Решение от 2 сентября 2021 г. по делу № А55-16219/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

02 сентября 2021 года

Дело №

А55-16219/2021

Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 26 августа 2021 года дело по заявлению

Государственного бюджетного учреждения Самарской области «Самаралес», г. Самара

от 07 июня 2021 года

к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, г. Самара

о признании задолженности безнадежной ко взысканию

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 15.01.2021 года

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности от 11.08.2021 года

установил:

ГБУ СО «Самаралес» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать задолженность по налогам, пени, штрафам ГБУ СО «Самаралес» в сумме 445 925 руб. 02 коп., на день вынесения решения возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной в связи с истечением установленного срока ее взыскания (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал относительно удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве (л.д. 172-178).

Исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ГБУ СО «Самаралес» при сверке взаимных расчетов с ИФНС России №18 по Самарской области была выявлена задолженность по налогу, пени и штрафам в сумме 499 106,61 руб., в том числе:

1. Пени по НДФЛ 62 865,01 руб., 62 410,23 руб. и штраф 479 руб.; недоимка, пени и штрафыпо взносам в Фонд социального страхования РФ 89 руб.; пени по единому налогу навмененный доход 32 041,87 руб. и штраф 2 767,80 руб.; недоимка, пени и штрафы по взносам вПенсионный фонд РФ 209,44 руб. относятся к периоду 2009-2010гг. (задолженность лесхозовдо слияния). Данное обстоятельство подтверждается справкой о состоянии расчетов поналогам, сборам, взносам № 63642 от 23.06.2011;

2. Пени по единому социальному налогу 10 278,37 руб.; доходы от денежных взысканий(штрафов) 600 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемые в Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования 189 966,02 руб.; штраф по единому социальному налогу, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 923,01 руб.; штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет 3 518, 82 руб.; штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в областной бюджет 35 149, 27 руб. относятся к периоду 2014 года, что подтверждается справкой о состоянии расчетов № 13201 по состоянию на 02.10.2014;

3. Пени по единому социальному налогу, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ32 331,06 руб.; штраф по единому социальному налогу, зачисляемый в Фонд социальногострахования РФ 1 530,54 руб. Согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 с 01.01.2010 единыйсоциальный налог отменен, вместо него для тех же плательщиков введены страховые взносы вПенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинскогострахования.

4. Задолженность пени по транспортному и земельному налогу, признанных безнадежными квзысканию на основании решения МИФНС России № 14 от 22.09.2017 в сумме 53 181, 59руб.;

5. Пени по транспортному налогу 1 680,63 руб., что подтверждается актом № 3050 по состоянию на 18.12.14, предоставленном МИФНС России № 4, и пени по земельному налогу 6 017,98 руб. подтверждается актом № 4091 по состоянию на 30.09.15, предоставленным МИФНС России № 4;

6. Пени по земельному налогу 2 115,39 руб. и пени по транспортному налогу 951,58 руб., что подтверждается актом № 1275 по состоянию на 01.05.16, предоставленном МИФНС России № 16.

МИФНС России №14 решением от 22.09.2017 списана задолженность в размере 53 181,59 руб. по пени по транспортному и земельному налогам в связи с признанием ее безнадежной к взысканию.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам (л.д. 10-27, 85-116).

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении ст. 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ, направляется требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Установленный положениями указанной нормы права срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на взыскание, установленного положениями ст. ст. 46, 47 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем МИФНС России № 18 по Самарской области не принимала меры принудительного взыскания задолженности в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 - 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного ст. 46 НК РФ на принудительное взыскание налога, налоговый орган утрачивает право на его взыскание, одновременно он также утрачивает возможность для взыскания пеней, начисленных на данную задолженность.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

В арбитражный суд Самарской области ИФНС России № 18 по Самарской области также не обращалась с требованием о взыскании спорной задолженности в судебном порядке.

Сроки на взыскание спорной задолженности пропущены ИФНС России № 18 по Самарской области, а также ей утрачена возможность взыскания спорной задолженности как во внесудебном порядке, так и в судебном порядке.

В соответствии с ч. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ утверждены порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. Порядком предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии положениями Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в Порядке, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки.

На текущий момент в отношении ГБУ СО «Самаралес» отсутствуют неисполненные вступившие в силу судебные акты, в соответствии с которыми налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пени и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания и вправе принять решение по основаниям, установленным п. 4 ч. 1 статьи 59 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу разъяснений, содержащихся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, при толковании подпункта 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

ГБУ СО «Самаралес» обратилось с заявлениями о списании просроченной задолженности по налогам, пени, штрафам в ИФНС России № 18 по Самарской области в письме от 09.11.2020 г. № 11-40/28314, просроченную задолженность в сумме 499 106 рублей 61 копейки налоговый орган признает, подтверждает факт об отсутствии истребования ее налоговым органом в судебном порядке, сообщает, что согласно п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ, исключение соответствующих записей их лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта.

Поскольку задолженность по уплате налога, пени и штрафов образовалась в период с 2012 по 2015 включительно, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 11.03.2016 спорная задолженность является безнадежной ко взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, действующей с 02.09.2010 г.) безнадежными к взысканию признаются недоимки, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов, не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Таким образом, судом установлено, материалами дела подтверждается, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей возлагаются на заявителя в соответствии с его заявлением.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать задолженность по налогам, пени, штрафам Государственного бюджетного учреждения Самарской области «Самаралес» в сумме 445 925 рублей 02 коп. на день вынесения решения возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.В. Агеенко