Решение от 24 января 2018 г. по делу № А76-32344/2017

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-32344/2017
25 января 2018 года
г.Челябинск


Резолютивная часть решения изготовлена 11 декабря 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 января 2018 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Зайцев С.В., рассмотрев в помещении Арбитражного суда Челябинской области, расположенном по адресу: <...>, в порядке упрощенного производства материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Региональная горная компания», г.Челябинск

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда России в Советском районе г.Челябинска

о признании незаконным решения № 084V12170000889/41 от 21.09.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах и начислении недоимки, пени и штрафа в сумме 58194 рублей 17 копеек,

без вызова представителей сторон,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Региональная горная компания» (далее по тексту – ООО «Региональная горная компания», заявитель) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Челябинска (далее по тексту – ГУ УПФР в Советском районе, ответчик, Пенсионный Фонд) о признании незаконным решения № 084V12170000889/41 от 21.09.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах и начислении недоимки, пени и штрафа в сумме 58194 рублей 17 копеек.

Свои требования заявитель мотивирует тем, что выплаты производимые работодателем в пользу или в интересах работников не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке установленном статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе РФ. Обязанность выплаты денежной компенсации возникает независимо от вины работодателя. Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу, в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплату заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Таким образом, у территориального органа ПФ РФ не имеется оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

Судом установлено, что определение от 20.10.2017. о принятии заявления и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, получено истцом и ответчиком. Таким образом, стороны были извещены надлежащим образом и имели возможность представить суду доказательства, на которые они ссылаются, как на основания своих требований и возражений, а также дополнительные документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции, в сроки, предусмотренные ч.3 ст.228 АПК РФ.

Исследовав письменные доказательства, арбитражный суд, рассмотрев дело в порядке упрощенного производства, 11.12.2017 принял резолютивную часть решения об удовлетворении требований заявителя.

18.12.2018 в арбитражный суд от ответчика поступило ходатайство о составлении мотивированного решения. Определением суда от 22.12.2017 в удовлетворении ходатайства о составлении мотивированного решения было отказано.

21.12.2017 на резолютивную часть решения Арбитражного суда Челябинской области от 11.12.2017 поступила апелляционная жалоба. С целью доведения до сведения арбитражного суда апелляционной инстанции мотивов принятия судебного акта, суд составляет мотивированное решение по делу.

Исследовав письменные доказательства, арбитражный суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Общество с ограниченной ответственностью «Региональная горная компания», расположенное по адресу: 454092, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 30.05.2013. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области за основным государственным регистрационным номером 1137451009398.

Как следует из материалов дела, в период с 15.06.2017 по 26.07.2017 заместителем начальника отдела ГУ УПФР в Советском районе ФИО1 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ плательщиком страховых взносов ООО «Региональная горная компания».

По результатам проверки составлен акт № 084V10170001139/51 от 30.08.2017, которым установлено, страхователь в 2014-2016 годах не начислил страховые взносы на суммы выплат компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы работникам предприятия в размере 165233,24 рублей (в 2015 году – 77594,68 рублей, в 2016 году – 87638,56 рублей).

На основании указанного акта выездной проверки начальником ГУ УПФР в Советском районе ФИО2 вынесено решение № 084V12170000889/41 от 21.09.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах Российской Федерации, в соответствии с которым ООО «Региональная горная компания» за период 2014 – 2016 годов начислены:

недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 36351,31 рубля,

недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 8426,91 рублей,

пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 3620,90 рублей,

пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в ФФОМС в размере 839,41 рублей,

также решено привлечь Общество к ответственности в виде штрафа за совершение нарушения законодательства о страховых взносах в размере 8955 рублей 64 копеек.

Несогласие с принятым решением послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Пенсионного фонда.


В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 9, части 1 статьи 16 ТК РФ, в соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, и изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений и трудовых договоров.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. При этом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику - при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, но не за результаты труда, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника и отличается от выплат в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N 11031/13 и неоднократно подтверждена Верховным Судом РФ в определении Верховного Суда РФ от 15.02.2016 N 301-КГ15-19322 по делу N А82-2306/2015, в определении Верховного Суда РФ от 25.07.2016 N 304-КГ16-9675 по делу N А45-18641/2015, в определении Верховного Суда РФ от 28.12.2016 N 310-КГ16-17515 по делу N А64-7720/2015.

Поскольку суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы обложению страховыми взносами не подлежит, у Пенсионного фонда РФ отсутствуют основания для начисления недоимки, пени и штрафа страхователю.

На основании вышеизложенного суд считает неправомерным включение в базу для исчисления страховых взносов сумм денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы в 2015 году на общую сумму 77594 рубля 68 копеек, и в 2016 году на сумму 87638 рублей 56 копеек.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение ГУ УПФР в Советском районе о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах и начислении недоимки, пени и штрафа в общей сумме 58194 рублей 17 копеек подлежит признанию незаконным.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ, организации, предприниматели вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку оспариваемые решения не соответствуют законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176, 181 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

1. Требование общества с ограниченной ответственностью «Региональная горная компания» удовлетворить.

2. Решение № 084V12170000889/41 от 21.09.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах и начислении недоимки, пени и штрафа в сумме 58194 рублей 17 копеек, вынесенное Государственным учреждением – Управлением Пенсионного Фонда России в Советском районе г.Челябинска, признать незаконным и отменить.

3. Решение суда по настоящему делу подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении 15 дней со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение 5 дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

5. Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Зайцев С.В.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.