Решение от 12 ноября 2024 г. по делу № А12-18491/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-18491/2024
12 ноября 2024 года
город Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 29.10.2024

Решение суда в полном объеме изготовлено 12.11.2024


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РусьМонтажИнвест» (400120, Волгоградская область, г.о. город-герой Волгоград, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.11.2005, ИНН: <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, Городищенский район, Городище рабочий поселок, Маршала ФИО1 улица, 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконным решения,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц – МИФНС России №2 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области, МИФНС России №10 по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.07.2024,

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024.

Общество с ограниченной ответственностью «РусьМонтажИнвест» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, уточнив требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит:

1. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области выраженные в начислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 34:05:010141:101 и 34:05:010141:102; вид разрешенного использования - для жилищного строительства по завышенной ставке налога в размере 1,5% за период 2022 и 2023 года.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "РусьМонтажИнвест” (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: 400120, <...>) путём исчисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 34:05:010141:101, площадью 47 408 кв.м, и 34:05:010141:102, площадью 193 кв.м.; видом разрешенного использования - для жилищного строительства, расположенных по адресу: Волгоградская область, <...> применив за 2022 год и 2023 год ставки налога 0,3 % и коэффициент 4 предусмотренный абзацем вторым частью 15 статьи 396 НК РФ.

Налоговые органы полагают, что оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст.394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Из материалов дела следует, ООО «Русьмонтажинвест» ИНН<***>/КПП346001001 является коммерческой организацией, зарегистрировано в качестве юридического лица, основным видом деятельности которого является «Деятельность, связанная с инженерно-техническим проектированием, управлением проектами строительства, выполнением строительного контроля и авторского надзора» (ОКВЭД- 7.12.1), среди дополнительных видов деятельности указаны «Строительство жилых и нежилых зданий» ОКВЭД - 41.20, «Строительство автомобильных дорог и автомагистралей» ОКВЭД - 42.11.

По сведениям, поступившим в налоговый орган в соответствии со ст.85 НК РФ, установлено, что с 18.08.2015 ООО «РусьМонтажИнвест» на праве собственности принадлежали два земельных участка, расположенные по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 34:05:01014:101 и 34:05:010141:102; вид разрешенного использования - для жилищного строительства, кадастровая стоимость 7 041 036,16 руб. и 28 664,36 руб. соответственно.

На основании указанных данных сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2022, 2023 годы, исчислена следующим образом:

- по земельному участку с кадастровым номером 34:05:01014:101 - 7 041036,16*1,5% = 105 616 руб.:

- по земельному участку с кадастровым номером 34:05:01014:102 - 28 664,36* 1,5%=430 руб., всего по 106 046 рублей.

О суммах исчисленного земельного налога в адрес налогоплательщика Инспекцией направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога имущество организаций, земельного налога №4211274 от 02.04.2024.

Уведомления об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога имущество организаций, земельного налога, предусмотренные п. 9 ст.58 НК РФ ООО «РусьМонтажИнвест» в налоговый орган не подавались.

Не согласившись с действиями инспекции о доначислении земельного налога с применением ставки 1,5%, общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Волгоградской области от 05.06.2024 №349 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Доводы общества о несогласии со ставкой налога, примененной налоговым органом, основаны на том, что общество в рассматриваемом периоде земельные участки для извлечения прибыли не использовались, следовательно, с учетом разрешенного вида использования при исчислении земельного налога подлежала применению ставка 0,3% с учетом повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, суд находит ошибочными.

В силу положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (абзац 2 пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса).

Правила взимания земельного налога предусматривают пониженные ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Так, согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) (норма в редакции, действующей с 01.01.2020).

Таким образом, воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики - организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., не вправе применять пониженную ставку налога.

В соответствии с определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26 февраля 2024 г. N 305-ЭС23-24042 факт использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у плательщика налога права на применение соответствующей налоговой ставки. В этой связи довод общества о правомерности заявленного требования ввиду того, что спорные земельные участки не осваиваются и на них не ведется какая-либо предпринимательская деятельность, по мнению судебной коллегии, не могут подтверждать использование земель в целях, подпадающих под налогообложение с применением пониженной налоговой ставки.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530, с 01.01.2020 в соответствии с п.п. «а» п.75 ст.2 Федерального закона от 29.09.2019 №325-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из сферы действия абз.3 п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговый орган правомерно отметил, что, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (п.39 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Таким образом, налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Общество суду пояснило, что с момента приобретения земельного участка не использовало его в хозяйственной деятельности, однако 20.03.2024 и 11.06.2024 реализовало земельные участки физическому лицу, то есть, распорядилось ими.

Администрация Дубовского муниципального района Волгоградской области письмом от 16.05.2024 №510 сообщила, что разрешение на строительство объектов жилой постройки и ввод в эксплуатацию объектов недвижимости не выдавались.

Проанализировав материалы дела, выслушав мнение сторон, суд находит обоснованными доводы налогового органа о том, что сам факт принадлежности обществу в спорном периоде земельных участков, с видом разрешенного использования для жилищного строительства, с учетом последующего использования спорных участков для извлечения прибыли, не свидетельствует о возможности применения ставки, предусмотренной абз.3 п.п.1 п.1 ст.394 НК РФ.

Суд полагает, что расчет земельного налога по ставке 1,5% является в отношении земельных участков общества правомерным.

Доводы общества основаны на ошибочном толковании норм действующего налогового законодательства.

С учетом изложенного, проанализировав собранные по делу доказательства в совокупности, суд оснований для удовлетворения требований не усматривает, доказательства нарушения налоговым органом требований закона и нарушения прав налогоплательщика суду не представлено.

Иные доводы общества о незаконности действий налогового органа не свидетельствуют.

С учетом предоставленной обществу при подаче заявления отсрочки по уплате государственной пошлины с общества в силу ст. 110 АПК РФ в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «РусьМонтажИнвест» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Кострова Л.В.