Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А76-19216/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-19216/2019
05 марта 2020 г.
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 05 марта 2020 г.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Копейск, ИНН <***>,

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Челябинской области, г. Челябинск,

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Копейске Челябинской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области,

о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 гг.,

при участии в судебном заседании:

от ОПФР по Челябинской области: ФИО3 по доверенности от 05.06.2019 № 21/41, личность подтверждается служебным удостоверением;

от УПФР в г. Копейске Челябинской области: ФИО4, представитель по доверенности от 02.07.2019 № 07/7/88, личность подтверждена паспортом; ФИО5, представитель по доверенности от 23.07.2019 № 07/7643, личность подтверждена паспортом;



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель) 04.06.2019 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Челябинской области, г. Челябинск (далее – Отделение) о признании недействительным решения от 04.03.2019 № 853 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017 в размере 206 657, 44 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Копейске Челябинской области (далее – Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция).

Определением от 21.01.2020 арбитражный суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дело № А76-19216/2019 с делом № А76-49587/2019.

После объединения предметом рассмотрения настоящего дела является признание недействительным решений Отделения от 04.03.2019 № 853, от 12.11.2019 № 3476 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, по расчетным периодам 2014-2016 гг. в сумме 251 574,96 руб.

Заявитель считает незаконным отказ Отделения в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 гг. В качестве способа восстановления нарушенного права просит суд обязать Отделение, как орган, обладающий соответствующей компетенцией, принять решение о возврате предпринимателю 251 574,96 руб.

В судебное заседание заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, а также его представитель не явились.

Отделение в судебном заседании требования заявителя отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве, указывая, в том числе, на то, что заявителем пропущен срок для возврата страховых взносов, уплаченных в 2014 году.

Управление в судебном заседание требования заявителя отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве, поддержав позицию Отделения.

Налоговым органом в судебное заседание своих представителей не направил, в материалы дела представлено письменное мнение на заявление.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 состоит на учете в территориальном управления пенсионного фонда и является плательщиком страховых взносов, а также плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением общей системы налогообложения (3-НДФЛ).

В соответствии с декларациями по 3-НДФЛ, поданными налогоплательщиком доход и расход предпринимателя:

в 2014 году составили 27 099 680 руб. и 26 910 980 руб. соответственно,

в 2015 году составили 34 281 589 руб. и 34 208 515 руб. соответственно,

в 2016 году составили 45 633 900 руб. и 45 493 716 руб. соответственно.

Предпринимателем в 2014-2016 гг. уплачены страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб. без учета произведенных расходов:

в 2014 году в сумме 128 202,48 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 17 328,48 руб.;

в 2015 году в сумме 65 610,80 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 18 610,80 руб.;

в 2016 году в сумме 184 356,48 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 19 356,48 руб.

Итого предпринимателем за период 2014-2016 гг. уплачено страховых взносов в сумме 378 169,76 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 55 295,76 руб.

Руководствуясь разъяснениями, содержащимися в Постановлении № 27-П, предприниматель 04.02.2019, 22.10.2019 обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в спорный период.

По установленной процедуре заявление предпринимателя рассмотрено Отдалением, в результате чего вынесены решения от 04.03.2019 № 853, от 12.11.2019 № 3476 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, по расчетным периодам 2014-2016 гг. в сумме 251 574,96 руб., а также решение от 20.04.2019 № 084F071900006112 о возврате страховых взносов за спорный период в сумме 71 299,04 руб. При вынесении оспариваемых решений, Отделением указано на пропуск предпринимателем трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Полагая, что страховые взносы уплачены в излишнем размере, без учета правовой позиции, изложенной в Постановлении № 27-П, предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ действовал в спорный период.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.



Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении № 27-П, а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2017 № 301-КГ16-16732 по делу № А39-6230/2015 и от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Величина дохода заявителя за минусом расходов в соответствии с данными, представленными предпринимателем и подтверждёнными органами пенсионного фонда, составил за 2014 год – 188 700 руб. (27 099 680 руб.- 26 910 980 руб.), за 2015 год – 73 074 руб. (34 281 589 руб.- 34 208 515 руб.), за 2016 год – 140 184 руб. (45 633 900 руб. -45 493 716 руб.).

Таким образом, сумма дохода за минусом расхода за период 2014-2016 гг. не превысила 300 000 руб., в связи с чем, предпринимателем подлежали уплате страховые взносы только в фиксированном размере в сумме 55 295,76 руб.

Всего в спорный период предпринимателем уплачено 378 169,76 руб., из них возвращено Отделением 71 299,04 руб.

Таким образом, возврату подлежит сумма 251 574,96 руб. (378 169,76 руб.– 55 295,76 руб. (фиксированный размер) – 71 299,04 руб.).

Изложенный в заявлении расчет страховых взносов по результатам проверки, судом признан правильным, признан Отделением и Управлением в акте сверки от 20.01.2020 (л.д. 41-43 том 2).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за указанный период, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Обратный подход привел к исчислению страховых взносов в завышенном размере и к излишней их уплате.

Довод Отделения о пропуске заявителем срока для возврата страховых взносов уплаченных в 2014 году подлежит отклонению судом, поскольку срок исковой давности на обращение с требованием о возврате излишне уплаченных страховых подлежит исчислению с 30.11.2016 - дата Постановления № 27-П, а не с даты уплаты страховых взносов.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Следовательно, у Отделения отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты, что нарушило права заявителя.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемые решения от 04.03.2019 № 853, от 12.11.2019 № 3476 – признанию незаконными.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (п. 7 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Федеральный закон №212-ФЗ утратил силу.

Согласно ст. 20 Закон № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из положений ст.ст. 19-21 и иных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому если требования предпринимателя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Таким образом, Отделение обязано принять решение о возврате уплаченных взносов и направить его в соответствующий налоговый орган для исполнения.

На основании изложенного, в качестве способа восстановления нарушенного права арбитражный суд считает необходимым возложить обязанность на Отделение в течение одного месяца с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу принять решение о возврате заявителю уплаченных взносов за 2014-2016 гг. в сумме 251 574,96 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия.

Иные доводы Отделения и Управления, изложенные в отзывах, отклоняются судом, так как основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела.

При обращении в арбитражный суд, за рассмотрение дела, заявителем уплачена государственная пошлина в размере 600 руб. Учитывая принятие судебного акта в пользу заявителя, с Отделения, в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в размере 600 руб. (ст. 110 АПК РФ).


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд




РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов от 04.03.2019 № 853, от 12.11.2019 № 3476.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2016 гг. в сумме 251 574,96 руб., и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.



Судья А.В. Орлов