Решение от 26 марта 2021 г. по делу № А67-10005/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67-10005/2020

23.03.2021г. (оглашена резолютивная часть)

26.03.2021г. (полный текст)

Судья Арбитражного суда Томской области Е.В. Чиндина,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мега-Инвест» (620023, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>; почтовый адрес: 620100, <...>)

к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (634034, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействия

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», Межрайонную ИФНС России №8 по Томской области

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО2 (доверенность от 16.09.2020 №610-20), ФИО3 (доверенность от №556-20 от 01.09.2020)

от Ответчика – ФИО4 (доверенность от 11.01.2021 №3)

от Межрайонной ИФНС России №8 по Томской области – без участия

от ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» - не явился (извещен)

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Мега-Инвест» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в не включении в перечень объектов для целей налогообложения на 2018 год, утвержденного распоряжением от 29.11.2017 №85-о, на 2019 год, утвержденного распоряжением от 29.11.2018 №105-о, на 2020 год, утвержденного распоряжением от 29.11.2019 №99-о сведений об объектах недвижимого имущества с кадастровыми номерами 70:20:0000003:22786, 70:20:0000003:3336, 70:20:0000003:23972 и обязании Департамент включить нежилое здание площадью 614, 2 кв.м с кадастровым номером 70:20:0000003:22786, расположенное по адресу: <...>, в Перечни объектов для целей налогообложения на 2018, 2019, 2020 годы.

- нежилое здание площадью 419, 8 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:23972, расположенное по адресу: Томская область, г. Стрежевой, мкр. 3-й, д. 304/1, нежилое здание площадью 430, 7 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:3336, расположенное по адресу: <...> в перечни объектов для целей налогообложения на 2019, 2020 годы.

В ходе судебного заседания представители Заявителя настаивали на удовлетворении требований по основаниям ,изложенным в заявлении и дополнении к нему, в том числе указали, что спорные недвижимые объекты соответствуют критериям п.п. 1 п.1 и п.п. 1 и 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ и критериям п. 1 ст. 4-1 закона Томской области от 27.11.2003 №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», в связи с чем заявитель должен уплачивать налог на имущество организаций за указанные объекты, находящиеся в собственности Заявителя, исходя из кадастровой стоимости. У Департамента не имелось объективных препятствий выявить объекты заявителя и включить их в перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2018, 2019, 2020 годы.

Представитель против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, мотивируя тем, что спорные объекты недвижимости не были включены уполномоченной организацией в план обследований, в связи с чем вид фактического использования спорных объектов не устанавливался, в связи с чем оснований для включения спорных объектов в Перечни на 2018-2020 годы по результатам установления вида их фактического использования отсутствовали. Департамент не был осведомлен о соответствии спорных объектов недвижимости критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. Департаментом были предприняты меры по выявлению на территории Томской области объектов недвижимости, соответствующих критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. Бездействие Департамента по невключению спорных объектов в Перечни на 2018-2020 годы не является незаконным, поскольку спорные объекты недвижимости в числе выявленных объектов недвижимого имущества отсутствовали.

Представитель Департамента настаивал на том, что Обществом пропущен срок на обращение в арбитражный суд с заявленным требованием, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Кроме этого, применительно 2018 года указал на пропуск трехлетнего срока исковой давности.

Относительно довода Департамента о пропуске срока на обращение в суд, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ представитель Общества со ссылкой, в том числе, на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 02.12.2013 №1908-О, судебную практику, указал на то, что Заявитель узнал о нарушении своих прав, выразившихся в не совершении действий по включению объектов в Перечни не ранее чем 22.09.2020, после получения ответа Департамента, с заявлением в суд Общество обратилось 17.12.2020, то есть в пределах трехмесячного срока ,установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц и исследовав представленные в дело доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «Мега-Инвест» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Чкаловского района г.Екатеринбурга 01.08.2001 за №08931 серия 1-ЧИ, ОГРН <***>, ИНН <***>.

На праве собственности ООО «Мега-Инвест» принадлежат следующие объекты недвижимого имущества:

- нежилое здание площадью 419,8 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:23972, поставленное на кадастровый учет 28.05.2014г., назначение нежилое здание, расположенное по адресу: г.Стрежевой ,мкр. 3-й, д. 304/1;

- нежилое здание площадью 614,2 кв.м. с кадастровыми номером 70:20:0000003:22786, поставленное на кадастровый учет 27.01.2014, назначение – нежилое здание, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание площадью 430, 7 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:3336, поставленное на кадастровый учет 02.11.2011, имеющее назначение: нежилое здание, расположенное по адресу: <...>

Согласно подпункту 8.1 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 11.06.2013 № 68, Департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2017 №85-о, от 29.11.2018 № 105-о, 27.11.2019 №99-о определены Перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2018, 2019, 2020 годы соответственно, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Пунктом 1 данных распоряжений определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2018, 2019, 2020 годы соответственно согласно приложению к распоряжениям.

При этом спорные объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности заявителю, в указанные перечни не включены.

Считая данное бездействие Департамента по не включению спорных объектов недвижимости в Перечень объектов для целей налогообложения на 2018, 2019, 2020 годы несоответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества, ООО «Мега Инвест» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, удовлетворению не подлежит, исходя из следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 4 первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (часть 2).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 и 2 указанной статьи НК РФ.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

К таким объектам относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4.1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них;

- нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров), назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в силу статей 372, 375, 378.2 НК РФ, под. 1 п. 1 ст. 4.1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», определяющих условия для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, к числу таких объектов недвижимости на территории Томской области отнесены, а значит, могут быть включены в перечень, определенный в соответствующих целях уполномоченным органом власти Томской области, здания административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания общей площадью свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года).

Системный анализ этих положений федерального и регионального законодательства позволяет сделать вывод о том, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом под фактическим использованием признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, во всех указанных случаях общая площадь зданий (строений, сооружений), нежилых помещений должна составлять свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года).

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым, торговым центром, нежилым помещением, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества. При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, нежилые помещения, отвечающие определенным критериям.

С учетом изложенного, в Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Функции по формированию Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществляются Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в соответствии с подпунктом 8.1 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области №68 от 11.06.2013.

Согласно пункту 16 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, в срок не позднее чем за месяц до начала очередного налогового периода Департамент по управлению государственной собственностью Томской области размещает перечень объектов для целей налогообложения на своем официальном сайте http://дугс.рф и в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода направляет такой перечень в электронной форме в налоговый орган по Томской области.

Как следует из материалов дела, ООО «Мега-Инвест» является собственником следующих помещений:

- нежилое здание площадью 419,8 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:23972, поставленное на кадастровый учет 28.05.2014г., назначение нежилое здание, расположенное по адресу: г.Стрежевой ,мкр. 3-й, д. 304/1;

- нежилое здание площадью 614,2 кв.м. с кадастровыми номером 70:20:0000003:22786, поставленное на кадастровый учет 27.01.2014, назначение – нежилое здание, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание площадью 430, 7 кв.м. с кадастровым номером 70:20:0000003:3336, поставленное на кадастровый учет 02.11.2011, имеющее назначение: нежилое здание, расположенное по адресу: <...>

Из представленных в материалы дела документов в отношении здания с кадастровым номером 70:20:0000003:23972, расположенное по адресу: г.Стрежевой, мкр. 3-й, д.304/1 следует содержание указания на назначение данного строения как торгового (технический паспорт здания «Магазин №25, 3 мкр., 304/1», инвентарный номер 4645 по состоянию на 17.03.2003).

Согласно выписке из ЕГРН данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 70:20:0000003:1439, с видом разрешенного использования: под эксплуатацию и обслуживание нежилого здания магазина.

Обществом в материалы дела представлена копия договора аренды нежилых помещений №43-НМЮ от 15.10.2013 г., заключенного с Заявителем и ООО «Элемент-Трейд», по условиям которого ООО «Мега-Инвест» передало указанный выше объект недвижимости для осуществления деятельности по реализации продуктов питания, промышленных товаров (п. 1.2 Договора аренды).

Согласно представленному в материалы дела техническому паспорту по состоянию на 17.03.2003 на объект недвижимости, расположенный по адресу <...>, данный объект имеет назначение торговое, поставлен на учет как магазин №7 «Юбилейный».

Из выписки из ЕГРН в отношении данного объекта с кадастровым номером 70:20:0000003:22786 следует, что здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 70:20:0000003:218, вид разрешенного использования которого под магазин.

Указанный объект с кадастровым номером 70:20:0000003:22786, расположенный по адресу: <...> на основании договора аренды нежилых помещений №40-НМЮ от 15.10.2013 г. передано в аренду ООО «Элемент-Трейд» для осуществления деятельности по реализации продуктов питания, промышленных товаров (п. 1.2 Договора).

Аналогичная ситуация и с объектом недвижимости, расположенным по адресу: <...>, кадастровый номер 70:20:0000003:3336.

Согласно техническому паспорту на данный объект по состоянию на 30.06.2011, данный объект имеет наименование Магазин, назначение – торговое, расположен на земельном участке с кадастровым номером 70:20:0000003:67 с видом разрешенного использования: для эксплуатации и обслуживания магазина «Березка».

Здание с кадастровым номером 70:20:0000003:3336 передано в аренду ООО «Элемент-Трейд-Тюмень» на основании договора №РАВ-01/09 от 01.10.2013 для осуществления торговой деятельности (п. 1.2 Договора).

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, арбитражный суд приходит к выводу о том, что указанные спорные объекты недвижимости отвечают критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объектов, и подпадают под категории объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Данное обстоятельство представителем Департамента по существу не оспаривается. Кроме этого, подтверждается также тем, что указанные объекты Департаментом в Перечень на 2021 год включены.

Доказательств того, что на момент формирования Перечня у Департамента отсутствовала информация, подтверждающая соответствие спорных объектов необходимым критериям, как и доказательств иного назначения и фактического использования объектов, Департаментом в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено соответствие спорных объектов заявителя критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объектов, суд приходит к выводу об отсутствии у Департамента правовых оснований для невключения данных объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018, 2019 и 2020 годы.

Вместе с тем, несмотря на установленные в ходе судебного разбирательства фактические обстоятельства, заявленные Обществом требования, удовлетворению не подлежат, поскольку Обществом пропущен установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок на обращение в суд исходя из следующего.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из буквального толкования указанной нормы следует, что часть 4 статьи 198 АПК РФ связывает начало течения срока на подачу заявления о признании ненормативного акта, действия (бездействия) недействительным с моментом, когда лицо узнало о нарушении своих прав и законных интересов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004 №367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, т.е. в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 09.11.2010 № 8148/10, начало течения срока на подачу заявления о признании бездействия незаконным связано с моментом, когда лицо узнало о нарушении своих прав и законных интересов, а не с моментом, когда оно могло или должно было узнать о таком нарушении.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 02.12.2013 № 1908-О по своему буквальному смыслу ч. 4 ст. 198 АПК РФ для исчисления процессуального срока нужно исходить не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении. При этом определение судом момента начала течения установленного в нем срока предполагает для суда необходимость при рассмотрении поданного заявления принять во внимание все значимые для правильного решения дела фактические обстоятельства, позволяющие доподлинно установить момент, когда заинтересованному лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, оценивая имеющиеся в деле доказательства на предмет относимости, допустимости и достоверности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании. Обоснованность применения судом единого для данной категории дел принципа исчисления срока на подачу заявления в суд обеспечивается также действующим процессуальным порядком обжалования вынесенных решений в судах вышестоящих инстанций.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном интернет-сайте или на официальном интернет-сайте субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении которых определяется, как кадастровая стоимость имущества, утверждается ежегодно, что предполагает возможность как расширение перечня путем включения новых объектов, так и исключение из перечня ранее внесенных объектов.

Как указывалось выше, Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014г. утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее по тексту: Порядок).

В силу пунктов 13 и 14 Порядка Перечень, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению к Порядку, в срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент, который размещает сводный перечень на своем официальном сайте в срок не позднее трех рабочих дней со дня его получения.

В срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования (пункт 15 Порядка).

Согласно пункту 16 Порядка в срок не позднее чем за месяц до начала очередного налогового периода Департамент по управлению государственной собственностью Томской области размещает перечень объектов для целей налогообложения на своем официальном сайте http://дугс.рф и в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода направляет такой перечень в электронной форме в налоговый орган по Томской области.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, Распоряжения Департамента от 29.11.2017 №85-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2018 год», от 29.11.2018 №105-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год», от 27.11.2019 №99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год» официально опубликованы в соответствии со статьей 6 Закона Томской области от 12.05.2000 № 19-03 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» (www.tomsk.gov.ru) в разделе документы/нормативно-правовые акты 30.11.2017 (в отношении Перечня на 2018 год), 30.11.2018 (в отношении Перечня на 2019 год), 29.11.2019 (в отношении Перечня на 2020 год),

Таким образом, учитывая соблюдение Департаментом положений указанного выше Порядка в части опубликования Перечней, суд приходит к выводу, что Общество, действуя как добросовестный налогоплательщик, имело реальную возможность узнать в декабре 2018, 2019 и 2020 года из размещенных к открытом доступе сведений о том, что принадлежащие ему объекты в Перечни на соответствующие года не включены.

Более того, на основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Частью 2 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики по налогу на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, при этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщик, действуя разумно и осмотрительно, прежде чем исчислять налог на имущество, по правилам статьи 378.2 НК РФ должен удостовериться в том, что принадлежащий ему объект налогообложения включен или не включен в соответствующий перечень, утвержденный на очередной налоговый период.

Из материалов дела следует и не оспаривается Заявителем, что налог на имущество Обществом в спорные периоды исчислялся и уплачивался исходя из среднегодовой стоимости.

Вместе с тем, являясь плательщиком налога на имущество и обладая общедоступной информацией об особенностях налогообложения отдельных объектов недвижимости, располагая полными сведениями о характеристиках своих объектов, Общество, исчисляя и уплачивая налог на имущество в соответствующие отчетные периоды на протяжении 2018 – 2020 годов исходя из среднегодовой стоимости, не могло не знать (должно было знать) о том, что данные объекты не включены в перечень на 2018, 2019, 2020 годы.

Согласно части 2 статьи 382, части 2, 3 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 5 Закона Томской области №148-ОЗ от 27.11.2003 "О налоге на имущество организаций" в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода уплата налога производится налогоплательщиками в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления налоговой декларации.

Таким образом, именно с этого периода (с момента возникновения обязанности произвести расчет по налогу на имущество в отношении спорных объектов за 2018, 2019 годы), как наиболее позднего, свидетельствующего о необходимости получения соответствующей информации, следует исчислять срок на обращение в суд с заявлением об оспаривании бездействия по не включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения на 2018, 2019 годы, то есть 15.04.2019 и 13.04.2020 соответственно.

Относительно оспаривания бездействия по невключению объектов Заявителя в Перечень на 2020 год, суд также исходит из указанных выше положений и исполнения Обществом обязанности по авансовому расчету по налогу на имущество.

В тоже время, применительно бездействия по невключению в Перечень на 2020 год суд считает, что датой, с которой подлежит исчислению срок на обращение в суд с заявленными требованиями, следует исчислять с 09.09.2020 как с более позднего).

Как следует из материалов дела Общество 09,09.2020 обратилось в Департамент с письмом исх.№1132, согласно которому ООО «Мега-Инвест» просило включить в Перечни на 2017, 2018, 2019, 2020 годы, указав при этом, что указанные в письме объекты в распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2017 №85-о, от 29.11.2018 №105-о, от 27.11.2019 №99-о включены не были.

Таким образом, о не совершении Департаментом действий по включению объектов заявителя в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, Общество было безусловно информировано до 09.09.2020г.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что обращаясь в суд 17.12.2020, Общество пропустило установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок.

Между тем, ходатайство о восстановлении срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, несмотря на довод Департамента о пропуске данного срока, Обществом не заявлено.

Довод Заявителя, что о реальном нарушении своих прав ему стало известно лишь 22.09.2020 после ознакомления с ответом Департамента, в связи с чем срок на обращение в суд не пропущен, судом, с учетом того, что Распоряжения Департамента об утверждении Перечня объектов были надлежащим образом размещены в свободном доступе, в связи с чем Общество имело реальную возможность ознакомиться с данными актами, уплачивало налог на имущество, исходя из среднегодовой стоимости объектов, обращалось в Департамент с просьбой о включении спорных объектов в Перечень со ссылкой на отсутствие таковых в акте органа, отклоняется как необоснованный.

Кроме того, из содержания письма Департамента от 22.09.2020 №57-04-3237 следует, что орган в своем ответе указал только на положения п. 10 ст. 378.2 НК РФ, что также не подтверждает позицию Заявителя о том, что до получения ответа ему не были известны основания невключения объектов, что лишило возможности ранее обратиться в суд за защитой своих нарушенных прав.

Суд также считает необходимым отметить, что по вопросу о невключении зданий в Перечень на 2018, 2019 и 2020 годы Общество обратилось в Департамент только 09.09.2020, по истечении более 2 лет, года и полугода после утверждения этих Перечней, а в арбитражный суд с настоящими требованиями - 17.12.2020, по истечении почти от года до трех лет после проведения обследования объектов в целях формирования Перечня на 2018, 2019, 2020 годы.

Несвоевременное получение Обществом информации об указанном бездействии Департамента является следствием неосмотрительности Заявителя, что не может служить основанием для иного исчисления срока для оспаривания решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, который установлен в целях стабильности публичных правоотношений.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2016 №307-ЭС16-17626, от 12.09.2018 №305-КГ18-13613, от 01.10.2019 №307-ЭС19-17329, от 31.08.2020 №306-ЭС20-11158.

Пропуск срока на подачу заявления о признании незаконным бездействия Департамента и непредставление ходатайства о восстановлении срока с обоснованием его пропуска по уважительным причинам, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, в связи с чем заявленные требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 1 ст. 110110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно пункту 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" если в заявлении, поданном в арбитражный суд, объединено несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, то по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.22 Налогового кодекса уплачивается государственная пошлина за каждое самостоятельное требование.

При обращении в суд Заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., то есть за одно требование.

Вместе с тем, исходя из предмета заявленных требований о признании незаконным бездействия по невключению объектов в 3 разных Перечня, принимая во внимание порядок определения объектов, учитывая положения п. 22 указанного постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, размер подлежащей уплате государственной пошлины в данном случае должен был составлять 9 000 руб., в связи с чем с Заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 6 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Мега-Инвест» отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Мега-Инвест» (620023, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>; почтовый адрес: 620100, <...>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Е.В. Чиндина