Решение от 16 сентября 2022 г. по делу № А60-30597/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-30597/2022
16 сентября 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 09 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 16 сентября 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-30597/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Горноуральский» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 28.12.2021 № 9622/12,


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 18.03.2020,

от заинтересованного лица ФИО3, представитель по доверенности от 30.06.2022 № 05-27/13027, ФИО4, представитель по доверенности от 08.10.2021 № 07-27/26398.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Горноуральский» (далее – заявитель, ООО «Агрокомплекс «Горноуральский», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №9622/12.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной № 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2018 года, представленной ООО «Агрокомплекс Горноуральский» 20.05.2020.

По результатам проверки составлен акт 03.09.2020 № 5644/20 и дополнения к акту налоговой проверки от 14.12.2020 № 151/20.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 №9622/12, в соответствии с которым обществу доначислен НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 119235 руб., начислены пени в сумме 53692,17 руб., общество привлечено в налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 47694 руб.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 28.03.2022 № 13-06/08946 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение от 28.12.2021 №9622/12 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области от 28.12.2021 №9622/12 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием доначисления НДС послужили выводы инспекции о том, что взаимоотношения между лицами ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» ИНН <***> не носили реального характера, а только формально отражены в бухгалтерском и налоговом учете с целью получения ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» налоговой экономии, направленной на завышение сумм налоговых вычетов по НДС с целью уменьшения налогооблагаемой базы. Вовлечение ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» в финансово-хозяйственную деятельность ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» являются умышленными действиями должностных лиц ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» с целью неправомерно заявления налоговых вычетов по НДС.

Как следует из материалов дела, между ООО «Агрокомплекс Горноуральский» (Заказчик) и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» (Исполнитель) заключены договоры оказания услуг транспортных средств и механизмов от 29.06.2018 № 58/18, от 13.03.2019 № 2/2/2019.

Согласно условиям договора Исполнитель обязуется по заявке Заказчика передать во временное пользование строительную спецтехнику, механизмы и автотранспортные средства /далее Техника/ (Приложение 1), с оказанием услуг по управлению и технической эксплуатации в порядке и на сроки, установленные настоящим договором, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1.1. Договора оказания услуг транспортных средств и механизмов от 29.06.2018 № 58/18).

Исполнитель обязуется осуществлять транспортировку Техники на объект по заявке Заказчика, доставку рабочего оборудования к используемой технике, его монтаж и обратную доставку к месту хранения, а Заказчик обязуется оплатить услуги Техники и её доставку на объект (п. 1.2. Договора оказания услуг транспортных средств и механизмов от 29.06.2018 № 58/18).

В Приложении №1 от 29.06.2018 к Договору оказания услуг транспортных средств и механизмов от 29.06.2018 № 58/18 указан перечень используемой техники: КАМАЗ-5511, государственный регистрационный знак <***>; HYUNDAI R170W-7, государственный регистрационный знак <***>.

Указанные транспортные средства принадлежат ФИО5

В ходе камеральной налоговой проверки проведен допрос собственника транспортных средств ФИО5 (протокол от 27.08.2020 № 436), который сообщил, что передавал в аренду ООО «Агрокомплекс Горноуральский» принадлежащие ему транспортные средства и оказывал услуги. Официально договор с ООО «Агрокомплекс Горноуральский» не заключал. Заявки на выполнение работ ему передавали менеджеры ООО «Агрокомплекс Горноуральский». О возможности предоставить ООО «Агрокомплекс Горноуральский» технику он сообщил лично директору ООО «Агрокомплекс Горноуральский». Также указал, что договор заключал с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» и взаимодействовал с ФИО6 (директор ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК»). Работал совместно с отцом ФИО7

В отношении ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» установлено:

-ненахождение по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ;

-ФИО6 (лицо, имеющее право действовать без доверенности, заявленное в ЕГРЮЛ) отказался от участия в деятельности юридического лица;

-имеет высокий уровень налогового риска;

представление в налоговый орган налоговых деклараций, согласно которым заявлена к уплате в бюджет минимальная сумма налога по сравнению с суммами, исчисленными с реализации;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

отсутствие численности наемных работников, работающего, управленческого, квалифицированного персонала, что подтверждается отсутствием сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год и персонифицированных сведений для расчета по страховым взносам, отсутствием расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6 -НДФЛ);

осуществляет совместные финансово-хозяйственные операции с организациями, имеющими высокий уровень налогового риска;

невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие материально-технических ресурсов (основных средств, трудовых ресурсов, материальных ресурсов), при отсутствии подтверждения осуществления деятельности, не являлось производителем товаров, отсутствуют контрагенты-поставщики реально осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность;

согласно анализу выписок по расчетным счетам в банках установлено отсутствие платежей, свойственных реальной предпринимательской деятельности: выплата заработной платы, оплата за наем работников по договорам, отсутствуют платежи за услуги связи, транспортные услуги, движение денежных средств имеет транзитный характер;

отсутствует оплата услуг аутсорсинга, что подтверждает факт отсутствия найма персонала для осуществления работ и услуг;

отсутствует оплата по договорам гражданско-правового характера, в том числе операции по перечислению денежных средств физическим лицам (ФИО5 и ФИО7) за оказание транспортных услуг, которые фигурируют в представленных на проверку документах, т. е. собственнику транспортных средств и водителям;

товарные и денежные потоки не совпадают;

по цепочке контрагентов не могло ни у кого приобрести товары (работы, услуги) ввиду отсутствия финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, в бюджете отсутствует источник для возмещения НДС;

подписи ФИО6 (директор) в документах, которыми располагает Инспекция, отличаются друг от друга.

относится к площадке «Красовская» (совпадение совпадающие IP-адреса, с которых направлялась налоговая отчетность в налоговые органы; совпадение IP-адреса 5.141.124.124 при совершении операций на расчетных счетах и участие ФИО8 (руководитель ООО «Авианта») в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецпром», ООО «Беринг-ЕК» и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК»).

Согласно анализу расчетных счетов ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» установлено, что на расчетный счет ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» от ООО «Агрокомплекс Горноуральский» поступали денежные средства за период с 09.07.2018 по 28.09.2018 в сумме 946550 руб. В дальнейшем денежные средства обналичивались через расчётные счета индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц и возвращались обратно в ООО «Агрокомплекс Горноуральский».

Согласно протоколу допроса ФИО5 денежные средства за выполненные работы он получал в наличной форме.

По результатам анализа операций по перечислению денежных средств ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», связанных с транспортными услугами, установлено, что иные лица для оказания услуг ООО «Агрокомплекс Горноуральский» на транспортных средствах (экскаватор Hyndai 170W7S - 8288 СХ66 и грузовой автомобиль КАМАЗ (самосвал) Х736НС96) ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не привлекались.

В ходе анализа банковских выписок было установлено, что на расчетный счет ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» в 3 квартале 2018 года поступили денежные средства от ООО «Агрокомплекс Горноуральский» в размере 946550 руб. (09.07.2018, 20.07.2018, 28.08.2018, 07.09.2018, 21.09.2018, 28.09.2018).

В книге покупок, представленной в налоговый орган с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2018 года, ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» отражены операции по покупке товаров (работ, услуг) у ООО «Урал». Общая стоимость покупок составляет 299 244,36 руб., в том числе НДС 27 204,04 руб.

По результатам сравнительного анализа товаров (работ, услуг), приобретенных и реализованных ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» в 3 квартале 2018 года, установлено, что товар, приобретенный у ООО «Урал», далее не был реализован. Также согласно выпискам по расчетным счетам ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» отсутствуют операции по поступлению денежных средств от контрагентов-покупателей за продукты питания.

В результате анализа документов, представленных в налоговый орган контрагентами-покупателями ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» (установленными по расчетному счету и по книге продаж), налоговым органом не установлены операции по дальнейшей перепродаже мясных продуктов, приобретенных в 3 квартале 2018 году у ООО «УРАЛ». Согласно документам, представленным контрагентами-покупателями, ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» получает оплату (и выставляет счета-фактуры) за транспортные услуги, за поставленные ТМЦ. Документы, подтверждающие реализацию и (или) получение оплаты за продукты питания (мясную продукцию) в налоговом органе отсутствуют.

Согласно документам и информации, имеющимся в Инспекции, ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не является собственником складских помещений, в том числе складов с холодильными камерами промышленного назначения. Таким образом, у ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» отсутствовала возможность для хранения мясных продуктов, что свидетельствует об отсутствии заявленной хозяйственной операции

При анализе расчетных счетов ООО «Урал» установлено, что полученные денежные средства от ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» 28.08.2018 перечисляются в адрес организаций за мясную продукцию, в том числе в адрес ООО «Агрокомплекс «Горноуральский».

Например, за один операционный день 28.08.2018 денежные средства в сумме 170 000,00 руб. (120 000,00 руб. + 50 000,00 руб.) вернулись обратно в ООО «Агрокомплекс Горноуральский», что является суммой НДС с перечисленной суммы по заявленной сделке (946 550,00 руб. * 18%).

Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» на расчетный счет ООО «Урал» 28.08.2018 в общей сумме 294 000,00 руб. с назначением платежа «Оплата по счету N 179 от 28.08.2018г за продукты питания в т.ч. НДС 10.00% - 26 727,27» является разовой сделкой, что подтверждается также книгой продаж ООО «Урал» за 3 квартал 2018 года.

Разовая сделка по приобретению продуктов питания спорным контрагентом ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» у ООО «Урал» в том же периоде, что и заявленные ООО «Агрокомплекс Горноуральский» спорные операции с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», является нетипичной для ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК». Согласно анализу расчетного счета и книги покупок указанного сомнительного контрагента, приобретение продуктов питания у ООО «Урал» произведено в 3 квартале 2018 года впервые и в последующем операции не осуществлялись.

Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что должностные лица ООО «Агрокомплекс Горноуральский» знали, что имитируется финансово-хозяйственные отношения с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» и создается искусственный документооборот.

Должностные лица ООО «Агрокомплекс Горноуральский» осознавали противоправный характер своих действий, сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий.

Тот факт, что ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», является «технической» компаний, а ФИО5 не является сотрудником ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» был известен должностным лицам ООО «Агрокомплекс Горноуральский», что следует из показаний ФИО5, который указал на то, что в ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не работал, а обратился к лицам, создавшим указанную организацию, после общения с должностными лицами ООО «Агрокомплекс Горноуральский», указавших, что работают исключительно с юридическим лицами и индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения.

Кроме того, ранее взаимоотношения ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ФИО5 осуществлялись через иную «техническую» компанию ООО «Беринг-ЕК».

Таким образом, схема взаимоотношений ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ФИО5, без оформления трудовых и гражданского-правовых отношений, а через «технические» компании сложилась задолго до «спорной» сделки, что доказывает согласованность действий двух участников взаимоотношений.

Должностные лица ООО «Агрокомплекс Горноуральский» были осведомлены о неисполнении обязательств лицом, являющейся стороной спорного договора, так как лично с руководителем или представителем ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не встречались, документы по сделке им приносил ФИО5 самостоятельно.

Начальник цеха ТВСиОС ООО «Агрокомплекс Горноуральский» ФИО9, как основное лицо, контактирующее с ФИО5, дал следующие показания (протокол допроса свидетеля от 30.03.2021 № 32), указал, что инициатором взаимоотношений с ФИО5 являлось ООО «Агрокомплекс Горноуральский», нашли ФИО5 через сайт и созванивался с ФИО5 сам ФИО9

ФИО5 (протокол допроса от 26.03.2021 № 193) пояснил, что с предложением о работе к нему обратился ФИО9 (начальник цеха ТВСиОС ООО «Агрокомплекс Горноуральский») как к местному жителю, контактировал только с ним. Также ФИО5 еще раз подтвердил, что для ООО «Агрокомплекс Горноуральский» оказывал услуги в период 2016 - 2018 годы. Лично с ФИО6 (заявлен в ЕГРЮЛ, как руководитель ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК») не встречался, документы передавали посторонние лица.

ФИО5 пояснил, что помимо того, чтобы обратиться к третьим лицам за оформлением формальных документов от ООО «Беринг-ЕК» ИНН <***> и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», вариантов и способов заключения договора с ООО «Агрокомплекс Горноуральский» не было, так как ему было известно, что ООО «Агрокомплекс Горноуральский» работает только с юридическими лицами.

Также указал, что знаком с ФИО8, которая является участником «площадки» по составлению фиктивных документов для применения налоговых вычетов по НДС и обналичиванию денежных средств.

Кроме того, ООО «Агрокомплекс Горноуральский» не представило доказательств проявления должной осмотрительности исходя из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Учитывая вышеизложенное, установлена нереальность хозяйственных операций ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» по передаче во временное пользование строительной спецтехники, механизмов и автотранспортных средств с оказанием услуг по управлению и технической эксплуатации. Сделан вывод о создании ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» формального документооборота, так как деятельность ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» носит «транзитный» характер и направлена на получение незаконной налоговой экономии.

В рассматриваемом случае, по сделкам с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», полученными в ходе камеральной налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что

основной целью заключения налогоплательщиком сделки с указанным контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения налогового вычета по НДС;

сделки (операции) не исполнены заявленным контрагентом (отсутствие реального исполнения сделки ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК»), и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам.

В нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ сделка, отраженная в учете со спорным заявленным контрагентом - ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» оформлена формально, а сделка с реальным исполнителем - физическим лицом ФИО5, который не является плательщиком НДС, не оформлена документально и данный факт был известен должностным лицам ООО «Агрокомплекс Горноуральский».

В ходе мероприятий налогового контроля, с учетом совокупности установленных обстоятельств, реальное выполнение сделки по представленным ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» документам с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не подтверждено.

Инспекцией установлено, что схема взаимоотношений ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ФИО5, без оформления трудовых и гражданского-правовых отношений, через «технические» компании сложилась задолго до «спорной» сделки с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК», так ранее аналогичные взаимоотношения между ООО «Агрокомплекс Горноуральский» и ФИО5 осуществлялись через иную «техническую» компанию ООО «Беринг-ЕК», что доказывает о согласованности действий двух участников взаимоотношений.

То есть налогоплательщику было достоверно известно, что спорные работы будут выполнены ФИО10 с использованием их собственной техники.

С учетом изложенного суд считает, что по итогам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования и направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета, и, следовательно, являются недобросовестными.

Инспекций в ходе камеральной налоговой проверки собрана достаточная доказательная база о том, что отраженная в учете ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» спорная сделка с ООО «КОМПАНИЯ ЛОГИСТИК» не была реальной, а отражена в учете исключительно с целью завышения налоговых вычетов по НДС, что привело к занижению налоговой базы и суммы НДС к уплате в бюджет, то есть получение налоговой экономии в размере 119235 руб.

С учетом конкретных обстоятельств дела, у налогового органа имелись законные основания для доначисления соответствующих сумм НДС, пеней, штрафных санкций, оспариваемое заявителем решение налогового органа является правомерным.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Обстоятельств, смягчающих ответственность, судом не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Горноуральский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Горноуральский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. 00 коп. по платежному поручению от 30.05.2022 №1906.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Е.В. Бушуева