Решение от 5 октября 2025 г. по делу № А73-3811/2025

Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-3811/2025
г. Хабаровск
06 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 06 октября 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Венцель Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль Восток» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680045, <...>, помещ. I(25-31))

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными действий по отражению на ЕНС пени; по неправомерному списанию с ЕНС пени;

о признании недействительными требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 14.01.2025 № 97, решения о взыскании задолженности от 07.02.2025 № 6397 в части пени,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Вертикаль Восток»: ФИО1 по доверенности от 09.01.2025, диплом;

от УФНС по Хабаровскому краю: ФИО2 по доверенности № 47-12/01414 от 17.01.2023, диплом; ФИО3 по доверенности от 17.01.20223 № 47-12/001411;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль Восток» (далее – заявитель, общество, ООО «Вертикаль Восток») обратилось в арбитражный суд с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – ответчик, УФНС России по Хабаровскому краю), в соответствии с которыми просит:

- признать незаконными действия УФНС России по Хабаровскому краю по отражению на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) пени за период с 26.02.2020 по 08.03.2022 на совокупную задолженность 7 837 910,56 руб. в размере 1 122 007,50 руб.;

- признать незаконными действия УФНС России по Хабаровскому краю по неправомерному списанию с ЕНС денежных средств 22.12.2024 в сумме 54 062,55 руб., 23.12.2024 в сумме 832 987 руб., 25.12.2024 в сумме 42 750 руб., в общей сумме 929 799,55 руб. в счет уплаты задолженности по пене, незаконно доначисленной на ЕНС за период с 26.02.2020 по 08.03.2022;

- признать недействительными требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 97 от 14.01.2025, решение № 6397 от 07.02.2025 о взыскании задолженности в части пени в размере 192 208,02 руб.

В качестве способа восстановления нарушенных прав просит обязать УФНС России по Хабаровскому краю вернуть на ЕНС 1 122 007,50 руб.

В обоснование заявленных требований общество приводит доводы о том, что спорная пеня начислена в отношении налогов, сборов, страховых взносов, по которым решением налогового органа предоставлена рассрочка оплаты. Ссылаясь на нормы статей 61, 64, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), указывает на то, что пени не начисляются на сумму недоимки, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки. Обращает внимание, что пени за период с 26.02.2020 по 08.03.2022 уже начислены налоговым органом в соответствии с действующим законодательством в период их начисления на суммы задолженности по налогам, вошедшим в состав обязательств, по которым предоставлена рассрочка, и сумма пеней, в том числе, вошла в график погашения задолженности. Считает, что исходя из даты вступления в силу решения о рассрочке (02.02.2024), пеня подлежит расчету по пункту 5 статьи 75 НК РФ в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В дополнительных пояснениях ссылается на то, что налоговый орган не вправе вносить изменения после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ухудшая положение налогоплательщика. Также полагает, что налоговый орган нарушил процедуру и предельные сроки взыскания недоимки. Обращает внимание на то, что произвольное или неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС следует квалифицировать как взыскание.

УФНС России по Хабаровскому краю в представленном письменном отзыве и дополнениях к нему возражало против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали свои процессуальные позиции.

Из пояснений лиц, участвующих в деле, материалов дела арбитражным судом установлено следующее.

УФНС России по Хабаровскому краю в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по НДС за 2019-2020 годы, по результатам которой вынесено решение от 23.10.2023 № 33-17/10290 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислено 9 113 522 руб., в том числе НДС – 9 061 894 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 51 628 руб.

Решение по ВНП, оставленное без изменений МИ ФНС по ДФО, вступило в силу 02.02.2024.

В этой связи суммы НДС, штрафных санкций, доначисленных по ВНП, отразились на ЕНС и образовалось отрицательное сальдо, на которое исчислена пеня по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ в размере 3 110 845,24 руб.

09.02.2024 налоговым органом выставлено требование № 3046 об обязанности общества уплатить 8 590 020,88 руб. НДС, 51 628 руб. штрафа по НДС, 49 684 руб. НДФЛ, 3 134 024,93 руб. пени.

11.03.2024 УФНС России по Хабаровскому краю по заявлению общества от 06.03.2024 вынесено решение № 477006 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, которым ООО «Вертикаль Восток» предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 9 995 870,47 руб., в том числе: по НДС в сумме 7 112 932,88 руб.; по штрафу по НДС в сумме 33 084,14 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 73 645,84 руб.; по НДФЛ в сумме 25 422 руб.; по транспортному налогу в сумме 17 226,25 руб., по пеням в сумме 2 733 559,36 руб. Установлено, что рассрочка по уплате задолженности в размере 9 995 870,47 руб. предоставляется с 11.03.2024 по 11.03.2027. Сумма рассроченных налогов, сборов, страховых взносов подлежит уплате, начиная с 28.06.2024 по 11.03.2027 по каждому сроку

уплаты в соответствии с графиком погашения не позднее 28 числа ежеквартально с начислением процентов в размере ½ ключевой ставки Центрального Банка России.

В соответствии с графиком погашения задолженности к решению о предоставлении рассрочки установлены следующие сроки уплаты: 28.06.2024, 30.09.2024, 28.12.2024, 28.03.2025, 30.06.2025, 29.09.2025, 29.12.2025, 30.03.2026, 29.06.2026, 28.09.2026, 28.12,2026 с суммой платежа 832 987 руб. (НДС -592 744 руб., штраф- 2 757 руб., НДФЛ – 2 118 руб., транспортный налог – 1 435 руб., страховые взносы 6 137 руб., пени – 227 796 руб.); 11.03.2027 с суммой платежа 833 013,47 руб., проценты 29.03.2027 с суммой платежа 1 337 726,50 руб.

Как следует из справок № 206244, 394649, 595484, по состоянию на 08.10.2024 общество не имело неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Из представленного в дело расчета пени и ответа УФНС России по Хабаровскому краю от 14.01.2025 № 39-07/001296 усматривается, что обществу 22.12.2024 произведен расчет пени с 26.02.2020 по 08.03.2022 по ставке 1/150 ЦБ РФ на совокупную задолженность 7 837 910,56 руб. в размере 1 122 007,50 руб., которая отражена на ЕНС.

Внесенные обществом денежные средства (ЕНП) 22.12.2024 в сумме 54 062,55 руб., 23.12.2024 в сумме 832 987 руб., 25.12.2024 в сумме 42 750 руб., распределены в счет уплаты указанной пени.

Поскольку у общества сформировалось отрицательное сальдо, УФНС России по Хабаровскому краю в адрес общества выставлено требование № 97 об уплате задолженности по состоянию на 14.01.2025 в размере 613 889,65 руб. НДС, 13 904 руб. НДФЛ, 33 445,07 руб.- страховые взносы, 427 872,76 руб. пени (в том числе, 227 796 руб. – по сроку 28.12.2024 по графику рассрочки, 192 208,02 руб. – перерасчет по ставке 1/150 ЦБ РФ), 2 757 руб. штраф.

07.02.2025 УФНС России по Хабаровскому краю принято решение № 6397 о взыскании задолженности за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо, указанной в требовании об уплате задолженности от 14.01.2025 № 97, в размере 1 110 381,57 руб.

Общество обратилось с жалобами в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу на действия должностных лиц УФНС России по Хабаровскому краю, решение № 6397.

Решениями от 25.02.2025 № 9957-2025/000185/И, 04.04.2025 № 957-2025/000364/И жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с действиями налогового органа по отражению на ЕНС, списанию с ЕНС пени, исчисленной по 1/150 ставки рафинирования ЦБ РФ за период с 26.02.2020 по 08.03.2022 в размере 1 122 007,50 руб., по выставлению требования № 97 от 14.01.2025 и вынесению решения № 6397 от 07.02.2025, ООО «Вертикаль Восток» обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте Российской Федерации, в частности на основании решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу соответствующего решения (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период с 01.10.2017 по 08.03.2022) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Таким образом, в случае просрочки уплаты налога, превышающей 30 календарных дней, для начисления пеней до 09.03.2022 должна применяться повышенная ставка рефинансирования - 1/150.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ (в ред. Федерального закона № 259-ФЗ) в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, в ходе ВНП обществу произведены доначисления в общей сумме 9 113 522 руб., в том числе, НДС в размере 9 061 894 руб. по следующим срокам уплаты:

Налоговый период

Срок уплаты

Вид платежа

Сумма, рублей

4 квартал 2019

27.01.2020

налог

2 094 610

4 квартал 2019

25.02.2020

налог

2 094 610

4 квартал 2019

25.03.2020

налог

2 094 612

1 квартал 2020

12.05.2020

налог

581 832

1 квартал 2020

25.05.2020

налог

581 832

1 квартал 2020

25.06.2020

налог

581 832

3 квартал 2020

26.10.2020

налог

344 188

3 квартал 2020

25.11.2020

налог

344 188

3 квартал 2020

25.12.2020

налог

344 190

В этой связи, применительно к положениям части 4 статьи 75 НК РФ на совокупную задолженность подлежали начислению пени по ставке ЦБ РФ в размере 1/300 за период до 30 календарных дней просрочки, а начиная с 31 дня – исходя их 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Так, например, поскольку с 26.02.2020 совокупная сумма задолженности составила 4 143 219,56 руб. (доначислено по ВНП по сроку уплаты 27.01.2020 (2 048 609,56 руб.) + 25.02.2020 (2 094 610,00 руб.). На данную сумму задолженности за 1 день начислены пени по ставке ЦБ в размере 1/300 в общем размере 828,64 рублей.

Далее, начиная с 27.02.2020, расчет производится с учетом 1/150 ключевой ставки ЦБ, так как непрерывно существующее отрицательное сальдо более 30 дней (по сроку уплаты 27.01.2020).

С 27.02.2020 по 25.03.2020 совокупная сумма задолженности, которая рассчитывается по ставке ЦБ в размере 1/150 составляет 2 048 609,56 руб. (по сроку уплаты 27.01.2020), за 28 дней начислены пени в общем размере 22 944,43 рубля.

По указанному алгоритму (1/300 ставки до 30 календарных дней просрочки, 1/150 – начиная с 31 дня просрочки), с учетом предоставленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021, налоговым органом 22.12.2024 произведено доначисление пени на ЕНС, по ставке 1/150 начислено 2 242 795,97 руб., при этом произведен перерасчет пени по ставке 1/300 в сторону уменьшения в размере 1 120 788,40 руб.

Всего доначисленная сумма пени на 22.12.2024 (с учетом уменьшений по ставке 1/300) составила – 1 122 007,57 рублей (2 242 795,97 руб. - 1 120 788,40 руб.).

При этом согласно решению от 11.03.2024 № 477006 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, ООО «Вертикаль Восток» предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 9 995 870,47 руб., в том числе: по НДС в сумме 7 112 932,88 руб.; по штрафу по НДС в сумме 33 084,14 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 73 645,84 руб.; по НДФЛ в сумме 25 422 руб.; по транспортному налогу в сумме 17 226,25 руб., по пеням в сумме 2 733 559,36 руб.

Таким образом, вопреки позиции заявителя, пени на недоимку, образовавшуюся в связи с вступлением в силу решения от 23.10.2023 № 33-17/10290, с даты предоставления рассрочки решением от 11.03.2024, не начислялись, так как перерасчет пени в размере 1 122 007,57 руб. произведен по ставке 1/150 ключевой ставки за период с 26.02.2020 по 08.03.2022.

В свою очередь, пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Ввиду того, что завершение срока начисления пени Кодексом не закреплено, это позволяет проводить перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

При таких условиях, действия налогового органа по отражению на ЕНС пени в размере 1 122 007,50 руб., рассчитанной за период с 26.02.2020 по 08.03.2022, соответствуют требованиям НК РФ и не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа в данной части.

Ссылки на то, что налоговый орган внес изменения в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ухудшив положение налогоплательщика, подлежат отклонению.

Как указано ранее, решением от 23.10.2023 № 33-17/10290, вступившим в силу 02.02.2024, обществу доначислено 9 113 522 руб., в том числе НДС – 9 061 894 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ –51 628 рублей

Суммы НДС, штрафных санкций, доначисленные по результатам проверки, отражены на ЕНС совокупной обязанностью образовавшей отрицательное сальдо, на которое исчислена пеня исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ в размере 3 110 845,24 рублей.

В главе 11 НК РФ пеня определена как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов.

Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Согласно действующему в настоящее время (после 01.01.2023) правовому регулированию на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ начисление пени связано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общей суммы недоимок, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

В этой связи изменение размера пени на ЕНС не вносит изменение в решение о привлечении к ответственности.

Относительно требований о признании незаконными действий по списанию с ЕНС вышеуказанной суммы пени, суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пунктом 1 статьи 61 НК РФ установлено, что отсрочкой, рассрочкой по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил (далее в настоящей главе соответственно - отсрочка, рассрочка), инвестиционным налоговым кредитом признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как следует из материалов дела, 22.12.2024 на ЕНС отражена сумма пени, пересчитанная на основании положений пункта 4 статьи 75 НК РФ, исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обществом 22.12.2024, 23.12.2024, 25.12.2024 внесены денежные средства в качестве ЕНП.

В соответствии с пунктом 4.4 приложения № 2 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, в реквизите "104" расчетного документа указывается КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Положения, позволяющие указывать КБК конкретного налога в расчетном документе при представлении поручения как уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее - Уведомления), установленные Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», утратили силу с 01.01.2024.

Таким образом, в настоящее время налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Поскольку срок уплаты по графику рассрочки (28.12.2024) не наступил, а по состоянию на 22.12.2024 у Заявителя имелась задолженность по пене (пересчет которой произведен 22.12.2024 и отражен на ЕНС налогоплательщика), сумма уплаченных Обществом ЕНП в размере 54 062,55 руб., 832 987 руб., 42 750 руб. была зачтена налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, а именно в счет уплаты задолженности по пене.

Поскольку по установленному обществу графику рассрочки наступил срок уплаты, а оплата не произведена, то образовавшаяся задолженность сформировала отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 5 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом в силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 47 НК РФ

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 11

статьи 46, статья 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

На основании статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо единого налогового счёта и считается действующим до момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

При этом в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Соответственно, с учетом продления совокупный срок для направления требования об уплате и принятия решения о взыскании задолженности составляет 17 месяцев (предельный срок направления требования об уплате задолженности 3 месяца+6 месяцев+ срок принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств 2 месяца+6 месяцев).

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано 22.12.2024, требование об уплате задолженности направлено заявителю 14.01.2025, решение о взыскании за счет денежных средств направлено 07.02.2025, то есть, в пределах установленных сроков.

При этом доводы заявителя о том, что срок направления требований необходимо исчислять с даты вступления в силу решения по ВНП 02.02.2024, не может быть признан состоятельным, поскольку, согласно представленным самим налогоплательщиком справкам после формирования отрицательного сальдо и выставления требования 09.02.2024 у общества по состоянию на 08.10.2024 не имелось неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов.

Между тем, даже при исчислении срока с 02.02.2024 предельный срок для применения мер принудительного взыскания не истек, учитывая, что в силу пункта 4 статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Более того, как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Одновременно суд отмечает, что поскольку обязанность оплатить пени исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ у общества имелась, предельный срок принудительного взыскания не утрачен, то отсутствует предусмотренная главой 24 АПК РФ совокупность обстоятельств, в том числе, нарушения прав налогоплательщика, для признания оспариваемых действий по списанию с ЕНС пени незаконными, а требования и решения – недействительными.

Делая указанный вывод, суд также исходит из того, что каждый должен исполнять обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов. Списания пени в ЕНС налогоплательщика, а фактически распределение ее в порядке статьи 75 НК РФ не свидетельствует о нарушении прав заявителя.

Конституция Российской Федерации, закрепляя в статье 57 обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя.

В частности, устанавливая систему налогов и сборов в НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Таким образом, в системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки.

Подводя итог изложенному, суд не усматривает основания для признания оспариваемых действий, требования и решения незаконными применительно к части 3 статьи 201 АПК РФ, ввиду чего требования ООО «Вертикаль Восток» удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 110 АПК РФ уплаченная обществом сумма госпошлины подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Н.В. Венцель