Решение от 24 января 2021 г. по делу № А28-5882/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-5882/2020
г. Киров
24 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 24 января 2021 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вихаревой С.М.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 25 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 612815, Россия, Кировская область, Верхнекамский район, пгт. Лесной)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613200, Россия, <...>)

об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость

при участии в судебном заседании представителя ответчика,

установил:

федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 25 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области» (далее по тексту - ФКУ ИК-25, учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с заявлением об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (далее – ИФНС, инспекция, налоговый орган, ответчик) возвратить переплату по налогу на прибыль, по пени налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). Доводы налогоплательщика изложены в заявлении.

Ответчик не признает заявленные требования, считает, что заявителем пропущен срок, предусмотренный для возврата излишне уплаченных налогов (три года со дня уплаты), просит отказать заявителю в удовлетворении требований. Подробно доводы ответчика изложены в отзыве на заявление.

Заслушав доводы представителя ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель считает, что в 2011 году в ФБУ ОИК-2 УФСИН России по Кировской области, переименованном в 2011 году в ФКУ ИК-25, образовалась дебиторская задолженность по налогу на прибыль организаций 32 140 рублей 00 копеек в части федерального бюджета и 247 343 рублей 56 копеек в части бюджета субъекта федерации, по НДС в сумме 10 381 рубля 78 копеек за счет переплаты пени.

Заявитель считает, что организацией не был пропущен срок для подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), поскольку в период с февраля по октябрь 2019 года ИФНС производились зачеты за счет сумм переплаты по налогу на прибыль в счет других налогов на сумму 16 552 рублей (извещение от 20.02.2019 № 28, от 17.04.2019 № 62, от 17.05.2019 № 74, сообщение от 17.07.2019 № 2441, 2442, 2443, 2444, 2445, сообщение от 28.08.2019 № 3232 и от 25.10.2019 № 3861).

ИФНС возражает относительно заявленных требований и доводов. Поясняет следующее.

Из информационного ресурса ФНС России (АИС Налог-3, карточки «Расчёты с бюджетом») следует, что:

- по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет последняя уплата налога произведена по документу от 29.12.2010 № 2167 на сумму 113 500 рублей (решение по уточнению платежа). По налогу на прибыль на 01.01.2011 числится переплата в размере 113 500 рублей, уплата сумм налога на прибыль в период с 01.01.2011 по 28.04.2020 не производилась;

- по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта последняя уплата налога произведена по платежному поручению от 27.12.2010 № 873 на сумму 1 021 500 рублей. По налогу на прибыль на 01.01.2011 числится переплата в размере 1 021 500 рублей, уплата сумм налога на прибыль в период с 01.01.2011 по 28.04.2020 не производилась;

- по НДС в части сумм пени оплата произведена последний раз платежным поручением от 16.11.2010 № 748 на сумму 78 675 рублей 95 копеек. По НДС в части пени с 01.01.2011 числится переплата, уплата сумм пени с 01.01.2011 по 28.04.2020 не производилась.

28.02.2020 в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи от ФКУ ИК-25 поступило письмо от 27.02.2020 №44/ТО/67/14-1058 о возврате переплаты: по налогу на прибыль организации в федеральный бюджет в сумме 32 140 рублей 00 рублей, по налогу на прибыль организации в бюджет субъекта в сумме 247 343 рублей 56 копеек; по НДС в части переплаты по пени в сумме 10 381 рубля 78 копеек.

24.03.2020 ИФНС приняты решения №№ 77, 78, 79 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.

ИФНС со ссылкой на пункт 7 статьи 78 НК РФ считает, что срок для подачи заявления со дня последней уплаты суммы пени по НДС истек 18.11.2013 (с учетом положений статьи 6.1 НК РФ).

В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2010 год представлена ФКУ ИК-25 в установленные сроки – 28.03.2011, таким образом, указанная дата является последним днем для подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль организаций.

ИФНС в соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ в адрес ФКУ ИК-25 ранее направлялись извещения об обнаружении факта излишней уплаты налога по состоянию на 22.04.2011 (извещение № 187), по состоянию на 17.03.2014 (извещение № 24).

27.11.2012 в ответ на заявление организации в адрес налогоплательщика направлена справка расчетов с бюджетом по состоянию на 21.11.2012, в которой была отражена в том числе переплата по налогу на прибыль организаций и пени по НДС.

Кроме того, письмом от 24.09.2014 № 44/ТО/67-6003 ФКУ ИК-25 области обращалось в инспекцию с просьбой о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль и сумм пени по НДС.

Решением инспекции от 17.10.2014 № 177 налогоплательщику отказано в осуществлении возврата по причине того, что заявление о возврате подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога и пени.

Указанные обстоятельства ИФНС оцениваются как необходимые и достаточные для вывода об осведомленности заявителя о наличии имеющейся у него переплаты и наличии в этой связи возможности своевременного обращения в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (пени).

ИФНС обращает внимание на то, что осуществление зачетов в счет переплаты по налогу на прибыль организаций на общую сумму 16 552 рублей в 2019 году произведен ошибочно. Данные действия не являются основанием для восстановления пропущенного срока для возврата налога на прибыль, переплата которого возникла до 01.01.2011.

В связи с изложенным просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Суд, исследовав и оценив в совокупности материалы дела и представленные доказательства, заслушав пояснения ответчика, приходит к следующим выводам.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога (пеней, штрафа) налогоплательщиком (налоговым агентом), то есть, с момента, когда он самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом.

В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком (налоговым агентом) ответа в установленный законом срок он вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 № 173-О), норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с заявлением в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 указанного постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, прямым указанием Конституционного Суда Российской Федерации обусловлено применение к возникшим спорным правоотношениям гражданского законодательства, в связи с чем иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал о нарушении своего имущественного права. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527.

Как следует из материалов дела, учреждением уплачены:

- пени по НДС в сумме 78 675 рублей 95 копеек 17.11.2010,

- налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 021 500 рублей (платежное поручение от 27.12.2010 № 873),

- налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме в сумме 113 500 рублей (платежное поручение от 29.12.2010 № 2167).

На 01.01.2012 переплата по пени по НДС составила 10 546 рублей 50 копеек. Такая же сумма составила на 01.01.2016. С учетом зачета в сумме 164 рубля 72 копеек переплата на 28.04.2020 составила 10 381 рубль 78 копеек.

По налогу на прибыль в бюджет субъекта 19.07.2011 ИФНС проведены зачеты на сумму 650 477 рублей + 102 124 рубля 72 копейки + 623 рубля + 62 рубля 30 копеек. Таким образом, на 01.01.2012 переплата составила 268 212 рублей 98 копеек. С учетом зачетов на сумму 9008 рублей и 3014 рублей в 2015 году на 01.01.2016 переплата составила 256 190 рублей 98 копеек. С учетом дальнейшего зачета на сумму 8847 рублей 42 копейки переплата составила 247 343 рублей 56 копеек.

По налогу на прибыль в федеральный бюджет 19.07.2011 ИФНС проведен зачет на сумму 72 275 рублей. Таким образом, переплата на 01.01.2012 составила 41 225 рублей. С учетом зачета 28.10.2015 в сумме 1336 рублей, переплата на 01.01.2016 составила 39 889 рублей. С учетом последующего зачета на сумму 7749 рублей переплата составила 32 140 рублей.

Извещениями от 22.04.2011 № 187 и от 17.03.2014 № 24 налогоплательщик извещался о наличии переплаты по указанным налогам и пени в соответствующих суммах.

В акте сверки по состоянию на 29.08.2014, полученном учреждением в 24.09.2014, отражена в том числе переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 41 225 рублей, в бюджет субъекта - 268 212 рублей 98 копеек, переплата по пени по НДС в сумме 10 546 рублей 50 копеек.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что заявителем пропущен срок для обращения в суд с заявлением о возврате налога и пени, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья С.М. Вихарева