Решение от 6 марта 2019 г. по делу № А68-2645/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-2645/2018

Резолютивная часть решения объявлена: «05» марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен: «06» марта 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Технопромсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо – Администрация муниципального образования город Донской

о признании недействительными решений от 22.06.2017 № 18787, от 13.10.2017 № 85540 и от 13.10.2017 № 61806,

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены,

от ответчика – представители: ФИО2 по доверенности от 28.12.2018 № 03-21/33044, ФИО3 по доверенности от 20.12.2018 № 03-21/33068,

от третьего лица – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Технопромсервис» (далее – ООО «Технопромсервис», Заявитель) обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения от 05.09.2018) о признании недействительными (незаконными) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области, Ответчик):

- от 22.06.2017 № 18787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

доначисления земельного налога (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 3.1 резолютивной части решения № 18787);

начисления пеней на суммы доначисленного земельного налога (подпункт 5 пункта 3.1 резолютивной части решения № 18787);

привлечения к налоговой ответственности за неуплату земельного налога (подпункт 7 пункта 3.1 резолютивной части решения № 18787);

- от 13.10.2017 № 85540 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (за исключением взыскания штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 1 396 руб. 30 коп.);

- от 13.10.2017 № 61806 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (за исключением приостановления операций по счетам как обеспечения взыскания суммы штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 1 396 руб. 30 коп.).

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя и третьего лица.

Из материалов дела следует, что 01.03.2017 ООО «Технопромсервис» представило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тульской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации было установлено, что заявитель при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:26:070108:320 исчислил земельный налог в размере 37 237 руб., применив налоговую ставку равную 0,5% как в отношении «земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок».

Между тем, по мнению налоговой инспекции, земельный налог в отношении данного земельного участка должен был быть исчислен в размере 111 710 руб. по ставке земельного налога равной 1,5% как в отношении «прочих земельных участков».

По факту выявленного нарушения, ответчиком был составлен акт налоговой проверки от 27.04.2017 № 36174 и вынесено решение от 22.06.2017 № 18787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ООО «Технопромсервис» был доначислен земельный налог в размере 74 473 руб. и пени по земельному налогу в размере 7 375 руб. 51 коп. Кроме того, заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 396 руб. 30 коп. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 145 руб. 60 коп.

По результатам налоговой проверки Ответчиком в адрес ООО «Технопромсервис» было направлено требование № 9167 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.08.2017.

Поскольку данное требование в установленный срок исполнено не было, Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области было принято решение от 13.10.2017 № 85540 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также решение от 13.10.2017 № 61806 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области, Общество обжаловало их в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 08.02.2018 № 07-15/03540@ жалоба ООО «Технопромсервис» оставлена без удовлетворения.

Считая решения налоговой инспекции незаконными и необоснованными в оспариваемой части, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указало, в частности, разрешенное использование спорного земельного участка – «для эксплуатации объектов недвижимости в производственных целях».

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 2 той же статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, ставки земельного налога могут зависеть от категории земель и/или разрешенного использования.

Категория земельного участка и его разрешенное использование указывается в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП), а также в документах, выдаваемых органами Росреестра, в частности, свидетельстве о государственной регистрации права, выписке из ЕГРП.

Фактическое использование земельного участка не имеет правового значения, поскольку не поименовано в вышеприведенных нормах права в числе фактов, имеющих юридическое значение для определения налоговой ставки. Иной подход позволил бы налоговым органам определять ставку земельного налога произвольно, исходя из субъективного мнения об использовании земельных участков в том или ином назначении, что существенно нарушило бы баланс публичных или частных интересов.

Вместе с тем, фактически осуществляемая на земельном участке деятельность – размещение и функционирование станции технического обслуживания - соответствует назначению земельного участка и его разрешенному использованию.

Вопросы соответствия фактического использования земельных участков разрешенному использованию не входят в компетенцию налоговых органов и находятся за пределами их ведения.

Поскольку в соответствии со Свидетельством 71 АБ № 393587 от 31.08.2007 разрешенное использование спорного земельного участка – «для эксплуатации объектов недвижимости в производственных целях», категория земель – «земли населенных пунктов», следовательно, применительно к данному земельному участке следует применять ставку 0,5% на основании пункта 4 Решения Собрания депутатов муниципального образования г. Донской от 29.04.2013 № 45-4 «Об утверждении Положения о земельном налоге».

Согласно пункту 4 Решения Собрания депутатов муниципального образования г. Донской от 29.04.2013 № 45-4 «Об утверждении Положения о земельном налоге» ставка 0,5 процента применяется в отношении земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, а также государственных учреждений образования Тульской области.

Полагает, что Администрацией МО г. Донской Тульской области, на результаты обследования спорного земельного участка которого ссылается налоговый орган, фактически никаких выездов не производилось, Общество о выезде Администрации для обследования не уведомлялось.

На спорной земельном участке Обществом также осуществляется изготовление пикниковых точек, в связи с чем имеются производственные помещения. Также на спорном земельном участке имеется станция технического обслуживания автомобилей (СТО), а также очистные сооружения.

СТО, вопреки доводу налогового органа, не является объектом дорожного сервиса, поскольку находится на значительном удалении от дорожного движения.

При этом СТО из всей площади земельного участка (5030 кв.м.) занимает лишь 998,7 кв.м., что менее 20%.

Таким образом, выводы налогового органа об отсутствии производственной деятельности на спорном земельном участке ошибочны.

Оспаривая доводы заявителя, налоговый орган настаивал на том, что в решении Собрания депутатов МО г. Донской от 29.04.2013 № 45-4 ставка в размере 0,5% установлена в отношении земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, а также государственных учреждения образования Тульской области.

За ООО «Технопромсервис» зарегистрировано право собственности на земельный участков с кадастровым номером 71:26:070108:320, расположенный по адресу: Тульская область, г. Донской, мкр. Новоугольный, ул. Заводская, д. 33А, площадью 5 033 кв.м, дата возникновения права собственности – 31.08.2007, назначение объекта недвижимости – для эксплуатации недвижимости в производственных целях; вид разрешенного использования объекта недвижимости – земли населенных пунктов.

На данном земельном участке расположена станция технического обслуживания с линией технического контроля с кадастровым номером 71:26:070108:328; назначение объекта – нежилое здание; дата возникновения права собственности 12.10.2007.

В ходе проведенного Администрацией муниципального образования г. Донской Тульской области обследования вышеуказанного земельного участка на предмет наличия на данном участке объектом производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, было установлено, что на данном земельном участке отсутствуют вышеуказанные объекты.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определение понятий «объект промышленности», «производственная деятельность», «здания, строения, сооружения промышленности», в связи с чем в силу п. 1 ст. 11 Кодекса следует руководствоваться положениями других отраслей законодательства Российской Федерации.

Так, в соответствии с «Требованиями к проведению оценки безопасности эксплуатации производственных зданий и сооружений поднадзорных промышленных производств и объектов (обследования строительных конструкций специализированными организациями). РД 22-01-97» (утв. АОЗТ «ЦНИИПРОЕКТСТАЛЬКОНСТРУКЦИЯ» 11.12.1997) здание производственное – строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих замкнутый объем, предназначенный для размещения промышленных производств и обеспечения необходимых условий труда людей и эксплуатации технологического оборудования. Промышленный объект – предприятие, цех, участок, агрегат и другие производственные подразделения, используемые для осуществления промышленной деятельности.

Материально-техническое снабжение – обеспечение предприятия-производителя необходимыми ему средствами производства (основными и оборотными).

В соответствии с п. 3.1 «СанПиН 2.2.4.548-96. 2.2.4. Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы» (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 № 21) производственные помещения – замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Федеральный закон № 384-ФЗ) под зданием понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую наземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ).

На земельном участке с кадастровым номером 71:26:070108:320 расположена станция технического обслуживания с линией технического контроля.

В соответствии с Рекомендациями по разработке отраслевых нормативов финансовых затрат на предоставление платных услуг, осуществляемых организациями дорожного хозяйства, введенными в действие Распоряжением Минтранса РФ от 15.09.2003 № ОС-804-р, станции технического обслуживания (СТО) предназначены для технического обслуживания транспортных средств, их ремонта, регулировки и мойки, продажи запасных частей, основного ассортимента автопринадлежностей, автопрепаратов, автокосметики и оборудования для автомобилей.

Из нормы подп. 13 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» следует, что здания, строения, сооружения и иные объекты, предназначенные для обслуживания участников дорожного движения по пути следования, к числу которых относятся станции технического обслуживания, являются объектами дорожного сервиса.

Таким образом, расположенное на спорном земельном участке нежилое здание – станция технического обслуживания, является объектом дорожного сервиса, т.е. не используется в производственных целях.

Основным видом деятельности Общества является технический контроль автомобилей (код по ОКВЭД 71.20.5).

В налоговых декларация по земельного налогу, по УСН, в расчете по страховых взносам ООО «Технопромсервис» указывает ОКЭД 74.30.7 – технический контроль автомобилей: периодический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств.

Следовательно, осуществляемая Обществом деятельность не связана с осуществлением производственной деятельности.

Из толкования ст.ст. 387, 394 Кодекса следует, что применение пониженной налоговой ставки земельного налога возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям определенного назначения и их фактическое использование согласно целевому назначению.

Общество не является производственным предприятием (не осуществляет производственную деятельность), следовательно, не использует спорный участок по целевому назначению, отраженному в государственном земельном кадастре (для производственной деятельности). В связи с чем, Общество неправомерно при исчислении земельного налога за 2016 год использовало пониженную налоговую ставку в размере 0,5%.

При указанных обстоятельствах в удовлетворении требований Общества должно быть отказано.

Выслушав доводы представителей сторон и изучив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Из материалов дела следует, что ООО «Технопромсервис» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровой номером 71:26:07 01 08:0320 для эксплуатации объектов недвижимости в производственных целях, категория земель: земли населенных пунктов, общая площадь 5 030 кв.м. (Свидетельство о государственной регистрации права от 31.08.2007 серия 71 АБ № 393587).

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 Налогового Кодекса предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 Налогового Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По земельным участкам, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок (пункт 2 статьи 391 Кодекса).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Статьей 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

Из статьи 394 Налогового кодекса следует, что исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Пунктом 7 Решения Собрания депутатов муниципального образования г. Донской от 29.04.2013 № 45-4 «Об утверждении Положения о земельном налоге» (далее – решение Собрания депутатов от 29.04.2013 № 45-4), в редакции, действовавшей в спорный период, налоговые ставки устанавливаются от кадастровой стоимости земельных участков в размере, в частности, 0,5 процента – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, а также государственных учреждений образования Тульской области, и 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, из буквального толкования вышеназванных правовых норм следует, что основополагающим моментом при определении ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога в отношении того или иного земельного участка, является вид разрешенного использования и назначение объектов, для размещения которых используется конкретный земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса.

Указанные категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 28.10.2010 № 5743/10, от 15.12.2011 № 12651/11, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием. При определении ставки налогообложения земельным налогом в случае несоответствия целей фактического использования земельного участка с закрепленным видом разрешенного использования приоритет должен быть отдан виду фактического пользования земельным участком.

Аналогичная правовая позиция изложена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 № ВАС-17640/12, определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 № 305-КГ15-2124.

Из системного толкования пункта 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 7 решения Собрания депутатов от 29.04.2013 № 45-4 следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,5 процентов возможно при соблюдении следующих условий: необходимость отнесения земельного участка к определенной группе видов разрешенного использования (для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок), что в свою очередь определяется размещением на нем указанных объектов.

В ходе проведения проверки установлено, что на спорном земельном участке расположена станция технического обслуживания с линией технического контроля с кадастровым номером 71:26:070108:328; назначение объекта – нежилое здание; дата возникновения права собственности 12.10.2007.

Основным видом деятельности Общества является технический контроль автомобилей (код по ОКВЭД 71.20.5).

В налоговых декларация по земельного налогу, по УСН, в расчете по страховых взносам ООО «Технопромсервис» указывает ОКЭД 74.30.7 – технический контроль автомобилей: периодический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств.

Согласно проведенному Администрацией муниципального образования г. Донской обследованию (письмо от 24.04.2017) на спорном земельном участке отсутствуют производственные и административные здания, строения, сооружения промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Позднее Администрацией МО г. Донской также проводилось обследование спорного земельного участка, в результате которого было установлено, что на воротах при въезде находится вывеска «Техосмотр автострахование, независимая оценка часы работы 9.00-18.00 (с 18.00-22.00 по предварительной записи) Новоугольный, ул. Заводская, д. 33А Запись по телефонам: <***>, МТС 8-980-729-76-65, Билайн 8-961-265-20-05 и в ONLINE на сайте www.todon.ru» «время работы диагностики 9-17 перерыв 13-14 выходной воскресенье время работы инспектора вторник среда четверг 10-17 суббота 9-17». Признаков осуществления производственной деятельности не обнаружено (Акт о проведении обследования земельных отношений от 13.03.2018 № 8).

Администрацией муниципального образования г. Донской ООО «Технопромсервис» было выдано предостережение от 14.03.2018 № 9, в котором указывалось на использование Обществом спорного земельного участка не в соответствии с его видом разрешенного использования.

Таким образом, на спорном земельном участке отсутствуют какие-либо производственные здания. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Суд отмечает также, что заявителем в материалы дела было представлено Свидетельство о государственной регистрации права собственности Общества на нежилое здание (очистные сооружения), общей площадью 621,40 кв.м., расположенные на спорном земельном участке (Свидетельство о государственной регистрации права от 23.03.2003 серия 71-АА № 337032).

Вместе с тем, по данным Управления Росреестра по Тульской области за Обществом в спорный период данный объект на праве собственности зарегистрирован не был.

Кроме того, данный объект также не является производственным и административным зданием, строением, сооружением промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Суд не принимает во внимание довод заявителя о том, что на спорном земельном участке Обществом осуществляется деятельность по изготовлению (производству) пикниковых точек, в том числе складирование материала для производства, в связи с чем оно имеет право на применение налоговой ставки 0,5%.

Суд отмечает, что из буквального содержания п. 7 решения Собрания депутатов от 29.04.2013 № 45-4 следует, что налоговая ставка в размере 0,5 процента установлена в отношении земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, а также государственных учреждений образования Тульской области.

В то же время, как указано выше, каких-либо производственных зданий на спорном земельном участке не имеется.

Кроме того, суд отмечает, что из выписки по расчетному счету Общества за спорный период безусловно не следует, что Общество самостоятельно изготавливало мебель для пикниковых точек, то есть осуществляло какую-либо производственную деятельность, поскольку усматриваются факты приобретения Обществом мебели для пикниковых точек у других юридических лиц (в частности, у ООО «Спектр»).

При этом суд критически относится к показаниям работника Общества ФИО4, поскольку его показания опровергаются иными доказательствами, имеющимися в деле.

Таким образом, налоговая инспекция обоснованно применила в отношении спорного земельного участка ставку налога в размере 1,5 процента.

Учитывая изложенное, ООО «Технопромсервис» правомерно доначислен земельный налог в размере 74 473 руб. и пени по земельному налогу в размере 7 375 руб. 51 коп., а также Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 3 145 руб. 60 коп.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 22.06.2017 № 18787 в оспариваемой части является законным и обоснованным.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Из материалов дела следует, что на основании решения от 22.06.2017 № 18787 Обществу было направлено требование № 9167 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.08.2017.

В связи с неисполнением в установленный срок требования (до 25.09.2017) Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области были приняты решения:

- от 13.10.2017 № 85540 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках,

- от 13.10.2017 № 61806 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Поскольку доначисленные суммы налогов были взысканы с Общества на основании инкассовых поручений, Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области в соответствии с положениями ст. 76 НК РФ было вынесено решение от 29.11.2017 № 54255 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Поскольку налоговой инспекцией обоснованно заявителю доначислены спорные суммы налога, пени и штрафа, а также соблюден порядок принятия решений от 13.10.2017 № 85540 и № 61806, суд не усматривает оснований для признания их недействительными (незаконными).

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

При подаче настоящего заявления ООО «Технопромсервис» в соответствии с платежным поручением № 7 от 02.03.2018 была уплачена государственная пошлина в размере 9 000 руб.

Поскольку в удовлетворении требований заявителя отказано, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева