Решение от 30 сентября 2022 г. по делу № А41-23435/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-23435/22
30 сентября 2022 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2022 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.А. Юдиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.Н. Данькиным,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КУРАЖ» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Дагестан

о признании незаконным решения № 3 от 05.07.2021,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 31.03.2022, ФИО2, доверенность от 31.03.2022,

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области – ФИО3, доверенность от 24.05.2022 № 04-08/13319, ФИО4, доверенность от 30.12.2021 № 04-20/1582,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «КУРАЖ» (далее – ООО «КУРАЖ», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 05.07.2021 № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определением суда от 26 апреля 2022 года к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Дагестан.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признала, ссылаясь на законность оспариваемого решения в связи с получением заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с контрагентом ООО «АТРИЯ».

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. ФИО20 у Московской области (после 23.08.2021 - Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области) проведена выездная налоговая проверка ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 09.12.2019 № 3.

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) 13.07.2020 акт от 09.12.2019 № 3 и материалы налоговой проверки, а также представленные обществом на основании пункта 6 статьи 100 Кодекса возражения от 03.04.2020 № 19 рассмотрены в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 15.07.2020 № 1, по итогам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 04.09.2020 № 1.

По результатам рассмотрения акта от 09.12.2019 № 3 и дополнения к нему от 04.09.2020 № 1, возражений налогоплательщика от 03.04.2020 № 19, от 02.10.2020 № 38 на акт налоговой проверки и дополнение к нему, а также иных материалов налоговой проверки, инспекцией принято решение от 05.07.2021 № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 169.408.118 руб. и соответствующие пени в сумме 72.011.549 руб. 05 коп.

Решением УФНС России по Московской области от 22.12.2021 № 07-12/096667@ решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 05.07.2021 № 3 оставлено без изменения.

ООО «КУРАЖ» просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 05.07.2021 № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что приведенные Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области факты не свидетельствуют о нереальности хозяйственных отношений, отсутствие подконтрольности контрагента ООО «АТРИЯ», на неправомерное начисление пеней в части периода, в который налоговый орган допустил просрочку вручения акта и неправомерное затягивание рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ним, на процессуальные нарушения при вынесении решения.

Арбитражный суд считает, что заявленные ООО «КУРАЖ» требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения статьи 54.1 НК РФ сами по себе не создают какой-либо дополнительной необоснованной нагрузки на налогоплательщиков, не предполагают полный отказ в реализации ими прав на получение налоговых вычетов. Данная норма направлена исключительно на борьбу с недобросовестными налогоплательщиками, чьи действия умышлены и направлены на неуплату налога.

То есть, положения статьи 54.1 НК РФ, являясь ужесточением требований к налогоплательщикам по соблюдению ими налогового законодательства, допускающие полный отказ в возможности реализации своих прав на заявление налоговых вычетов, с одной стороны, гарантируют отсутствие налоговых претензий со стороны налоговых органов в отношении исполняющих добросовестно свои налоговые обязательства налогоплательщиков.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в п. 3 Постановления Пленума № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пункту 5 Постановления Пленума № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Таким образом, исходя из положений статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ доказана совокупность следующих обстоятельств, а именно:

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ФерЭльГам» создано в качестве юридического лица 07.03.2002.

Основным видом деятельности общества заявлена переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей (ОКВЭД 10.3).

Из информации, предоставленной инспекции органами Роспотребнадзора, заявитель значится в реестре производителей.

Согласно единому реестру выданных сертификатов соответствия и зарегистрированных деклараций о соответствии обществу, как производителю, выданы соответствующие сертификаты и зарегистрированы соответствующие декларации на продукцию, в том числе на овощи квашеные - капуста квашеная с морковью (ЕАЭС № RU Д-RU.ЫЖ01.В.04853), овощи квашенные в ассортименте (ЕАЭС № RU Д-RU.ЫЖ01.В.02524), овощи квашеные: капуста квашеная по-деревенски, капуста квашеная с морковью и клюквой (ЕАЭС № RU Д-RU.ВЕ02.В.02647), а также огурцы свежие короткоплодные ботанических сортов: Кураж, Директор, Гуннар, Кибрия, Меренга, Пуччини, Королек и Томаты свежие ботанических сортов: Лоджейн, Ричи, Петраросса, Блосэм, Одиль, Вулкан, Миллениум, Тейлор, Консерватто.

В результате осмотра территории, помещений по адресу: <...>, указанному в качестве адреса налогоплательщика, налоговым органом установлено, что по данному адресу общества располагались необходимые производственные помещения (цеха), оборудование для производства солено-квашенной продукции из свежих овощей и осуществлялся полный производственный цикл по изготовлению солено-квашеной продукции, начиная от переработки свежих овощей до реализации расфасованной готовой продукции покупателям (протокол осмотра от 20.08.2019 № 10).

При этом, заявитель, выступая в качестве Покупателя, заключил с ООО «АТРИЯ» (Продавец) договор от 01.10.2015 № 1/10-П по поставке плодовоовощной продукции (далее - Товар).

По условиям поставки, указанным в пункте 1.2. данного договора, продажа Товара осуществляется отдельными партиями на основе предварительного заказа Покупателем Товара. Заказ Товара производится посредством электронной почты или иными средствами связи (телефон, факс и т.д.).

Согласно пункту 2.1 данного договора, расчеты за поставленный Товар производятся непосредственно между Покупателем и Продавцом путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента принятия Товара Покупателем.

В соответствии с пунктами 4.1, 4.2 данного договора качество товара должно соответствовать государственным стандартам страны Производителя, подтвержденное сертификатом страны производителя. Копия сертификата должна быть выполнена электрографическим способом (ксерокопия) и заверена подлинной печатью Продавца.

Со стороны общества данный договор подписан генеральным директором ФИО5, со стороны ООО «АТРИЯ» - генеральным директором ФИО6

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «АТРИЯ» налогоплательщиком представлены документы, в том числе договор поставки от 01.10.2015 № 1/10-П и дополнительные соглашения от 15.01.2016 № 1, от 15.01.2017 № 2 к нему, универсальные передаточные документы за 2016, 2017 годы, товарно-транспортные накладные за период с 01.01.2016 по 31.03.2016, акт сверки расчетов за 2016, 2017 годы, акты о предоставлении премии.

Из представленных универсальных передаточных документов следует, что за 2016, 2017 годы в адрес налогоплательщика поставлен товар на общую сумму 1.533.648.134 руб. 58 коп. (в том числе НДС по ставке 18 процентов 227.274.343 руб. 49 коп.). Преимущественно ООО «АТРИЯ» поставлена солено-квашеная продукция.

При этом, сертификаты соответствия на продукцию, предусмотренные договором, ни ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ»), ни ООО «АТРИЯ» инспекции не представлены. Согласно открытым информационным ресурсам в сети Интернет, сведения о выданных ООО «АТРИЯ» сертификатах соответствия и/или зарегистрированных декларациях о соответствии на указанного контрагента также отсутствуют.

Из представленных товарно-транспортных накладных следует, что погрузка спорного товара осуществлялась по адресу: <...>, его разгрузка - по адресу: <...>.

В отношении контрагента ООО «АТРИЯ» в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что данная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 10.08.2015, то есть незадолго до заключения с заявителем договора поставки.

В качестве основного вида деятельности была заявлена оптовая торговля фруктами и овощами.

30.09.2020 деятельность ООО «АТРИЯ» прекращена в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (дело № А62-4065/2019).

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности у ООО «АТРИЯ» отсутствовали.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «АТРИЯ» (протокол осмотра территории, помещений от 13.07.2018 № 402) налоговым органом установлено, что по адресу: <...>, располагается старая площадка завода торгового оборудования, которая огорожена бетонным забором; вход/выход осуществляется через контрольно-пропускной пункт; на территории имеются складские, производственные помещения и двухэтажное административное здание. В момент проведения осмотра комната 4 по данному адресу была закрыта; на двери данной комнаты имелась вывеска с наименованием ООО «АТРИЯ» и временем работы.

Из пояснений ФИО7 - бухгалтера ООО «Магистраль», участвовавшей в осмотре в качестве понятой, следует, что представители ООО «АТРИЯ» появляются несколько раз в неделю.

Допрошенный ФИО8, являвшийся собственником помещения по адресу: <...>, ком. 4, предоставленного в аренду ООО «АТРИЯ», сообщил, что сотрудники арендатора появлялись крайне редко, с генеральным директором и сотрудниками ООО «АТРИЯ» лично не был знаком; договор заключался заочно через электронную почту, переговоры производились по телефону, документы передавались через секретаря; складскими помещениями ООО «АТРИЯ» не пользовалось, что подтверждает журналом охраны на контрольно-пропускном пункте.

С учетом изложенного, инспекцией сделан вывод, что доставка товара с юридического адреса ООО «АТРИЯ» в адрес заявителя не могла осуществляться ввиду отсутствия у контрагента общества по указанному адресу производственных и складских помещений, что свидетельствует об искажении информации об адресе погрузки товаров, содержащейся в товарно-транспортных накладных, и указывает на фиктивный документооборот между ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») и ООО «АТРИЯ».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что фактически ООО «АТРИЯ» (Арендатор) на основании договоров от 01.04.2016 № 5/04, от 01.04.2017 № 3/04-А, от 01.03.2018 № 1/03-А арендовало у ООО «Сайрус» (Арендодатель) под склад нежилое помещение общей площадью 374,7 квадратных метров, расположенное по адресу: <...>.

Из осмотра территории, помещений, проведенного налоговым органом по вышеуказанному адресу, с применением фотоаппарата (протокол осмотра территории, помещений от 02.08.2018 б/н) следует, что склад оснащен холодильной установкой, в которой хранятся соленые, квашенные овощи в пластиковых бочках (огурцы, помидоры, перец, чеснок, хренодер); на двери висит вывеска с наименованием организации ООО «АТРИЯ».

Таким образом, склад ООО «АТРИЯ» располагался по тому же адресу, что и производственные, складские и административные помещения ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ»).

Кроме того, генеральным директором ООО «Сайрус» (Арендодатель) является ФИО5 – генеральный директор заявителя.

Из справок по форме 2-НДФЛ за 2016, 2017 годы инспекцией также установлены лица, получавшие доход в ООО «АТРИЯ»: генеральный директор ФИО6, а также сотрудники ФИО9, ФИО10, ФИО11

При этом, из справок по форме 2-НДФЛ за периоды, предшествующие 2016, 2017 гг., следует, что:

- ФИО10 с ноября 2011 года по июнь 2015 года получал доход в ООО «ФерЭльГам», с июня 2015 года по декабрь 2015 года в ООО «Пранзо»;

- ФИО11 с июня 2015 года по декабрь 2015 года получал доход в ООО «Пранзо».

Между тем, в ходе обыска на территории заявителя, проведенного 22.02.2019 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России в рамках уголовного дела № 11902460041000011, изъята база «1С: Предприятие ERP», согласно которой ФИО10 и ФИО11 имеют учетные записи в 2016, 2017 гг. Так, ФИО10 отражен как менеджер по закупкам у поставщиков общества – ООО «АгроАзия», ООО «Агрокультура Групп», ИП ФИО12, ООО «Премиум Тула», ООО «ТД Весна», ФИО13; ФИО11 отражен в подразделении охраны.

Из материалов уголовного дела № 11902460041000011 инспекцией получена и внутренняя переписка сотрудников налогоплательщика по электронной почте, которая также подтверждает, что ФИО10 в 2016 году являлся сотрудником отдела закупок ООО «ФерЭльГам», осуществлял переписку с сотрудниками и руководством ООО «ФерЭльГам» по вопросам текущей деятельности общества. Переписка подтверждает, что фактически ФИО11 в 2016 году также являлся сотрудником ООО «ФерЭльГам» и только формально числился сотрудником ООО «АТРИЯ».

Из материалов уголовного дела № 11902460041000011 налоговым органом получены документы:

- приказ от 28.12.2017 № 457 о награждении грамотами работников по итогам 2017 года по результатам работы и многолетний труд в ООО «ФерЭльГам», в связи с празднованием Нового 2018 года, подписанный генеральным директором ФИО5 «Наградить грамотой и премией в размере 10 процентов от заработной платы: ФИО10 – менеджер, за добросовестное и порядочное отношение к работе и других сотрудников»;

- приказ от 28.12.2017 № 456 о премировании работников по итогам 2017 года за добросовестный труд по итогам за год и в связи празднованием Нового 2018 года, подписанный генеральным директором ФИО5 «Объявить благодарность и премировать руководителей, ИТР и специалистов в размере 5 процентов от заработной платы: Отдел закупок: ФИО14 – ведущий менеджер, ФИО10 – менеджер; Отдел безопасности: ФИО11 – инспектор и других сотрудников».

Кроме того, налоговым органом допрошены сотрудники ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») - сотрудник санитарии ФИО15 (протокол допроса от 29.07.2019 б/н), специалист по качеству ФИО16 (протокол допроса от 30.07.2019 б/н), бухгалтер-оператор ФИО17 (протокол допроса от 05.08.2019 б/н), начальник участка цеха № 4 ФИО18 (протокола допроса от 01.08.2019 б/н), а также начальник основного склада ФИО19 (протокола допроса от 21.08.2019 б/н), подтвердившие, что за закупки в ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») отвечали ФИО14 и ФИО10, которые приезжали в г. ФИО20 из центрального офиса в г. Одинцово, чтобы принять участие в приеме сырья от поставщиков по качеству; ФИО11 знают как начальника смены охраны заявителя.

Таким образом, сотрудники ООО «АТРИЯ» ФИО10 и ФИО11 фактически являлись сотрудниками налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки инспекцией также проведен анализ первичных внутренних документов налогоплательщика, полученных из уголовного дела № 11902460041000011. В результате выемки документов на территории заявителя обнаружены акты сверок расчетов ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») с его контрагентами, а также акты сверок ООО «АТРИЯ» с его контрагентами.

Со стороны ООО «АТРИЯ» акты сверок подписаны ФИО21, которая согласно штатной расстановке является бухгалтером ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ»), что свидетельствует о ведении бухгалтерского учета ООО «АТРИЯ» сотрудником ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») ФИО21 и, следовательно, о подконтрольности ООО «АТРИЯ» заявителю.

Из материалов уголовного дела № 11902460041000011 налоговым органом получены накладные, из которых установлено оформление поступления товара, сырья в адрес ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ») сотрудником общества - ФИО22, в то время как в графе «от» указано ООО «АТРИЯ» с пометкой: «ФИО23, К. ФИО26, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО34, Рустам, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, Агроном, ЮГ».

Из накладных также установлено, что часть товара поставлялась контрагентами ООО «АТРИЯ» - реальными крестьянско-фермерскими хозяйствами, индивидуальными предпринимателями, организациями (ИП ФИО12, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП Ким, К(Ф)Х ФИО38, ИП ФИО39, ООО «ФИО25», ООО «Агроном», ООО «Верест» и другие) напрямую в адрес общества. Согласно банковской выписке, оплату за товар ООО «АТРИЯ» осуществляло с данными контрагентами по безналичному расчету.

Согласно накладным и журналу входного контроля, другая часть товара поставлялась напрямую заявителю от поставщиков, не являющихся контрагентами ООО «АТРИЯ», СПК «КУМУК», СПК «ЮГ». Оплата за товар производилась за наличный расчет, первичные документы оформлялись от имени ООО «АТРИЯ». При этом, одним из учредителей СПК «КУМУК» и его председателем является ФИО5 - брат учредителя общества - ФИО5

Инспекцией идентифицированы транспортные средства, на которых осуществлялась доставка продуктов и сырья от поставщиков ООО «АТРИЯ», а также от организаций, не являвшихся контрагентами ООО «АТРИЯ».

В результате контрольных мероприятий, проведенных в отношении контрагентов ООО «АТРИЯ», налоговым органом установлено, что в адрес российских контрагентов ООО «АТРИЯ», согласно банковской выписке, перечислено 178.895.054 руб. 59 коп. за поставку товара. Среди реальных поставщиков ООО «АТРИЯ» установлены поставщики импортной плодоовощной продукции для заявителя, оплата также производилась за поставленный товар с расчетного счета ООО «АТРИЯ» на сумму 100.476.991 руб. 12 коп.

Из документов, представленных контрагентами ООО «АТРИЯ», ИП ФИО12, ООО «Полесад», ООО «Верест», следует, что в качестве контактных данных указан телефон ООО «АТРИЯ» +7(495)648-29-29, электронная почта zakupki@tdfeg.ru, в то время как, данный контактный телефон указан во всех реквизитах ООО «ФерЭльГам», на сайте, в деловой переписке, электронная почта zakupki@tdfeg.ru является корпоративной почтой общества и указывается в договорах ООО «ФерЭльГам», заключенных с поставщиками.

Сельхозпроизводитель - ИП ФИО10 (протокол допроса от 26.08.2020 № 16) сообщил, что в адрес ООО «АТРИЯ» товар не поставлял; данная организация не знакома; организация ООО «ФерЭльГам» знакома; условия поставки обсуждались с ООО «ФерЭльГам» по телефону; поставки осуществлялись на склад в <...>.

Сельхозпроизводителем ИП КФХ ФИО40 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «АТРИЯ»: на универсальных передаточных документах в графе «груз получил» стоит подпись начальника склада налогоплательщика ФИО19 и печать ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ»). По пояснениям ФИО40 печать ООО «АТРИЯ» при приемке грузов от сельхозпроизводителя по адресу склада в <...> – отсутствовала.

Из материалов уголовного дела № 11902460041000011 инспекцией получена внутренняя переписка сотрудников заявителя по электронной почте, которая также подтверждает подконтрольность ООО «АТРИЯ» обществу и согласованность их действий: сотрудники налогоплательщика общались с представителями контрагентов ООО «АТРИЯ», а также между собой по вопросам заказа и приема продукции у поставщиков ООО «АТРИЯ». Кроме того, из переписки установлено, что печать ООО «АТРИЯ» находится на складе ООО «ФерЭльГам», товар поставляется напрямую заявителю, а документы оформляются через ООО «АТРИЯ».

Налоговый орган также отмечает, что согласно банковской выписке, ООО «ФерЭльГам» за товар, поставленный в рамках договора поставки от 01.10.2015 № 1/10-П, перечислены в адрес ООО «АТРИЯ» денежные средства в сумме 793.848.510 руб. из общей причитающейся суммы.

Согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «АТРИЯ», по состоянию на 31.12.2017 дебиторская задолженность данной организации составляла 1.065.856.000 руб., в том числе 1.001.836.855 руб. перед налогоплательщиком, что составляет 94 процента от общей дебиторской задолженности ООО «АТРИЯ».

При этом, только в ходе налоговой проверки между ООО «ФерЭльГам» и ООО «АТРИЯ» подписано дополнительное соглашение от 01.04.2019 к договору поставки от 01.10.2015 № 1/10-П об уплате долга путем передачи ООО «АТРИЯ» простого векселя номиналом 1.173.000.000 рублей. Срок платежа данного векселя – по предъявлении, начиная с декабря 2029 года по декабрь 2038 года.

Однако, как указывалось выше, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, 30.09.2020 деятельность ООО «АТРИЯ» прекращена.

По итогам анализа данных, содержащихся в книгах продаж ООО «АТРИЯ» за 2016, 2017 годы, на предмет финансовой подконтрольности инспекцией установлено, что стоимость реализованной в адрес заявителя продукции составила 1.533.648.135 руб., то есть 81,9 процентов от общей стоимости, реализованной в проверяемом периоде продукции.

Кроме установленной в отношении ООО «АТРИЯ» финансовой подконтрольности ООО «ФерЭльГам», налоговым органом установлено, что согласно книгам продаж, помимо заявителя ООО «АТРИЯ» осуществляло реализацию в адрес АО «АгроПрод» ИНН <***> в сумме 99.870.717 руб., а также в адрес ООО «АгроПрод» ИНН <***> (реорганизовано в форме преобразования из АО «АгроПрод») в сумме 199.743.045 руб., что в совокупности составляет 299.613.762 руб. или 16 процентов.

В отношении АО «АгроПрод» в ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 27.05.2010, затем 14.11.2016 деятельность прекращена путем реорганизации в форме преобразования в ООО «АгроПрод» ИНН <***>.

В качестве основного вида деятельности АО «АгроПрод» заявлена переработка и консервирование фруктов и овощей, ООО «АгроПрод» - прочие виды переработки и консервирования фруктов и овощей.

АО «АгроПрод» являлось обладателем торгового знака «Квашенка», что подтверждается информацией Федеральной службы по интеллектуальной собственности ФГБУ «Федеральный институт промышленной собственности» (ФИПС).

Между ООО «АгроПрод» (Арендатор) и ООО «Сайрус» (Арендодатель) был заключен договор от 15.11.2016 по аренде нежилого помещения общей площадью 634 квадратных метров, расположенного по адресу: <...>.

Согласно протоколу осмотра помещения ООО «АгроПрод» по указанному адресу от 02.08.2018, инспекцией установлено, что данное помещение является складским, не оборудованным под производство солено-квашенной продукции; в момент проведения осмотра в помещении склада ООО «АгроПрод» находилась фасованная квашеная продукция в коробках на паллетах с маркировкой «АгроПрод», «Квашенка» готовая к реализации.

Таким образом, фактически ООО «АгроПрод» располагается по тому же адресу, что заявитель и ООО «АТРИЯ».

Кроме того, в проверяемом периоде между ООО «АгроПрод» (Продавец) и ООО «АТРИЯ» (Покупатель) заключен договор от 01.09.2015 № АТ 01/09 по поставке товаров аналогичный договору от 01.10.2015 № 1/10-П, заключенному между налогоплательщиком и ООО «АТРИЯ».

Анализ универсально-передаточных документов показал, что продукция ООО «АТРИЯ» поставлялась аналогичная и в ООО «ФерЭльГам», и в ООО «АгроПрод», а именно: квашеная капуста, соленые огурцы, малосольные огурцы, соленые помидоры и т.д.

При этом, из анализа контрагентов ООО «АгроПрод» (АО «АгроПрод») инспекцией установлено, что основным поставщиком солено-квашеной продукции, согласно банковской выписке, является ООО «АТРИЯ» с суммой перечислений 228.104.000 руб.

Из банковских выписок ООО «АгроПрод» (АО «АгроПрод») и ООО «АТРИЯ» следует, что данными организациями в 2016, 2017 годы перечислялись денежных средств на расчетный счет ООО «Бухгалтерские технологии» ИНН <***> за электронное обслуживание.

В рамках проведения контрольных мероприятий также установлено, что ООО «Бухгалтерские технологии» оказывало вышеуказанным организациям услуги по сдаче отчетности по системе «Налоговая отчетность через Интернет».

Из показаний сотрудников налогоплательщика - ФИО41 (протокол допроса от 01.03.2019 № 312), ФИО42 (протокол допроса от 28.02.2019 № 311) следует, что на территории заявителя в производственных цехах на оборудовании осуществлялось производство и фасовка солено-квашеной продукции, в том числе под торговой маркой «Квашенка», правообладателем которой является АО «АгроПрод», что свидетельствует о взаимозависимости между ООО «ФерЭльГам» и ООО «АгроПрод» (АО «АгроПрод»).

Налоговым органом проведен анализ цен на продукцию ООО «АТРИЯ» и продукцию, поставленную реальными поставщиками (ИП ФИО34, ООО «Симбизнесгрупп», ООО «Верест», ИП ФИО27 Физули), по основным номенклатурным позициям, по итогам которого установлено превышение в 4 раза цены квашеной капусты, поставленной ООО «АТРИЯ», над ценой квашеной капусты и ценой свежей белокочанной, поставленной реальными поставщиками.

Из анализа данных бухгалтерского учета ООО «ФерЭльГам» и универсальных передаточных документов ООО «АТРИЯ», налоговым органом установлено, что единственным поставщиком капусты квашеной деревенской является ООО «АТРИЯ».

Учитывая вышеизложенное налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальной деловой цели у заявителя при заключении договора от 01.10.2015 № 1/10-П с ООО «АТРИЯ» и является дополнительным свидетельством фиктивного характера данных взаимоотношений.

Одновременно инспекция отмечает, что в ходе обыска, проведенного в рамках уголовного дела № 11902460041000011, изъяты документы, имеющие непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика, а именно: товарные накладные по взаимоотношениям ООО «АТРИЯ» с контрагентами ООО «ФИО20-Хлеб», ООО «Вера-Русский хлеб», ООО «Гермес». Данные контрагенты осуществляли поставку продуктов питания для столовой ООО «ФерЭльГам», в свою очередь ООО «АТРИЯ» данную продукцию в адрес налогоплательщика не поставляло.

С учетом установленных обстоятельств и собранных доказательств, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ФерЭльГам» (после 01.04.2022 - ООО «КУРАЖ»), имея умысел на получение необоснованной налоговой экономии в форме необоснованного увеличения налоговых вычетов по НДС за счет привлечения взаимозависимой, подконтрольной организации ООО «АТРИЯ», фактически созданной исключительно для указанных целей и не имеющей ресурсов для выполнения договорных обязательств, неправомерно завысило сумму вычетов по НДС с закупки товарно-материальных ценностей, фактически полученных от индивидуальных предпринимателей и организаций, не являющихся плательщиками НДС, путем сознательного искажения сведений о совокупности фактов хозяйственной жизни общества, а также объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Так, ООО «АТРИЯ» - подконтрольная обществу организация была использована заявителем для получения незаконной налоговой экономии по НДС, которая составила:

- 8 процентов НДС по продукции, поставленной по ставке НДС 10 процентов;

- 18 процентов НДС по продукции, поставленной без НДС;

- 18 процентов НДС по продукции от сомнительных контрагентов ООО «АТРИЯ» (2-е звено): ООО «МГФ», ООО «СтройКомтранс», ООО «Аэро-Сервис», ООО «Данвел», ООО «Юлиустрейд», ООО «Саймонд», ООО «Гринвич», ООО «Крокус».

Таким образом, действия заявителя правомерно, по мнению суда, квалифицированы налоговым органом как действия, нарушающие положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

В настоящем деле, по мнению суда, налоговым органом представлены неопровержимые доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как отмечено в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Характерными примерами такого искажения являются, в том числе нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, может быть отнесено отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операции, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Согласно пункту 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика осуществляется с учетом установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения, в частности: о неустановлении местонахождения такого лица на момент совершения сделки, об отсутствии у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.), о невозможности реального осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, о совершении расходных операций по счету, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для такого вида деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с налогоплательщиком, об отсутствии иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т.п.).

В абзаце втором пункта 7 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ указано, что о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию могут свидетельствовать факты, в том числе: нетипичность документооборота, непринятие мер по защите нарушенного права и т.п.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, арбитражный суд считает, что Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области доказано нарушение заявителем ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ и получение заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении и в ходе судебного разбирательства, направлены лишь не переоценку доводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении, не подтверждают факта реальности хозяйственных отношений со спорным контрагентом, в связи с чем не принимаются судом.

Арбитражный суд признает доводы общества о нарушении налоговым органом сроков оформления результатов рассмотрения материалов налоговой проверки несостоятельными, как не влекущими признание оспариваемого решения недействительным полностью или в определенной его части.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 20.04.2017 № 790-О разъяснил, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для его отмены по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

Материалами дела подтверждается, что заявитель был ознакомлен со всеми материалами, полученными в ходе мероприятий налогового контроля, а также своевременно проинформирован о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть налогоплательщику обеспечена возможность представлять соответствующие возражения, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области не нарушены требования статьи 101 НК РФ в части обеспечения права заявителя на представление в свою защиту полных и обоснованных возражений, а также право на досудебный порядок обжалования решения.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Нарушений ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену решений, арбитражным судом при рассмотрении настоящего спора не установлено.

Отклоняя доводы заявителя со ссылкой на процессуальные нарушения при проведении проверки ввиду незаконного увеличения сроков проведения выездной налоговой проверки, в результате которого налогоплательщику производилось незаконное начисление пеней на сумму недоимки, арбитражный суд исходит из того, что нарушение сроков при проведении проверки, составлении и вручении акта проверки, вынесении решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении рассмотрения материалов проверки в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ не относится к существенным условиям, влекущим недействительность оспариваемого решения.

Начисление пеней законодательство о налогах и сборах связывает не с периодом проведения налоговой проверки налоговым органом, а с нарушением срока уплаты налога со стороны налогоплательщика. У заявителя имелась возможность по погашению задолженности непосредственно после получения акта выездной налоговой проверки.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, постановлении Арбитражного суда Московского округа по делу № А41-55992/19.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, отклоняя доводы налогоплательщика о том, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом повлекло увеличение размера начисленных ему пеней, указал, что начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Таким образом, несвоевременное вынесение решения налоговым органом не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и не может служить основанием для приостановления начисления пеней (на указанный в заявлении период), так как срок вынесения решения не связан с начислением пеней, а фиксирует размер пеней на дату вынесения решения в связи с непоступлением в бюджет денежных средств.

Ссылка представителя заявителя на неверность расчета количества капусты свежей, необходимой для производства квашеной капусты исходя из количества капусты, необходимой для производства всего объема готовой капустной продукции, выпущенной ООО «ФерЭльГам» в 2017 году, произведенного налоговым органом на страницах 214-219 решения, что также подтверждается отчетом ООО «Городская Оценочная Компания» от 23.05.2022 № ДИ-01/06/05-2022 не может быть принята судом, поскольку расчет, приведенный инспекцией является дополнительным доказательством, свидетельствующим о нереальности хозяйственных взаимоотношений между заявителем и его контрагентом – ООО «Атрия», а также контрагентами второго звена - ООО «МГФ», ООО «СТРОЙКОМТРАНС», ООО «АЭРО-СЕРВИС», ООО «ДАНВЕЛ», ООО «ЮЛИУСТРЕЙД», ООО «Саймонд», ООО «ГРИНВИЧ», ООО «ФУД-ТОРГ», ООО «КОНТИНЕНТТРЕЙД», ООО «АВАЛОНТОРГ».

Согласно объяснениям представителя налогового органа, данный расчет сделан в отношении уже произведенной налогоплательщиком продукции, по одному ингредиенту (сырью), входящему в ее состав – капусте свежей, используемой для производства готовой продукции и только за 2017 год, в связи с чем, указанный расчет не может влиять на общую сумму доначислений по налогу на добавленную стоимость за 2016-2017 годы (содержится на странице 230 оспариваемого решения).

Следовательно, наличие либо отсутствие в расчете, приведенном инспекцией на страницах 214-219 оспариваемого решения, каких-либо ошибок не может являться основанием для признания решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.07.2021 № 3 недействительным с учетом иных доказательств, установленных судом при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, указанный расчет по своей сути имеет отношение лишь к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, который не доначисляется налогоплательщику.

Доводы представителя заявителя о том, что налоговым органом не доначислен налог на прибыль организаций ввиду признания инспекцией реальности хозяйственных операций, в связи с чем, по мнению заявителя, у инспекции отсутствуют правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость, не могут быть приняты судом по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В связи с указанными положениями необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе налог на добавленную стоимость является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 и др.).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (статья 171 Налогового кодекса).

Обусловленная природой налога на добавленную стоимость стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов по налогу на добавленную стоимость влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам налога на добавленную стоимость, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Таким образом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.

В отношении ООО «АТРИЯ» по результатам налоговой проверки установлены признаки «технической» компании - юридического лица, формально участвовавшего в обращении товаров (работ, услуг), но не имевшего экономических ресурсов для исполнения своих договорных обязательств и не исполнявшего налоговые обязательства по сделкам, оформляемым от их имени.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела судом установлены обстоятельства, дающие основания полагать, что экономический источник вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком в части стоимости товаров, сформированной ООО «АТРИЯ» и организациями последующих звеньев, в бюджете не создан.

В сложившейся ситуации при рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты налога на добавленную стоимость «техническими» компаниями быть возложены на налогоплательщика - покупателя в соответствии с пунктами 4 и 9 постановления Пленума № 53, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налога на добавленную стоимость совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях. При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику - покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Вышеназванный подход, выработанный в судебной практике, по существу не был изменен федеральным законодателем, определившим пределы осуществления прав налогоплательщиками в статье 54.1 Налогового кодекса (введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ), по смыслу пункта 1 которой налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственных деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.

Следовательно, как и ранее, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты налога на добавленную стоимость в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В данном случае налоговая выгода в форме вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость рассматривалась обществом в качестве самостоятельной неправомерной цели при том, что ее достижение было сопряжено с допущенными в предшествующих звеньях обращения товаров (работ, услуг) нарушениями при уплате налога на добавленную стоимость, организованными с участием самого налогоплательщика. В соответствии с пунктами 4 и 9 постановления Пленума № 53 это свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды, полученной обществом при применении налоговых вычетов в соответствующей части.

При этом, налоговым органом при доначислении налога на добавленную стоимость учтены налоговые обязательства ООО «ФерЭльГам» по взаимоотношениям с ООО «Атрия» по поставкам реальными контрагентами в общем размере 57.866.225 руб., что отражено на странице 230 оспариваемого решения, то есть произведена налоговая реконструкция по документам, имеющимся у налогового органа.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины арбитражный суд относит на заявителя (абз. 1 ч. 1 ст. 110 АК РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «КУРАЖ» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


СудьяМ. ФИО43