитель ссылается на то, что с даты окончания проверки (дата составления справки об окончании проверки – 20.09.2019) до даты вступления решения инспекции в силу (решение УФНС России по Московской области принято 06.10.2023) прошло более 4-х лет, что, по мнению заявителя, свидетельствует об истечении по совокупности всех предусмотренных Налоговым кодексом РФ сроков для принудительного взыскания, в связи с чем заявитель просит признать все доначисленные решением от 29.06.2022 № 2999 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения суммы недоимки и пени невозможными в взысканию.


Инспекция против удовлетворения требований возражает, ссылается на то, что заявитель неверно производит расчет сроков, а также на то, что увеличение срока рассмотрения материалов проверки и срока рассмотрения апелляционной жалобы вызваны объективными причинами.


Арбитражный суд не усматривает законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.


Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.


Хронология юридически значимых событий налоговой проверки, результатов её рассмотрения и рассмотрения апелляционной жалобы:


27.09.2018 Инспекцией принято решение № 8 о проведении выездной налоговой проверки Общества.

20.09.2019 - справка о проведенной проверке.

20.11.2019 - составлен акт налоговой проверки.

30.12.2020 - акт выездной налоговой проверки вручен лично представителю ФИО6 по доверенности от 29.12.2020, выданной генеральным директором Общества ФИО7

30.12.2020 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 6213 на 22.02.2021. Получено лично представителем ФИО6 по доверенности от 29.12.2020, выданной генеральным директором Общества ФИО7

17.02.2021 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 524 на 20.02.2021.

20.02.2021 - решение № 28 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица. Рассмотрение отложено на 19.03.2021.

19.03.2021 – Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 20.11.2019 № 457, подписанные представителем Общества ФИО8 по доверенности от 17.02.2021, выданной генеральным директором Общества ФИО7 (возражения представлены с нарушением срока на 1 месяц и 19 дней).

19.03.2021 – принято решение № 42 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица на 26.03.2021.

26.03.2021 - состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителя Общества ФИО8

29.03.2021 - решение № 11 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

28.05.2021 - дополнение к Акту налоговой проверки № 15, получено 04.06.2021 представителем Общества ФИО9 по доверенности от 02.06.2021. Доверенность выдана генеральным директором ФИО7

04.06.2021, 09.07.2021 - решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

09.07.2021 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-2.

09.07.2021 – Обществом представлены возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки № 15 от 28.05.2021, подписаны генеральным директором Общества ФИО7 (с нарушением срока представления на 18 дней).

Инспекцией установлено, что доверенность, выданная ФИО6, которым получен Акт налоговой проверки, не действительна, так как подписана не установленным лицом в связи с тем обстоятельством, что 28.04.2021 генеральный директор Общества ФИО7 направил в адрес МИФНС № 23 по Московской области заявление (Форма № Р34001) о недостоверности сведений о нем в едином государственном реестре юридических лиц. Факт недостоверности сведений об ФИО7, как о генеральном директоре Общества, также подтверждается протоколом допроса № б/н от 28.07.2021, в котором ФИО7 признает себя номинальным директором.

13.08.2021 в связи с указанными выше обстоятельствами Инспекцией на юридический адрес Общества, а также в адрес учредителя (Республика Кипр) по почте направлены документы в целях соблюдения процедуры рассмотрения материалов проверки (получены Обществом 27.09.2021 (почтовый идентификатор 14120561000318)), а именно:

- Акт выездной налоговой проверки от 20.11.2019 № 457 с приложениями;

- Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.03.2021 № 11;

- Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.02.2021 № 28,

- Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.03.2021 № 42;

- Требование о представлении документов от 15.04.2021 № 4322;

- Требование о представлении документов от 29.03.2021 № 3226;

- Требование о представлении документов от 27.04.2021 № 5037;

- Дополнение к Акту налоговой проверки от 28.05.2021 № 15 с приложениями;

- Дополнение к Акту налоговой проверки от 09.07.2021 № 15-2 с приложениями;

- Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.08.2021 № 3716, приглашение на 28.09.2021.

11.08.2021, 16.08.2021, 28.09.2021 - решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

08.10.2021 - дополнение к Акту налоговой проверки № 15-3.

15.10.2021, 23.11.2021 - решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

26.11.2021 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-4.

26.11.2021 - решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

15.12.2021 - приглашение в налоговый орган для получения документов.

24.12.2021 - решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

24.12.2021 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-5.

11.01.2022 - решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

11.01.2022 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-6.

11.02.2022 - решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

11.02.2022 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-7.

11.03.2022 - решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

11.03.2022 - Дополнение к Акту налоговой проверки № 15-8.

08.04.2022 – Обществом поданы возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки №15-8.

10.03.2022 - дополнение к Акту налоговой проверки № 15-9.

12.04.2022, 12.05.2022 - решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица.

15.05.2022 - решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

22.06.2022 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 5851 на 29.06.2022.

29.06.2022 - Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2999 (далее – Решение по проверке), направлено почтой 19.09.2022.

26.10.2022 – Обществом подана апелляционная жалоба на Решение по проверке.

18.11.2022 – Обществом подано дополнение к апелляционной жалобе и приложены документы.

22.11.2022 - Обществом вместе с ходатайством о приостановлении срока рассмотрения жалобы подано дополнение к апелляционной жалобе и приложены документы.

23.11.2022 – Управлением Обществу сообщено о начале течения срока рассмотрения жалобы заново в связи с представлением документов.

24.11.2022 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы приостановлен на 2 месяца по ходатайству Общества.

09.01.2023 – Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе.

25.01.2023 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы Общества возобновлен.

07.02.2023 – Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с документами и ходатайством о приостановлении срока рассмотрения жалобы.

07.02.2023 – Управлением Обществу сообщено о начале течения срока рассмотрения жалобы заново в связи с представлением документов.

08.02.2023 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы Общества приостановлен на 2 месяца по ходатайству налогоплательщика.

20.03.2023 - Управлением в адрес Общества направлено письмо о представлении расчета налоговых обязательств с подтверждающими документами.

06.04.2023 – Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе.

10.04.2023 - Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с ходатайством о приостановлении срока рассмотрения жалобы.

10.04.2023 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы приостановлен на 2 месяца по ходатайству Общества.

09.06.2023 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы Общества возобновлен.

13.06.2023 – Обществом подано дополнение к апелляционной жалобе с ходатайством о приостановлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на 2 месяца.

20.06.2023 – Управлением вынесено решение об отказе в приостановлении срока рассмотрения апелляционной жалобы Общества в связи с достижением предельного 6-ти месячного срока приостановки.

04.07.2023 – Обществом подано дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами и ходатайством о приостановлении срока рассмотрения жалобы с целью представления дополнительных документов.

05.07.2023 – Управлением Обществу сообщено о начале течения срока рассмотрения жалобы заново в связи с представлением документов.

06.07.2023 – Управлением вынесено решение об отказе в приостановлении срока рассмотрения апелляционной жалобы Общества в связи с достижением предельного 6-ти месячного срока приостановки.

07.08.2023 – Управлением срок рассмотрения апелляционной жалобы Общества продлен.

08.08.2023 – Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами и ходатайством о приостановлении срока рассмотрения жалобы с целью представления дополнительных документов.

09.08.2023 – Управлением вынесено решение об отказе в приостановлении срока рассмотрения апелляционной жалобы в связи с достижением предельного 6-ти месячного срока приостановки.

14.08.2023 – Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами.

18.08.2023 – Управлением сообщено Обществу о начале течения срока рассмотрения жалобы заново в связи с представлением документов.

23.08.2023 - Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами.

07.09.2023 - Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе.

14.09.2023 - Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами.

14.09.2023 - Управлением сообщено Обществу о начале течения срока рассмотрения жалобы заново в связи с представлением документов.

25.09.2023 – Управлением вынесено решение о продлении срока рассмотрения жалобы.

06.10.2023 - Управлением по результатам рассмотрения апелляционной жалобы и всех представленных дополнений принято решение № 07-12/060171@ об оставлении апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

25.10.2023 – Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 72947, которое направлено в адрес Общества 03.11.2023.

24.11.2023 – Инспекцией сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № 8108.

04.12.2023 Инспекцией приняты решения о приостановлении операций по счетам № 56161 в Ивановском отделении № 8639 ПАО Сбербанк и № 56160 в АО «Альфа-Банк».


Согласно позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 (по жалобе общества «Неринга») нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п).


Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пункту 6.2 статьи 101 Налогового кодекса срок на представление возражений на дополнение к акту проверки составляет 15 дней.


Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса и пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса.

На основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.


На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 140 Налогового кодекса лицо, подавшее апелляционную жалобу, до принятия по ней решения вправе обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) полностью или в части в целях представления дополнительных документов (информации), но не более чем на шесть месяцев.

В течение пяти дней со дня получения указанного ходатайства вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, принимает одно решение о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы полностью или в части, либо об отказе в приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы.


Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 140 Налогового кодекса в случае представления лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов сроки исчисляются с момента получения указанных документов вышестоящим налоговым органом, рассматривающим апелляционную жалобу.


Руководствуясь Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», Межрайонная инспекция приостановила проведение проверки до 30.06.2020 включительно. Кроме того, Указами Президента установлены нерабочие дни с 30.03.2020 по 03.04.2020 (Указ от 25.03.2020 № 206), с 04.04.2020 по 30.04.2020 включительно (Указ от 02.04.2020 № 239), с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно (Указ от 28.04.2020 № 294).


Указанные меры в виде моратория на проведение проверок (равно как и на принятие мер по взысканию налоговой задолженности) направлены прежде всего на защиту прав налогоплательщиков и указанные сроки не должны быть включены при расчете нарушения сроков.

Приостановление сроков во всяком случае должно быть учтено при расчете срока производства по делу о налоговом правонарушении ввиду того, что указанное обстоятельство имело объективные причины, не зависящие от воли налогового органа (указанное подтверждается Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2023 № Ф05-15635/2023 по делу № А40-301184/2022 по заявлению Общества «ИСК «Эммерса», Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.08.2023 № Ф05-18392/2023 по делу № А40-142078/2022 по заявлению Общества «ГенСтройСити»).


30.12.2020 – Инспекцией вручен акт выездной налоговой проверки;

19.03.2021 – Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки (с нарушением срока на 1 месяц и 19 дней).

04.06.2021 – Инспекцией вручено дополнение к Акту налоговой проверки № 15;

09.07.2021 – Обществом представлены возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки № 15 от 28.05.2021 (с нарушением срока на 18 дней).

Обществом в Управление неоднократно представлялись ходатайства о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы, а также неоднократно представлялись новые документы, в связи с чем рассмотрение апелляционной жалобы начиналось заново.

26.10.2022 – Обществом первоначально подана апелляционная жалоба на Решение по проверке.

14.09.2023 - Обществом представлено дополнение к апелляционной жалобе с дополнительными документами.

06.10.2023 - Управлением вынесено решение № 07-12/060171@ об оставлении апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

Таким образом, Управлением вынесено решение по апелляционной жалобе в установленные законом сроки, которые начали течь с момента последнего представления дополнения к апелляционной жалобе.


Срок с 26.10.2022 (первоначальная апелляционная жалоба) до 14.09.2023 (последнее дополнение) не подлежит включению в расчет предельного срока (10 месяцев и 19 дней).


Течение срока с 13.08.2021 (повторное направление Акта проверки) до 29.06.2022 (вынесение Решения по проверке) не подлежит включению в расчет предельного срока в связи с тем обстоятельством, что Инспекцией действия по повторному направлению Акта и новым рассмотрением материалов проверки вызваны действиями самого налогоплательщика в виде представления заявления о недостоверности сведений в отношении директора, а действия Инспекции направлены прежде всего на защиту прав Общества (10 месяцев и 16 дней).


Таким образом, описанные выше обстоятельства предусмотрены Определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 в качестве субъективных причин (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика), кроме того, объективные и субъективные обстоятельства не установлены Верховным Судом РФ в виде закрытого перечня. Исходя из буквального толкования указанного Определения, объективными и субъективными причинами могут быть любые обстоятельства, которые не зависят от воли налогового органа.

На основании вышеизложенного и руководствуясь позицией Верховного Суда Российской Федерации, нарушение срока вынесения решения на 2 года 11 месяцев и 9 дней, на которое ссылается Общество, во всяком случае должно быть уменьшено на:

• 3 месяца в связи с мерами, принятыми Правительством РФ в связи с распространением Covid-19 в виде приостановления проведения проверок;

• 2 месяца и 7 дней (1 месяц 19 дней + 18 дней) в связи с действиями самого налогоплательщика в поздние подачи возражений за истечением срока, установленного Налоговым кодексом;

• 10 месяцев и 19 дней в связи с неоднократно представляемыми ходатайствами о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы и дополнительными документами;

• 10 месяцев и 19 дней в связи с недостоверностью данных о генеральном директоре Общества и повторным направлением Акта проверки Обществу.

Таким образом, превышение производства по делу о налоговом правонарушении составляет 8 месяцев и 26 дней (2 года 11 месяцев и 9 дней – 3 месяца – 2 месяца и 10 дней – 10 месяцев и 19 дней – 10 месяцев и 16 дней).

Аналогичные выводы сделаны судам, в частности, в постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.08.2023 № Ф09-5555/23 по делу № А60-54204/2022 по заявлению Общества «Ирбитский химико фармацевтический завод, в постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.09.2023 № Ф05-22165/2023 по делу № А40-209652/2022 по заявлению Общества «Ральф Рингер», в постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.07.2023 № Ф05-12674/2023 по делу № А40-136616/2022 по заявлению Общества «Сип-Энерго».


Нарушение сроков взыскания, возникшее в силу более позднего вручения налоговым органом итогового решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки, подлежит оценке с учетом увеличения совокупных сроков на принудительное взыскание налогов, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (с 2-х лет до 3-х лет).


Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», а также внесены изменения в ряд положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), которые введены

в действие с 01.01.2023.

В числе прочих изменений законодатель предусмотрел:


- единый срок направления требования об уплате задолженности – 3 месяца со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса);


- требование считается полученным по истечение 6 дней после направления его налоговым органом по почте заказным письмом (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса);


- требование подлежит исполнению налогоплательщиком в течение 8 дней с даты его получения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса);


- в случае неисполнения требования в указанный в нем срок налоговый орган переходит к процедуре принудительного взыскания задолженности, которая производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 45);


- решение о взыскании (за счет денежных средств на счетах в банках) принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока, при пропуске которого налоговый орган вправе обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса);


- при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества (пункт 11 статьи 46 Налогового кодекса), постановление о взыскании за счет имущества направляется судебному приставу в течение 10 месяцев с даты размещения в реестре решений решения о взыскании задолженности о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо, превышающем 30 тысяч рублей (пункт 3 статьи 47 Налогового кодекса);


- при пропуске указанного срока заявление может быть подано в суд в течение 2 лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 47 Налогового кодекса (пункт 4 статьи 47 Налогового кодекса).


Таким образом, совокупные сроки взыскания, исчисляемые с момента выставления требования налогового органа до момента обращения в суд с соответствующим иском увеличены законодателем и включают в себя: 3 месяца на направление требования в отношении отрицательного сальдо, сформированного на основе вступившего в силу решения налогового органа

+ 6 дней на вручение требования + 8 дней на исполнение требования + 6 месяцев на вынесение решение о взыскании + 10 месяцев на принятие постановления + 2 года на обращение с заявлением в суд, т.е. совокупные сроки = 3 года 7 месяцев и 14 рабочих дней.


Как следует из подпункта 1 пунктов 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации по уплате налогов; в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, на все требования, сформированные в 2023 году, распространяется новое правовое регулирование.


В пункте 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) указано, что при применении статьи 70 Налогового кодекса судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога.


Согласно позициям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлениях от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10 при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.


В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04 указано на то, что началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок их исчисления установлены статьями 46 и 70 Налогового кодекса.


В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса.


Позиция налогового органа нашла свое подтверждение в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 07.07.2023 № Ф05-14862/23 по делу № А40-110800/2022 (по заявлению ООО «ПКФ «Техресурс» к ИФНС России № 4 по г. Москве), постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.07.2023 № Ф05-14422/23 по делу № А40-104763/2022 (по заявлению ООО «ПКФ «Техресурс» к ИФНС России № 4 по г. Москве), постановлении Арбитражного суда Московского округа от 19.05.2023 № Ф05-6834/2023 по делу № А40-173489/2022 (по заявлению ООО «Форсаж» к ИФНС России № 8 по г. Москве).


Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.


Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.


Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (пункт 9 Постановления Пленума № 57).


Также необходимо принимать во внимание то обстоятельство, что установленный в статье 59 Налогового кодекса механизм «давности», влекущий за собой признание числящейся за налогоплательщиком недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, непосредственно не связан со сроком, предусмотренным пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, поскольку срок давности взыскания недоимки определяется как совокупность последовательно взаимосвязанных сроков, установленных Налоговым кодексом, для совершения налоговыми органами отдельных действий, направленных в целом на взыскание налога (статья 70, пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2012 № А26-4003/2011).


На основании вышеизложенного, учитывая имеющуюся процедуру взыскания недоимки, основания для признания задолженности безнадежной ко взысканию отсутствуют.


В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Е.А. Востокова