Решение от 30 июля 2018 г. по делу № А64-1243/2018

Арбитражный суд Тамбовской области

392020 г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-1243/2018
30 июля 2018 года
г. Тамбов



Резолютивная часть решения объявлена 24.07.2018г.

В полном объеме решение изготовлено 30.07.2018г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е.В. Малиной

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

помощником судьи О.И. Долгополовым

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Муниципальному казенному учреждению «Долговой центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о взыскании налога на прибыль, пени и штрафа в общем размере 22 048 801 руб., пени и штрафа по НДФЛ в размере 112 руб.

и встречное заявление Муниципального казенного учреждения "Долговой центр" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову от 10.10.2017 №17-13/32 в части.

при участии в заседании:

от истца (ответчика по встречному иску) – ФИО1, главный специалист – эксперт правового отдела, доверенность № 05-23/042026 от 27.12.2017;

от ответчика (истца по встречному иску) – ФИО2, главный юрисконсульт, доверенность № исх.2560 от 30.08.2017.




УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Тамбову (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Муниципальному казенному учреждению «Долговой центр» ( далее – учреждение) о взыскании налога на прибыль, пени и штрафа в общем размере 22 048 801 руб., пени и штрафа по НДФЛ в размере 112 руб., из них: налог на прибыль организаций за 2013г. в размере 14 962 119,0 руб., пени по налогу на прибыль в размере 6 899 657,0 руб., штрафа в размере 187 025,0 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за период с 10.10.2014г. по 31.12.2015г. в размере 13,0 руб., штрафа по НДФЛ в размере 99,0 руб., начисленных по решению №17-13/32 от 10.10.2017г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело №А64-1243/2018).

Муниципальное казенное учреждение «Долговой центр» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к ИФНС России по г.Тамбову о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №17-13/32 от 10.10.2017г. в части доначисления сумм налога на прибыль организаций за 2013 год, в результате занижения налоговой базы, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 1 496 212 руб., а также пени в размере 689 966,00 руб.; налога на прибыль организаций за 2013 год, в результате занижения налоговой базы, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 13 465 907 руб., а также пени в размере 6 209 691 руб. с учетом уточнений от 22.03.2018г. (дело №А64-1734/2018- т. 5 л.д. 2-5).

Определением суда от 11.04.2018г. дело №А64-1243/2018 объединено с делом №А64- 1734/2018.

Определением суда от 23.04.2018 по делу №А64-1734/2018, дело №А64-1734/2018 передано для совместного рассмотрения в деле №А64-1243/2018.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования поддержал, требования МКУ «Долговой центр» не признал.

Представитель МКУ «Долговой центр» в судебном заседании требования заявителя не признал (за исключением факта правомерности начисления налоговым органом пени по налогу на доходы физических лиц за период с 10.10.2014г. по 31.12.2015г. в размере 13,0 руб., штрафных санкций по НДФЛ по ст. 123 НК РФ – 5 руб., по ст. 129.1 НК РФ - 94,0 руб.), требования к налоговому органу поддержал.

Суд определением от 29.03.2018г., от 13.06.23018г. предлагал МКУ «Долговой центр» уточнить размер заявленных требований (указать оспаривается ли решение ИФНС от 10.10.2017 в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 187 025 по налогу на прибыль). МКУ «Долговой центр» требования не уточнило. Суд не вправе выходить за пределы заявленных требований. Соответственно, суд рассматривает требования МКУ «Долговой центр» в пределах тех требований, которые были МКУ «Долговой центр» были заявлены в деле №А64-1734/2018.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Муниципальное казенное учреждение "Долговой центр" (МКУ "Долговой центр", налогоплательщик) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.04.2006, ОГРН <***>, ИНН <***>.

В отношении МКУ "Долговой центр" проведена выездная налоговая проверка по налогам, в том числе по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ за период с 01.01.2013 по 30.09.2016; налога на прибыль за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт от 30.08.2017 №17-13/28.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 10.10.2017г. №17-13/32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены :

- налог на прибыль в размере 14 962 119руб.(1 496 212+13 465 907);

- пени по налогу на прибыль в размере 6 889 647руб.(689 956+6 209 691);

- штраф по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме – 187 025руб. (18702+168323);

- штраф по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по п. 1 ст. 126.1 НК РФ в размере 94руб.;

- штраф по НДФЛ по ст. 123 НК РФ в размере 5 руб.;

- пени по НДФЛ в размере 13руб.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 07.12.2017 №05-09/2/146 решение от 10.10.2017г. №17-13/32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Налоговым органом в адрес МКУ "Долговой центр" направлено требование №8896 от 13.12.2017 об уплате налогов, пени и штрафа в срок до 11.01.2018.

Добровольно МКУ "Долговой центр" суммы налогов, пени и штрафа не уплачены, что послужило основанием для обращения инспекции в Арбитражный суд Тамбовской области в порядке п. 2 ст. 45 НК РФ о взыскании налога на прибыль, пени и штрафа в общем размере 22 048 801 руб., пени и штрафа по НДФЛ в размере 112 руб., из них: налог на прибыль организаций за 2013г. в размере 14 962 119,0 руб., пени по налогу на прибыль в размере 6 899 657,0 руб., штрафа в размере 187 025,0 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за период с 10.10.2014г. по 31.12.2015г. в размере 13,0 руб., штрафа по НДФЛ в размере 99,0 руб., начисленных по решению №17-13/32 от 10.10.2017г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Штрафные санкции в соответствии со ст. 112, 114 НК РФ были снижены.

МКУ "Долговой центр" также не согласилось с решением от 10.10.2017г. №17-13/32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением об оспаривании решения в части.

Как следует из решения от 10.10.2017г. №17-13/32, МКУ "Долговой центр" допущены нарушения по налогу на прибыль и НДФЛ.

В ходе проверки налоговым органом была установлена неполная уплата налога на прибыль за 2013г. в сумме 14 962 119 руб. в результате невключения в налогооблагаемую базу суммы доходов от реализации недвижимого имущества в размере 74 810 593 руб. ( без НДС).

Существо выявленного нарушения состояло в следующем.

На основании Постановления Администрации г. Тамбова от 07.10.2011 № 7159 «О закреплении здания гостиницы лит.А, расположенного по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2 за МКУ «Долговой центр»» ( т. 1 л.д. 123-124), из состава муниципальной казны города Тамбова исключено здание гостиницы лит.А, расположенное по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2; указанное здание гостиницы (кадастровый номер 68:29:0103030:30) закреплено за муниципальным учреждением «Долговой центр»» Администрацией г. Тамбова за МКУ «Долговой центр» на праве оперативного управления. Закрепленное имущество передано МКУ «Долговой центр» по акту приема — передачи № 1 от 29.12.2011 – т.1 л.д.125-127.

МКУ «Долговой центр» в связи с получением недвижимого имущества 25.12.2012 года осуществлена государственная регистрация возникшего права, о чем Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право оперативного управления казенным имуществом - номер государственной регистрации права 68-68-01/092/2012-527 от 25.12.2012 – т.1 л.д. 129.

С целью определения рыночной стоимости полученного имущества МКУ «Долговой центр»заключен договор от 26.11.2012 № 091-12, на основании которого оценочная фирма ООО «Новатор» произвела оценку и предоставила Учреждению отчет об оценке объекта недвижимости № 091-12 от 18.12.2012, согласно которому рыночная стоимость недвижимого имущества (здания гостиницы) по состоянию на 26.11.2012 года составляет 88 276 500 руб., включая налог на добавленную стоимость.

26.12.2012г. Тамбовская городская дума дала согласие МКУ «Долговой центр» на отчуждение имущества (здание гостиницы лит.А, расположенное по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2), закрепленного на праве оперативного управления- т. 1 л.д. 131-132.

В проверяемом периоде Учреждением по результатам проведения открытого аукциона осуществлена реализация здания гостиницы, расположенной по адресу: <...> / М.Горького, д. 90/2. МКУ «Долговой центр» заключен договор купли продажи от 26.06.2013 № 1, согласно которому Учреждение реализовало, а ООО «Сатурн» ИНН <***> приобрело в собственность здание гостиницы стоимостью 88 276 500 руб. (в том числе НДС - 13 465 907 руб.). Стоимость объекта недвижимости без учета суммы налога на добавленную стоимость составила 74 810 593 руб.- -т.1 л.д.135-138

Здание гостиницы передано Учреждением покупателю 26.06.2013 года на основании акта приема - передачи № б/н от 26.06.2013. Покупателем произведена оплата приобретенного недвижимого имущества в сумме 74 810 593 руб.

ООО «Сатурн» осуществлена государственная регистрация права собственности на приобретенное здание 03.03.2014 года, о чем Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право собственности покупателя на приобретенное здание гостиницы -номер государственной регистрации права 68-68-01/016/2014-819 от 03.03.2014.

На основании Постановления Администрации г. Тамбова № 3457 от 05.05.2014 здание гостиницы исключено из состава имущества, находящегося в оперативном управлении МКУ «Долговой центр», а также из Реестра муниципального имущества города Тамбова.

При этом учреждение по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2013г. сумму дохода от реализации указанного имущества не отразило.

Налоговый орган, оценив вышеназванные обстоятельства, посчитал, что доходы, полученные казенным учреждением от реализации товаров, а также имущественных прав, исходя из прямого указания п.1, 2 ст. 249, подп.14, 33.1 п.1 ст. 251 НК РФ, учитываются в составе доходов таких учреждений в целях исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, вне зависимости от того, зачисляются ли средства от реализации на счета таких учреждений либо подлежат зачислению на единый счет бюджета, поскольку не являются доходами от оказания услуг и выполнения работ, а также средствами целевого финансирования. Датой признания доходов признается 26 июня 2013 года – дата передачи этого имущества приобретателю по передаточному акту исходя из договора купли-продажи № 1 от 26.06.2013 и акта приема - передачи № б/н от 26.06.2013 на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 271 НК РФ

МКУ «Долговой центр» в соответствии с п. 1.9 Устава Учреждения является самостоятельным юридическим лицом и в силу положений статьи 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль организаций. Указанный доход не подпадает под перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, который установлен ст. 251 НК РФ.

Таким образом неполная уплата налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составила 14 962 119 руб. За несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в соответствии с п.2 ст.57, п.3,4 ст.75 НК РФ учреждению начислены пени в сумме 6 899 657 руб. За неполную уплату налога на прибыль организаций за 2013г., в результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении доходов от реализации, предусмотрена налоговая ответственность п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф с учетом смягчающих обстоятельств был снижен налоговым органом в 16 раз и составил 187 025 руб.

По данному эпизоду, МКУ «Долговой центр» обжалуя решение Инспекции от 10.10.2017 №17-13/32, ссылается на следующее:

- МКУ «Долговой центр» получен доход от реализации непрофильного недвижимого имущества во исполнение решения Тамбовской городской Думы от 26.12.2012 № 841 «О даче согласия МКУ «Долговой центр» на отчуждение имущества, закрепленного на праве оперативного управления», а также во исполнение функции в соответствии со ст. 85 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», в которой указано, что органы местного самоуправления обязаны осуществить отчуждение или произвести перепрофилирование муниципального имущества, находящегося в муниципальной собственности на 01.01.2006 не соответствующего требованиям ст. 50 указанного Федерального закона и не переданного в соответствии с требованиями этого закона в федеральную собственность, собственность субъектов РФ, а также в собственность иных муниципальных образований;

- доходы, поступили в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. При реализации высвобождаемого имущества налог на прибыль организаций не уплачивается, поскольку публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.


По НДФЛ существо выявленного нарушения состояло в следующем.

В ходе проверки НДФЛ налоговым органом было установлено нарушение п.4 ст.24, п.6,7 ст.226 НК РФ. МКУ «Долговой центр» не перечисляло, не полностью перечисляло) в установленный законодательством срок удержанный НДФЛ.

В период с 10.10.2014 по 31.12.2015 сумма не перечисленного НДФЛ составила 428 руб., в связи с чем, на основании п. 3, 4 ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 13 руб. и штрафные санкции в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 5 руб.

Кроме того, было установлено нарушение п.2 ст.230 НК РФ в период с 01.01.2016г. по 30.09.2016г., а именно: Учреждением представлены расчеты сумм налога по НДФЛ исчисленного и удержанного налоговым агентом, содержащие недостоверные сведения, за что предусмотрена ответственность п.1 ст. 126.1 НК РФ и применен штраф в сумме 94 руб.

Представитель МКУ «Долговой центр» в судебном заседании пояснил, что начисление налоговым органом пени по налогу на доходы физических лиц за период с 10.10.2014г. по 31.12.2015г. в размере 13,0 руб., штрафных санкций по НДФЛ по ст. 123 НК РФ – 5 руб., по ст. 129.1 НК РФ - 94,0 руб. они не оспаривают.


Судом в процессе рассмотрения настоящего дела было установлено, что ИФНС России по г. Тамбову 03.04.2017 обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области (дело №А64-2181/2017) с заявлением о взыскании 22 177 791,08 руб., из них: НДС за 1 квартал 2014 года в размере 2 054 122,00 руб., пени по НДС в размере 611 820.26 руб., налог на прибыль за 1 квартал 2014 года в размере 14 962 118.00 руб., пени по налогу на прибыль в размере 4 549 730,82 руб. Данные суммы были начислены по декларациям МКУ «Долговой центр», но не уплачены в установленный срок. Впоследствии налогоплательщиком 02.05.2017 подана уточненная налоговая декларация №2 по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 года, где сумма налога, подлежащего уплате, равна 0 руб. В связи с уменьшением налогоплательщиком суммы налога на прибыль до 0 руб. за 1 квартал 2014г. ИФНС России по г. Тамбову 25.10.2017 в Арбитражный суд Тамбовской области подано уточнение исковых требований., к взысканию предъявлена сумма НДС за 1 квартал 2014 года в размере 2 054 122 руб., пени по НДС в размере 611 820,26 руб. Налог на прибыль за 1 квартал 2014 года в размере 14 962 118.00 руб., пени по налогу на прибыль в размере 4 549 730,82 руб. не взыскивались.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.06.2018 по делу по делу №А64-2181/2017 с МКУ «Долговой центр» взыскано: НДС в размере 2 054 122 руб. и пени в размере 611 820,26 руб.

В настоящем деле взыскиваются суммы, начисленные и не уплаченные МКУ «Долговой центр» по результатам выездной налоговой проверки по решению от 10.10.2017 №17-13/32.


Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает, что заявленные требования инспекции подлежат удовлетворению. Заявление Муниципального казенного учреждения "Долговой центр" о признании ненормативного акта налогового органа недействительным в части не подлежит удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.


Согласно ч. 1 ст. 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу ч. 4, 6 ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.


В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).


Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.


Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов является взыскание пеней, предусмотренных п.1 ст.72 и п.1 ст.75 НК РФ. Введение государством такой меры, как взимание пеней, направлено на понуждение налогоплательщика - в целях избежания им дополнительных финансовых потерь - своевременно, без задержки уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.


Как следует из материалов дела, МКУ "Долговой центр" является налоговым агентом по НДФЛ.

В нарушении п. 4 ст. 24, п. 6, 7 ст. 226 НК РФ МКУ "Долговой центр" не перечисляло (не полностью перечисляло) в установленный законодательством срок удержанный НДФЛ.

В период с 10.10.2014 по 31.12.2015 сумма не перечисленного НДФЛ составила 428 руб., в связи с чем, на основании п.3, 4 ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 13 руб. и штрафные санкции в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 5 руб.

Кроме того, было установлено нарушение п.2 ст.230 НК РФ в период с 01.01.2016г. по 30.09.2016г., а именно: МКУ "Долговой центр" представлены расчеты сумм налога по НДФЛ исчисленного и удержанного налоговым агентом, содержащие недостоверные сведения, за что предусмотрена ответственность п.1 ст. 126.1 НК РФ в сумме 94 руб.

Данные начисления МКУ "Долговой центр" не оспаривает. Расчеты пени и штрафа судом проверены. Штрафы по НДФЛ налоговый органом снижены до 5 и 94 руб.

Суд считает, что суммы пени по НДФЛ в сумме 13 руб., штрафные санкции в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 5 руб., и по п.1 ст. 126.1 НК РФ в сумме 94 руб. начислены верно и подлежат взысканию с МКУ "Долговой центр".


По эпизоду доначисления налога на прибыль в размере 14 962 119руб.; пени по налогу на прибыль в размере 6 889 647руб.; штрафных санкций по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме – 187 025руб. суд руководствуется следующим:

Как следует из материалов дела, МКУ "Долговой центр" действует на основании Устава утв. Постановлением администрации города Тамбова от 23.04.2012 N 3116. Организационно-правовая форма: муниципальное учреждение. Тип учреждения: казенное. Собственником имущества и учредителем Учреждения выступает муниципальное образование городской округ - город Тамбов. Функции и полномочия учредителя осуществляет администрация города Тамбова Тамбовской области. Учреждение является самостоятельным юридическим лицом, имеет бюджетную смету, лицевые счета в органе Федерального казначейства, печать со своим наименованием и символикой городского округа - город Тамбов, штамп и бланки со своим наименованием, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение является некоммерческой организацией, казенным учреждением.

Предмет, цели и виды деятельности Учреждения перечислены в разделе 2 Устава.

Основными видами деятельности по ЕГРЮЛ являются: управление финансовой деятельностью и деятельностью в сфере налогообложения; управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.

На основании Постановления Администрации г. Тамбова «О закреплении здания гостиницы лит.А, расположенного по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2, за муниципальным учреждением «Долговой центр»» от 07.10.2011 № 7159 Администрацией г. Тамбова за МКУ «Долговой центр» закреплено на праве оперативного управления муниципальное недвижимое имущество — здание гостиницы (кадастровый номер 68:29:0103030:30). Закрепленное имущество передано Учреждению по акту приема — передачи № 1 от 29.12.2011. При этом этим же постановлением здание гостиницы лит.А, расположенное по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2; исключено из состава муниципальной казны города Тамбова. МКУ «Долговой центр» 25.12.2012 осуществило государственную регистрацию возникшего права (номер государственной регистрации права 68-68-01/092/2012-527 от 25.12.2012).

По результатам проведения открытого аукциона МКУ «Долговой центр» осуществлена реализация здания гостиницы, расположенной по адресу: <...> / М.Горького, д. 90/2. Заключен договор купли продажи от 26.06.2013 № 1, согласно которому Учреждение реализовало, а ООО «Сатурн» ИНН <***> приобрело в собственность здание гостиницы стоимостью 88 276 500 руб. (в том числе НДС - 13 465 907 руб.). Стоимость объекта недвижимости без учета суммы налога на добавленную стоимость составила 74 810 593 руб.

Здание гостиницы передано Учреждением покупателю 26.06.2013 года на основании акта приема - передачи № б/н от 26.06.2013. Покупателем произведена оплата приобретенного недвижимого имущества в сумме 74 810 593 руб.

ООО «Сатурн» осуществлена государственная регистрация права собственности на приобретенное здание 03.03.2014 года, о чем Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право собственности покупателя на приобретенное здание гостиницы -номер государственной регистрации права 68-68-01/016/2014-819 от 03.03.2014.

На основании Постановления Администрации г. Тамбова № 3457 от 05.05.2014 здание гостиницы исключено из состава имущества, находящегося в оперативном управлении МКУ «Долговой центр», а также из Реестра муниципального имущества города Тамбова.


Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.


Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", а также с пунктом 3 статьи 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, если она закреплена в его учредительных документах и служит обеспечению реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 31 статьи 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ) подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложен в новой редакции, вступившей в силу 01.01.2015.

Так, согласно подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Закона N 366-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

До введения в действие Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса содержал следующие положения: в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.

Согласно подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Иные доходы, полученные казенным учреждением, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, если реализуется имущество казны, то есть имущество, в отношении которого исполнительный орган власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, то доходы от реализации данного имущества являются доходами казны публично-правового образования и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает, так как в силу нормы статьи 246 НК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, доходы казенных учреждений от реализации товаров, должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Судом установлено, что здание гостиницы лит.А, расположенного по адресу: <...> / М.Горького, д.90/2 на момент ее реализации не составляло имущество казны, т.е. обладало иным правовым статусом, чем статус «имущества казны».

В соответствии с п. 3 ст. 215 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ (ст. 294, 296). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Исходя из положений ст. 296 и 298 ГК РФ, казенное предприятие, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется имуществом в пределах, установленных Федеральным законом от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», в соответствии целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено оном, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества, казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества

В рассматриваемом случае в силу постановления администрации г. Тамбова от 7.10.2011 №7159 и Устава учреждения здание гостиницы (кадастровый номер 68:29:0103030:30) находилось у МКУ «Долговой центр» на праве оперативного управления, собственником реализованной впоследствии МКУ «Долговой центр» гостиницы являлось муниципальное образование городской округ - город Тамбов.

В связи с чем указанное имущество принадлежало на праве собственности городскому округу – город Тамбов, но не являлось имуществом муниципальной казны.

Только объекты имущества казны могут находиться на учете в органах исполнительной власти, представляющих интересы публично-правовых образований.

В связи с чем положения ст. 251 НК РФ не распространяются на реализацию муниципального имущества.

Суд отмечает, что в том же письме Минфина России от 02.08.2012 №02-03-09/3040 «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями», на которое ссылается МКУ «Долговой центр» в обоснование своей позиции, указано, что в рассматриваемой ситуации для уплаты налогов получателю бюджетных средств должны быть доведены в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей», коду 290 «Прочие расходы» классификации операций сектора государственного управления.

Последующее перечисление МКУ «Долговой центр» денежных средств от продажи спорного недвижимого имущества в бюджет г. Тамбова (т.е. передача их в распоряжение своего учредителя) с точки зрения налогообложения прибыли не имеет значения. НК РФ не исключает казенные учреждения из числа плательщиков налога на прибыль, а равно не ставит обязанность по уплате данного налога в зависимость от того, остаются ли доходы в распоряжении учреждения или изымаются собственником его имущества - учредителем.

Полученные денежные средства по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного МКУ «Долговой центр» от реализации имущества, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, налог на прибыль организаций за 2013г. в размере 14 962 119 руб., пени по налогу на прибыль в размере 6 899 657,0 руб. и штрафа в размере 187 025 руб. (с учетом снижения размера санкции) начислены правомерно.

Суд считает, что суммы налога на прибыль организаций за 2013г. в размере 14 962 119 руб., пени по налогу на прибыль в размере 6 899 657,0 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 187 025 руб. подлежат взысканию с МКУ "Долговой центр". В этой части требования МКУ "Долговой центр" не подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ с ответчика подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 133 245руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Взыскать с Муниципального казенного учреждения "Долговой центр" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 17.04.2006 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову; юридический адрес: <...>):

- в доход соответствующего бюджета: налог на прибыль в сумме 14 962 119руб., пени по налогу на прибыль в сумме 6 899 657руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 187 025 руб.; пени по НДФЛ в размере 13руб.; штрафные санкции по НДФЛ в размере 99руб. ( всего 22 048 913руб.)

- в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 133 245руб.

В удовлетворении требования Муниципального казенного учреждения "Долговой центр" о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову от 10.10.2017 №17-13/32 в части доначисления сумм налога на прибыль организаций за 2013 год, в результате занижения налоговой базы, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 1 496 212 руб., а также пени в размере 689 966,00 руб.; доначисления налога на прибыль организаций за 2013 год, в результате занижения налоговой базы, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 13 465 907 руб., а также пени в размере 6 209 691 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.



Судья Малина Е.В.