Дополнительное решение от 21 февраля 2019 г. по делу № А71-8415/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru; е-mail: info@udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Дополнительное решение

г. Ижевск

Дело № А71- 8415/2018

21.02.2019


Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 февраля 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.В.Калинина, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шишкиной А.А., рассмотрев в судебном заседании вопрос о принятии дополнительного решения по делу по заявлению предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике г.Ижевск о признании незаконным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности,

от ответчика: ФИО3 и ФИО4 по доверенностям;

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике г.Ижевск решения от 29.12.2017 №14-1-42/17, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3123055 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, налога на доходы физических лиц в сумме 3742912 руб. и соответствующей суммы пени и штрафа, а также доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год в сумме 57483 руб. и соответствующей суммы пени и штрафа.

Решением от 10.01.2019 заявленное требование удовлетворено, решение МРИ ФНС России №10 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2017 №14-1-42/17, вынесенное в отношении предпринимателя ФИО1 признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3123055 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, налога на доходы физических лиц в сумме 3742912 руб. и соответствующей суммы пени и штрафа. При этом, судом не было разрешено требование заявителя в части признания незаконным решения по доначислению налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год в сумме 57483 руб. и соответствующей суммы пени и штрафа.

В судебном заседании 08.02.2019 судом на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв. Рассмотрение дела продолжено 15.02.2019 в 10 час. 00 мин.

Из представленных по делу доказательств следует, что налоговым органом в отношении ИП ФИО1 проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт № 14-1-41/12 от 23.11.2017 г. и вынесено 29.12.2017 решение № 14-1-42/17 о привлечение ИП ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу данного решения установлена неуплата НДС, НДФЛ и налога по УСН в сумме 57 483 руб., начислены также соответствующие суммы пени и штраф за неуплату налога.

Заявителем была подана апелляционная жалоба на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС по Удмуртской Республике от 19.04.2018 апелляционная жалоба оставлена без изменений и решение утверждено.

В обжалуемом решении налогового органа на странице 52 содержится вывод о том, что по результатам проверки установлена неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 г. в сумме 57 483 руб.

Обоснование и расчет указанной суммы налога по УСН налоговый орган делает с использованием сведений, отраженных в таблице «Результаты выездной налоговой проверки ИП ФИО1 по УСН за 2014 г», отраженной на стр. 51-52 обжалуемого решения. По мнению налогового органа неуплата налога по УСН за 2014 г. в сумме 57 483 руб. образовалась как разница между суммой налога к уплате, рассчитанной налоговым органом, и суммой налога к уплате, рассчитанной налогоплательщиком. (330 037 – 272 554). Сумму налога к уплате в размере 330 037 руб. налоговый орган определил как 1 % от суммы дохода, учитываемого в целях налогообложения в размере 33 003 692,66 руб.

Как следует из таблицы «Результаты выездной налоговой проверки ИП ФИО1 по УСН за 2014 г», отраженной на стр. 51-52 обжалуемого решения, налоговый орган в состав итоговой суммы доходов в размере 33 003 692,66 руб. учитываемых в целях налогообложения по УСН за 2014 год, включает суммы полученных доходов при реализации товара с особым порядком налогообложения (ЕНВД по ул. Областная, 16) в сумме 6 153 576,66 руб. Кроме того, в указанной таблице налоговый орган в состав итоговой суммы расходов в размере 30 249 496,95 руб., учитываемых в целях налогообложения по УСН за 2014 год, включает суммы производственных расходов при реализации товара с особым порядком налогообложения (ЕНВД по ул. Областная, 16) в сумме 5 216408,95 руб.

По мнению заявителя, включение в совокупный доход и расход от облагаемой по УСН деятельности за 2014 год сумм дохода и расхода по ЕНВД за 2014 год является незаконным, поскольку противоречит положениям п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ, в силу которых, доход и расходы от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не учитывается при определении итоговых сумм доходов и расходов, при определении налогооблагаемой базы при применении УСН.

Суд, проанализировав представленные по делу доказательства, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, пришел к выводу, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа, принят в нарушение норм налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя исходя из следующего.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ также установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Системный анализ вышеперечисленных норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщики, применяющие в отношении отдельных видов деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в отношении других видов деятельности - упрощенную систему налогообложения, определяют отдельно размер доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и отдельно доходов, по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется по УСН.

В связи с этим, налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, при определении итоговой суммы доходов и расходов по итогам отчетного (налогового) периода по УСН, не учитывают доходы и расходы от предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД.

Как указано в решении Арбитражного суда УР от 17.01.2019 по настоящему делу, выводы налогового органа о превышении допустимого размера площади торгового зала при применении заявителем ЕНВД по ул. Областная, 16 являются необоснованными и не подтвержденными в установленном ст. 346.27 НК РФ порядке.

Здание по адресу: <...>, состоит из двух разных торговых объектов, то ИП ФИО1 вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, так как площадь торгового зала по каждому из объектов (98,7 кв. м. на цокольном этаже и 112,6 кв. м на первом этаже) не превышает установленный пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ лимит в 150 кв. м.

Поскольку заявителем был правомерно применен режим налогообложения в виде ЕНВД, так как выводы налогового органа о неправомерном применении режима налогообложения в виде ЕНВД по объекту торговли, расположенному по адресу: <...>, сделаны без учета конструктивных особенностей объекта торговли и основаны на неподтвержденных сведениях, то является незаконным включение налоговым органом в совокупный доход по УСН деятельности заявителя за 2014 год сумм дохода заявителя по ЕНВД за 2014 год по ул. Областная, 16.

С учетом изложенных обстоятельств, решение налогового органа в части доначисления налога по УСН за 2014 год в сумме 57 483 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, также признается судом незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ и нарушающее права и законные интересы заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить решение МРИ ФНС России №10 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2017 №14-1-42/17, вынесенное в отношении предпринимателя ФИО1 в части доначисления налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год в сумме 57483 руб., соответствующей суммы пени и штрафа за неуплату налога.

Обязать МРИ ФНС России №10 по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Дополнительное решение может быть обжаловано в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.В. Калинин