Решение от 15 июля 2018 г. по делу № А56-37338/2018

4333/2018-402110(1)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-37338/2018
16 июля 2018 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2018 года. Полный текст решения изготовлен 16 июля 2018 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Трощенко Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лужковой И. Ю.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – публичное акционерное общество «Казанский вертолетный завод»

заинтересованное лицо – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4

о признании недействительным решения при участии

от заявителя - ФИО1, доверенность от 26.12.2017, ФИО2, доверенность от 26.12.2017

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 04.05.2018

установил:

Публичное акционерное общество «Казанский вертолетный завод» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее - Инспекция № 8) от 08.12.2017 № 277 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Определением суда от 30.05.2018 в связи с реорганизацией Инспекции № 8 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – Инспекция № 4) суд осуществил процессуальное правопреемство и заменил заинтересованное лицо с Инспекции № 8 на Инспекцию № 4.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования, а представитель Инспекции № 4 против требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией № 8 проведена камеральная проверка представленной Обществом декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, согласно которой Обществом заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 617 410 762 руб.

По результатам проверки Инспекцией № 8 принято решение № 305, которым отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности и уменьшен заявленный к возмещению из бюджета НДС на 672 499 руб. Также Инспекцией № 8 принято решение № 277, в соответствии с которым отказано Обществу в возмещении НДС в сумме 672 499 руб.

Основанием для вынесения вышеуказанных решений послужили выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом в нарушение положений статьи 170 НК РФ налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТФК» при оказании услуг, используемых Обществом исключительно для осуществления операций по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в силу подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Заявитель оспорил, в частности, решение № 277 Инспекции № 8 в Федеральную налоговую службу, которая решением № СА-4-9/2335@ от 07.02.2018 жалобу Общества оставила без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции № 8 об отказе в возмещении НДС в судебном порядке.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд полагает, что заявление Общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в спорной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в составе налоговых вычетов Обществом отражен НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТФК».

ООО «ТФК» (Арендодатель) на основании договора № 5005 от 19.12.2016 предоставляет ПАО «Казанский вертолетный завод» (Арендатор) за плату во временное владение и пользование для административных и иных целей в соответствии с назначением следующее имущество:

- здания и сооружения детского оздоровительного комплекса «Полет», расположенные по адресу: г.Казань, Лесопарковая зона, оз. Лебяжье, общей площадью застройки по наружному обмеру 2 779,1 кв.м для использования под детский оздоровительный лагерь;

- земельные участки, расположенные по адресу: г. Казань, Лесопарковая зона, оз. Лебяжье, общей площадью 67 586,00 кв.м., кадастровые номера: 16:50:290202:0025; 16:50:290202:0026, принадлежащие Арендодателю на праве собственности.

Срок действия договора с 01.01.2017 по 30.11.2017 года. Сумма арендной платы составляет 15 800 279,00 рублей, в т.ч. НДС 18% - 2 410 212,05 рублей. Арендная плата в месяц составляет 1 436 389,00 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Актом приема-передачи помещения от 01.01.2017 ООО «ТФК» в соответствии с договором аренды № 5505 от 19.12.2016 передал, а ПАО «Казанский вертолетный завод» принял во временное возмездное пользование имущество, поименованное в договоре аренды от 19.12.2016 № 5005.

При реализации во 2 квартале 2017 года услуг аренды имущества по договору № 5005 от 19.12.2016 в адрес ПАО «Казанский вертолетный завод» Арендодателем выставлены счета-фактуры:

- от 30.06.2017 № 42 на сумму 1 436 389,00 руб., в т.ч. НДС 219 110,19 руб.; - от 31.05.2017 № 35 на сумму 1 436 389,00 руб., в т.ч. НДС 219 110,19 руб.; - от 30.04.2017 № 27 на сумму 1 436 389,00 руб., в т.ч. НДС 219 110,19 руб.

Также ООО «ТФК» (Арендодатель) на основании договора № 1/08-АЗУ/187 от 01.01.2008 передает ПАО «Казанский вертолетный завод» (Арендатор) во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 490,0 кв.м, с кадастровым номером земельного участка 16:50:290202:0032, категория земель - земли поселений, разрешенное использование земельного участка - под здания детского оздоровительного комплекса «Полет», расположенный по адресу: г. Казань, район Кировский, установлено относительно ориентира в районе озера «Лебяжье», расположенного в границах участка, принадлежащего Арендатору на праве собственности. Земельный участок предоставляется Арендатору под водонапорную башню. С 01.05.2009 г. ежемесячная арендная плата составляет 33 146,35 руб., в т.ч. НДС 5 056,22 руб. (дополнительное соглашение № 1 от 30.04.2009 г.).

При реализации во 2 квартале 2017 года услуг аренды земельного участка по договору № 1/08-АЗУ/187 от 01.01.2008 в адрес ПАО «Казанский вертолетный завод» Арендодателем выставлены счета- фактуры:

- от 30.06.2017 № 43 на сумму 33 146,35 руб., в т.ч. НДС 5 056,22 руб.; - от 31.05.2017 № 36 на сумму 33 146,35 руб., в т.ч. НДС 5 056,22 руб.; - от 30.04.2017 № 28 на сумму 33 146,35 руб., в т.ч. НДС 5 056,22 руб.

Стороны не оспаривают, что указанные договоры заключены Обществом с целью оказания услуг, не подлежащих налогообложению, что было отражено Обществом в декларации по НДС за 2 квартал 2017 года под кодом операции 1010295 «Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности» отражена стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) - 2 552 658 руб.

Вместе с тем заявителем были приняты к вычету суммы НДС в размере 672 499,23 руб., предъявленные его контрагентом ООО «ТФК» по указанным выше счетам- фактурам, поскольку доля совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям составила во 2 квартале 2017 года 3,93 % от общей величины совокупных расходов.

По мнению Инспекции, в пункте 4 статьи 170 НК РФ закреплен специальный порядок учета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для одновременного использования как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операциях, в силу указанного обстоятельства, правило 5 процентного барьера, применяется исключительно в отношении НДС по товарам (работам, услугам) одновременно используемых как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операциях.

Поскольку заявленные Обществом вычеты в сумме 672 499,23 руб. касаются только операций, освобождаемых от налогообложения, налоговый орган полагает, что они заявлены неправомерно, на них не распространяет действие правило 5 процентного барьера.

Суд полагает позицию налогового органа необоснованной по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленной по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях.

В абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указано (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи.

Таким образом, на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Данная правовая позиция также отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2015 N 305-КГ15-7168.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2012 N 2676/2012 из системного анализа статьи 170 НК РФ усматривается, что вопросам налогового учета посвящены содержащиеся в ней положения в том значении, в котором они решают вопрос отнесения сумм НДС к налоговым вычетам по данному налогу либо к расходам по налогу на прибыль. В этом смысле абзац 9 пункта 4 упомянутой статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков.

Подобная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо- Западного округа от 27.07.2017 по делу № А56-40261/2016.

В рассматриваемом деле Инспекция не оспаривает непревышение доли расходов Общества, относящихся к не подлежащим обложению НДС операциям, пяти процентов от общей величины его совокупных расходов.

Порядок предъявления налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы налога после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

У налогового органа отсутствуют претензии к оформлению первичных документов Общества, наличие которых является основанием для принятия сумм НДС к вычету, Инспекция не опровергает реальности хозяйственных операций Общества и его контрагента.

Кроме того, в ходе судебного заседания налоговый орган представил сведения, что контрагент Общества по спорным операциям в полном объеме отразил в налоговом учете полученные суммы НДС, исчислил и уплатил соответствующие суммы налога.

При таких обстоятельствах, заявленные требования являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с Инспекции № 4 в пользу Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 08.12.2017 № 277 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость признать недействительным.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в пользу публичного акционерного общества «Казанский вертолетный завод» 3 000 руб. расходов на оплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Трощенко Е.И.