Решение от 24 октября 2024 г. по делу № А40-143763/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-143763/24-75-1092
г. Москва
24 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Вест Груп Холдинг» (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (ИНН <***>)

о признании незаконным бездействие ИФНС России № 3 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении или отказе в возмещении ООО «Вест Груп Холдинг» НДС за 4-й квартал 2022 года в сумме 15 258 089 руб. (с учетом заявления об уточнении требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 24 октября 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Вест Груп Холдинг» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным бездействие ИФНС России № 3 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении или отказе в возмещении ООО «Вест Груп Холдинг» НДС за 4-й квартал 2022 года в сумме 15 258 089 руб. (с учетом заявления об уточнении требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель указывает, что Налогоплательщиком была представлена 04.03.2023 уточненная декларация (корректировка № 1) по НДС за 4 квартал 2022 года с заявленной суммой возмещения из бюджета в размере 15 258 089 руб.

Налоговый орган с марта 2023 года до 02 октября 2024 года не принимал решение по результатам камеральной проверки по вопросу возмещения НДС заявителю.

Налоговым органом нарушены сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения о возмещении НДС.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 в отношении Общества.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки составил Акт налоговой проверки № 7694 от 20.06.2023.

Налогоплательщик не согласился с выводами, изложенными в указанном Акте проверки, и представил 10.08.2023 свои возражения.

После рассмотрения возражений налогоплательщика 15.08.2023 Инспекцией было принято Решение № 93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и Решение № 29 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки был продлен до 15.09.2023.

По результатам дополнительных материалов составлено – Дополнение к Акту налоговой проверки № 26. Данный Акт № 26 подписан 24.05.2024 и направлен налогоплательщику.

То есть, через 8 месяцев после окончания налоговой проверки налоговый орган составляет Дополнение к Акту налоговой проверки.

В своих пояснениях, налоговый орган указывает, что рассмотрение результатов налоговой проверки назначено было на 17.06.2024 (через 9 месяцев после окончания проверки).

Однако, налогоплательщик не получал уведомления о рассмотрении результатов проверки, налоговый орган не представил протокол рассмотрения результатов налоговой проверки, и не представил документов, что по результатам налоговой проверки вынесено какое либо решение на 20.08.2024 (более 11 месяцев после окончания проверки).

14.10.2024 налогоплательщик получил Решение № 3178 от 02.10.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 546 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению от 02.10.2024 и Решение № 99 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению от 02.10.2024.

Заявитель отметил, что Инспекция должна была до 27.09.2023 принять решение о возмещении НДС или если выявлены нарушения, то до 29.09.2023 составить акт налоговой проверки и направить его до 06.10.2023 налогоплательщику, и вынести Решение по результатам налоговой проверки до 16.11.2023. То есть налоговый орган в нарушение налогового законодательства вынес решение по результатам налоговой проверки позже на 11 месяцев.

Учитывая изложенное, заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении или отказе в возмещении Обществу НДС за 4-й квартал 2022 года в сумме 15 258 089 руб.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявителем 04.03.2023 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2022 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 15 258 089 руб.

Как указано в абзаце 4 пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Судом установлено, Налогоплательщиком 04.03.2023 представлена уточненная декларация (корректировка № 1) по НДС за 4 квартал 2022 года с заявленной суммой возмещения из бюджета в размере 15 258 089 руб.

04.05.2023 налоговым органом принято решение № 3185 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, которое направлено в адрес Общества по ТКС и получено им 04.05.2023.

По результатам проведенной проверки и в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.06.2023 № 7694, который направлен в адрес Заявителя по ТКС 29.06.2023 и получен им 29.06.2023.

Одновременно налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса в адрес Общества направлено извещение от 29.06.2023 № 6735 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (рассмотрение назначено на 15.08.2023).

15.08.2023 состоялось совместное с представителями Налогоплательщика рассмотрение материалов проверки и письменных возражений Общества на акт, о чем составлен протокол № 6660.

На основании пунктов 1 и 4 статьи 101 НК РФ Инспекцией приняты решение от 15.08.2023 № 29 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и решение от 15.08.2023 № 93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 03.10.2023 № 26 к акту налоговой проверки

Однако дополнение к акту налоговой проверки направлено обществу только 24.05.2024, то есть с нарушением установленных НК РФ сроков.

Рассмотрение материалов проверки с учетом дополнения к акту проверки назначено налоговым органом на 17.06.2024, о чем Налогоплательщику сообщено Извещением № 8215 от 29.05.2024, направленным по ТКС и полученным им 07.06.2024, на рассмотрение материалов проверки с учетом дополнения к акту проверки Заявитель не явился, возражения на дополнение к акту налоговой проверки не направлял.

Инспекцией приняты Решение № 3178 от 02.10.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 546 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению от 02.10.2024 и Решение № 99 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению от 02.10.2024.

Между тем, суд не может согласиться с доводами о допущенном налоговым органом бездействии, выразившемся в нарушении сроков принятия итогового решения по результатам проверки представленной обществом налоговой декларации, исходя из следующего.

Применяя положения пункта 2 статьи 88 НК РФ, следует исходить из того, что установленный срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

При этом, поскольку сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В силу принципа правовой определенности, выступающего одним из элементов правового государства (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации) и с учетом конституционных гарантий свободы экономической деятельности, охраны частной собственности, запрета несоразмерного ограничения прав частных лиц (статьи 34 и 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации), налогоплательщики должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего официально признанного статуса, приобретенных прав, прежде всего, в том, что касается размера налоговой обязанности, полноты и правильности ее исполнения.

В связи с этим судебная практика исходит из недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков, что по существу означало бы придание дискриминационного характера налоговому администрированию и приводило бы к препятствованию предпринимательской деятельности (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

В данном случае судом установлено, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Инспекцией по результатам камеральной проверки приняты решения № 3178, № 546 и № 99, датированные 02.10.2024.

Судом учтено, что факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки сам по себе не свидетельствует о допущенном инспекцией бездействии и о нарушении прав общества.

Каких-либо доказательств того, что нарушение инспекцией сроков принятия решения по итогам камеральной проверки налоговой декларации привело к существенному нарушению прав и законных интересов общества, в материалы дела не представлено.

Исследовав обстоятельства дела и оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимной связи и в совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о правомерности выводов суда об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев