Решение от 23 января 2019 г. по делу № А56-134156/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-134156/2018
23 января 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Н.А. Мильгевской,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313784720000050, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (ОГРН <***>, ИНН <***>; 191028, <...>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (ОГРН <***>, ИНН <***>; 190103, г. Санкт-Петербург, пр-кт. Лермонтовский, д. 47, лит. А)

о признании незаконными и отмене решения от 31.08.2018 № 447 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 202F07180004401 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 78 394 руб. 24 коп.,

в заседании суда приняли участие:

от заявителя – лично ИП ФИО2 паспорт, Блох В.А. по доверенности от 26.06.2018,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,

от третьего лица: ФИО4 по доверенности от 14.01.2019.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратилась в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Пенсионный Фонд) от 31.08.2018 № 447 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 202F07180004401 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 78 394 руб. 24 коп.

Определением от 01.11.2018 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд привлек Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением суда от 01.11.2018 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание с возможностью перехода в основное судебное заседание в отсутствие возражений сторон.

Возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 АПК РФ перешел к рассмотрению спора по существу.

Заявитель поддержал заявленные требования, представители Пенсионного фонда и Инспекции поддержали позицию, изложенную в отзывах.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела,ИП ФИО2 в Главное Управление «Пенсионный фонд Российской Федерации» (Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга) за 2015 год были излишне уплачены страховые взносы в размере 78 394 руб. 24 коп., что подтверждено предоставленным расчетом уплаты страховых взносов и не оспаривается сторонами.

В связи с этим ИП ФИО2 подала в Пенсионный фонд заявление от 15.06.2018, согласно которому просила вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год.

Пенсионным Фондом выдано решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 202F07180004401 (Уведомление № 27-06-56/828-1 от 05.09.18) – относительно суммы в размере 78 394 руб. 24 коп. за 2015 год.

Согласно Уведомлению № 27-06-56/828-1 от 05.09.18 причина отказа в возврате суммы 78 394 руб. 24 коп. следующая: перерасчет сумм, начисленных и добровольно уплаченных взносов, исчисленных с сумм дохода свыше 300 000 руб., до вступления в силу Постановления Конституционного суда Российской Федерации (далее – КС РФ) № 27-П от 30.11.16, может быть произведен только по решению суда.

Предприниматель оспорил решение Пенсионного органа в судебном порядке.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

В противном случае бремя уплаты обязательных публичных платежей будет несоразмерно результатам экономической деятельности Предпринимателя. Кроме того, согласно статьям 41, 210 НК РФ доходом применительно к НДФЛ признается экономическая выгода.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (Постановление КС № 27-П от 30.11.16, Определение Верховного Суда № 304-КГ16-16937 от 18.04.17).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения индивидуальными предпринимателями, использующими УСН «доходы минус расходы», то годовой доход таких ИП должен определяться с учетом расходов для исчисления базы для страховых взносов.

Следовательно, нормы подпункта 3 пункта 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (для налогового периода 2015-2016 год) и нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 3 статьи 420, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (для налогового периода 2017 год) также должны применяться с учетом Постановления КС №27-П от 30.11.16, что подтверждает судебная практика (пункт 27 Обзора судебной практики ВС РФ №3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.17, Определение ВС РФ № 305-К16-18369, Постановление АС СЗО от 23.01.18 по делу № А02-630/2017, Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.09.18 по делу № А27-15774/2018).

Кроме того, следует отметить, что вышеуказанное толкование и разъяснения КС РФ принципа определения налоговой базы для исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, использующим УСН «доходы минус расходы», в равной степени относится к отчетному периоду и 2015, и 2016 года, поскольку соответствующие нормы, на которые ссылается КС РФ, относительно рассматриваемого вопроса не менялись.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам

связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

На момент подачи ИП ФИО2 в Пенсионный фонд заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов недоимка (задолженность) у нее отсутствовала.

Согласно статьи 2 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03.07.2016 № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов передано налоговому органу с 01.01.17.

Согласно пункту 1 статьи 21 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, суд, оценив доводы Заявителя, считает их правомерными, а требования Заявителя подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным и отменить решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 18.07.2018 № 202F07180004401 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (ОГРН <***>, ИНН <***>; 191028, Санкт-Петербург, ул. Фурштатская, д. 5) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313784720000050, ИНН <***>) 300 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.А. Мильгевская