Решение от 23 декабря 2018 г. по делу № А67-10774/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050 пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело № А67-10774/2018

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2018 г.

Судья Арбитражного суда Томской области Чиндина Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Екимовым В.В.,

рассмотрев в судебном заседание заявление общества с ограниченной ответственностью «Гермес-Союз» (г. Томск, Кузовлевский тракт, 4/2, строение 12, ИНН 5503203180, ОГРН 1085573007560)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>)

о признании незаконным требования № 23852 от 10.11.2017

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 10.01.2018 № 04/2018)

от ИФНС России по г. Томску: ФИО2 (доверенность от 09.01.2018);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гермес-Союз» (далее – ООО «Гермес-Союз», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответчик) о признании незаконным требования № 23852 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017.

В судебном заседании представители ООО «Гермес-Союз» поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях, в частности, указал, что исходя из п. 3.2 решения от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не следует того, что налогоплательщику предложено уплатить доначисленный налог, пени и штраф, так как данный пункт отсутствует в решении налоговой проверки и соответственно отсутствует обязанность по уплате. Согласно формы решения о привлечении к ответственности, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189, следует, что установленная проверкой налоговая обязанность организации отражается в резолютивной части решения. Пунктом 3.2 «Предложить» формы решения предусмотрено предложение уплатить налогоплательщику в добровольном порядке суммы налогов, доначисленных по результатам проверки, пени и штрафа. Правовые последствия для проверяемого налогоплательщика возникают из варианта текста решения, полученного им от налогового органа. Следовательно, если организацией получено решение без указания в нем сумм недоимки по налогу, то обязанность по уплате данных сумм у нее отсутствует. Поскольку в решении от 30.06.2017 № 08-18/992 отсутствует предложение уплатить налоги, пени и штраф, следовательно, отсутствует обязанность по уплате данных платежей.

Представитель Инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе указал, что основанием вынесения решения № 08-18/992 от 30.06.2017 послужило наличие недоимки, установленной по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «Гермес-Союз» по вопросам правильности исчисления и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 г., 2, 3, 4 кварталы 2015 г. согласно п. 3.1 итоговой части решения № 08-18/992 от 30.06.2017 по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка), предлагается начислить пени и привлечь общество к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также в табличной форме содержатся данные суммы налогов, пени и штрафа. Указанным решением определен размер задолженности перед бюджетом и факт излишне возмещенного НДС. Не указание в решении предложения уплатить начисленные недоимку, пени и штраф, не влечет фактического отсутствия у общества недоимки (завышения сумм налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета) и не может являться основанием недействительности оспариваемого требования.

Заслушав участвующих в деле лиц, изучив представленные документы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения от 25.07.2016 № 08-18/1013 Инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО «Гермес-Союз» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период 3, 4 кварталы 2014г., 2, 3, 4 кварталы 2015г., по результатам которой составлен акт № 08-18/981дсп от 03.04.2017, содержащий указания на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска вынесено решение от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Гермес-Союз» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога, совершенное умышленно, в виде штрафа в размере 4 236 656 руб. Также указанным решением доначислен НДС в размере 1 814 279 руб., начислены пени по состоянию на 30.06.2017 по НДС в размере 2 239 623 руб., установлено завышение НДС, излишне возмещенного из бюджета, в размере 8 777 361 руб.

На основании указанного решения Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску (в связи с изменением места нахождения общества) в адрес ООО «Гермес-Союз» направлено требование № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017, которым предложено в срок до 30.11.2017 уплатить НДС в размере 10 591 640 руб., пени по НДС в размере 2 239 623 руб., штраф в размере 4 236 656 руб.

Решением УФНС России по Томской области от 06.09.2018 № 505 жалоба ООО «Гермес-Союз» на требование № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017, выставленное Инспекцией, оставлена без удовлетворения.

Считая, что требование № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017 не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Гермес-Союз» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Согласно п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 5 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «Гермес-Союз», заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска вынесено решение от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому:

- ООО «Гермес-Союз» начислена недоимка по НДС в сумме 1 814 279 руб. за проверяемый период;

- установлен факт излишнего возмещения из бюджета НДС в проверяемый период в общей сумме 8 777 361 руб.;

- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 4 236 656 руб.;

- за несвоевременную уплату налога ООО «Гермес-Союз» начислены пени в сумме 2 239 623 руб.

При этом, в указанном решении, применительно к положениям п. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, изложены обстоятельства совершенного ООО «Гермес-Союз» налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые ООО «Гермес-Союз» в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2017 № 08-18/992 также указан размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, подлежащий уплате штраф, а также установлен факт излишне возмещенного НДС из бюджета, признанный недоимкой по налогу (п. 3.1, 3.1.1 резолютивной части решения).

Отсутствие в п. 3.2 резолютивной части решения от 30.06.2017 № 08-18/992 указания на предложение обществу уплатить в добровольном порядке суммы налогов, доначисленных по результатам проверки, пени и штрафа, не влечет фактического отсутствия у ООО «Гермес-Союз» недоимки, пени, штрафов, установленных по результатам проверки.

Норма ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает обязательного указания в решении о привлечении к ответственности на предложение налогоплательщику уплатить начисленные суммы налога, пени и штрафа.

Обязанность по уплате доначисленных налога, пени и штрафа вытекает из общих обязанностей налогоплательщика, установленных ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Соответственно, не указание в решении на предложение налогоплательщику уплатить начисленные суммы налога, пени и штрафа, при отражении в решении данных сумм, не может отменять установленную Налоговым кодексом Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате начисленных сумм налогов, пени и штрафа

Поскольку решение от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения содержит указание в резолютивной части на размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, подлежащий уплате штраф, а также на размер излишне возмещенного НДС из бюджета, признанного недоимкой по налогу, то на налогоплательщика возлагается обязанность по уплате данных сумм.

Содержащаяся в утвержденной приказом от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» форме решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в п. 3.2 резолютивной части формулировка «Предложить уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения недоимку, пени и штрафы» направлена на побуждение налогоплательщика добровольно исполнить обязанность по уплате начисленных налогов, пени и штрафов, размер которых указан в п. 3.1 резолютивной части решения.

ООО «Гермес-Союз» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области от 30.06.2017 № 08-18/992 была подана апелляционная жалоба, которая решением от 11.10.2017 № 16-22/15223@ оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением 11.10.2017 решения от 30.06.2017 № 08-18/992 в законную силу Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску, как налоговым органом, в котором ООО «Гермес-Союз» стоит на налоговом учете (с августа 2016г., до августа общество состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска), в адрес ООО «Гермес-Союз» было направлено оспариваемое требование № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017.

Данное требование по своему содержанию соответствует требованиям ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации и отражает все сведения, которое должны быть указаны в требовании в силу вышеуказанной нормы.

Признание в рамках дела № А46-21866/2017 незаконным решения от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа за период 2015 года, не влечет незаконность требования № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017, вынесенного до принятия судебных актов в рамках указанного дела.

В связи с признанием решения от 30.06.2017 № 08-18/992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа за период 2015 года незаконным, оспариваемое требование № 23825 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017 подлежит исполнению ООО «Гермес-Союз» только в части тех сумм налога, пени и штрафа, начисление которых было признано арбитражным судом обоснованным (по эпизоду, связанному с доначислением ООО «Гермес-Союз» налога на добавленную стоимость за 2014 год).

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу судебного акта. В связи с этим, если решение инспекции было признано частично недействительным, налоговый орган не обязан направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа).

Согласно пояснениям представителя Инспекции в случае признания решения инспекции частично недействительным в лицевой карточке налогоплательщика производится соответствующее изменение размера налогов, пени и штрафа, а выставленное требование подлежит исполнению только в пределах сумм, начисление которых признано обоснованным.

При этом, арбитражный суд отмечает, что судебными актами по делу № А46-21866/2017 подтверждена правомерность начисления Инспекцией налога, пени и штрафа за 2014 год и наличие у ООО «Гермес-Союз» обязанности по уплате соответствующих сумм налога, пени и штрафа.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку требование № 23852 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017, вынесенное Инспекцией, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы ООО «Гермес-Союз» в сфере предпринимательской деятельности, оснований для удовлетворения требования заявителя не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Гермес-Союз» о признании незаконным требования № 23852 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.11.2017, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

СудьяЕ.В. Чиндина