Постановление от 28 сентября 2017 г. по делу № А07-26817/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075 http://fasuo.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е № Ф09-5507/17

Екатеринбург 28 сентября 2017 г. Дело № А07-26817/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2017 г. Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2017 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Ященок Т. П., судей Гавриленко О. Л., Кравцовой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного автономного учреждения здравоохранения Республики Башкортостан кожно- венерологического диспансера г. Салават (далее - диспансер, плательщик страховых взносов, заявитель) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017 по делу № А07-26817/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления

в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы

к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель диспансера - Юнусова Т.Н. (доверенность от 09.01.2017 № 009).

Представители Государственного учреждения - Управлению пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салават Республики Башкортостан (далее - управление, пенсионный фонд), участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы

к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа,

в судебное заседание не явились. В судебном заседании 21.09.2017 объявлен перерыв до 25.09.2017

до 09 час 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда. Представители указанных выше лиц явку в судебное заседание

не обеспечили.


Диспансер обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к пенсионному фонду о признании недействительным решения от 20.09.2016 № 7064/18 о привлечении плательщика страховых взносов

к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме

490 067 руб. 05 коп. и начисления пени в размере 996 руб. 77 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017 (судья Сакаева Л.А.) требования диспансера удовлетворены частично, решение от 20.09.2016 № 7064/18 признано недействительным в части привлечения

к ответственности в виде штрафа в размере 485 067 руб. 05 коп. -

в части, превышающей 5 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда

от 30.05.2017 (судьи Арямов А.А., Плаксина Н.Г., Костин В.Ю.) решение суда первой инстанции оставлены без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права,

на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, доказательствам, представленным в материалы дела.

Диспансер считает, что, поскольку им применялся пониженный тариф

на основании разъяснений, данных Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации в письмах от 26.05.2014 № 17-4/В-225,

от 15.07.2015 № 17-4/В-354, от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 25.11.2015 № 17- 3/В-571 и от 29.2.2015 № 17-3/В-643 о правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов и об отсутствии связи порядка определения критерия для применения таких тарифов с порядком определения объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), которые в данный период являются действующими, имеются обстоятельства исключающие вину лица

в совершении правонарушения (п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а также начисление пени (ч. 9 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Заявитель жалобы отмечает, что постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений

по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах

в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731), Министерству труда и социальной защиты Российской


Федерации предоставлено право издавать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Плательщик страховых взносов в кассационной жалобе указывает на то, что страховые взносы пересчитаны в соответствии с общими тарифами

и уплачены диспансером самостоятельно.

При исследовании обстоятельств по делу судами установлены следующие обстоятельства.

На основании решения пенсионного фонда от 22.04.2016 № 3312/18 управлением в отношении диспансера проведена выездная проверка правильности исчислении, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинской страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 гг., о чем составлен акт от 16.08.2016 № 6216/18.

В ходе проведения проверки пенсионным фондом выявлены факты неправомерного применения диспансером пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009

№ 212-ФЗ, в 2014 и 2015 годах, поскольку при расчете доли дохода

от основного вида деятельности - медицинская деятельность, в состав таких доходов включены доходы, полученные по договорам за оказанные медицинские услуги от страховых организаций - участников программы

по обязательному медицинскому страхованию.

Из представленных плательщиком страховых взносов документов следует, что доходы от реализации платных услуг в 2014 году составили 2 230 315 руб., в 2015 г. - 3 241 374 руб. Доходы, не подпадающие под обложение при применении УСН - средства полученные по договорам

за оказанные медицинские услуги от страховых организаций составили 22 707 633 руб. 51 коп. и 46 947 547 руб. 11 коп. Соответственно, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг, определяемая

в соответствии со ст. 364.15 Налогового кодекса Российской Федерации - менее 70 процентов в общем объеме полученных доходов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для применения пенсионным фондом общего тарифа в соответствии со ст. 12 и 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и доначисления диспансеру страховых взносов на общую сумму 2 450 335 руб. 24 коп., в том числе

за 2014 год - 947 129 руб. 21 коп.; за 2015 год - 1 503 206 руб. 03 коп.

В ходе проверки диспансером представлен уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР,

в соответствии с которым страховые взносы за 2014-2015 гг. определены им по общеустановленным тарифам.

По результатам проверки, с учетом представленных возражений, управлением принято решение от 20.09.2016 № 7064/18, которым диспансер привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов


в результате неправомерного применения пониженного тарифа, в виде штрафа в сумме 490 067 руб. 05 коп., плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в сумме

73 191 руб. 42 коп., начисленные пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование

по состоянию на 31.12.2015 год в общей сумме 996 руб. 77 коп.

Обжалованное плательщиком страховых взносов решение от 20.09.2016 № 7064/18 оставлено без удовлетворения решением Государственного учреждения - отделения Пенсионного фонда Российской Федерации

по Республике Башкортостан от 08.11.2016 № 25.

Полагая, что решение пенсионного фонда не соответствует действующему законодательству в части привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

в виде штрафа в сумме 490 067 руб. 05 коп., предложения перечислить пени в сумме 996 руб. 77 коп., диспансер обратился в арбитражный суд

с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, установив смягчающие ответственность обстоятельства, посчитал возможным снизить размер штрафа до 5 000 руб. признавал оспариваемое решение недействительным в части штрафа, превышающего 5 000 руб. отказав в удовлетворении в остальной части заявленных требований.

Апелляционный суд с данными выводами согласился, оставил решение суда первой инстанции без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009

№ 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Общие тарифы страховых взносов в 2012-2018 гг. определены в ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Положениями ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.

Подпунктом «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009

№ 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов


имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг.

В силу ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный

п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее

70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями,

под которыми в силу ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки. Пени за каждый день просрочки определяются

в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа

в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Между тем, давая оценку доводу плательщика страховых взносов о правомерности применения им пониженных тарифов со ссылкой

на разъяснения Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводам о том,

что данные разъяснения не могут быть положены в качестве оснований для применения положений ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ, поскольку они даны после начала применения заявителем спорной льготы (льгота применена плательщиком страховых взносов, начиная с 01.01.2014), основаны на неверном толковании закона

и касаются вопроса о возможности применения норм налогового законодательства; Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации не наделено полномочиями по даче разъяснений о порядке применения таких норм.

Данные выводы суда апелляционной инстанции являются ошибочными, поскольку в силу прямого указания закона ч. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не начисляются пени, а также


обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признаются выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах

его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Частью 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного применения данного Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения

в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации в целях единообразного применения Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ предоставлено право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Письмами Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 26.05.2014 № 17-4/В-225, от 15.07.2015 № 17-4/В-354,

от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 25.11.2015 № 17-3/В-571 и от 29.2.2015

№ 17-3/В-643 даны разъяснения на обращения по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов. В частности, в письме от 15.07.2015 № 17-4/В-354 Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации разъяснено, что в доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 № 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования. Законодательством Российской Федерации

о страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия в части доходов от реализации при осуществлении основного вида деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании НК РФ.


Таким образом, с учетом изложенного суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что при выполнении диспансером письменных разъяснений Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, по смыслу и содержанию относящихся к спорному периоду, в которых совершенно правонарушение, санкции и пени применению не подлежат.

Кроме того, суд кассационной инстанции считает необходимым отметить, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности трактуются в пользу плательщика.

Таким образом, выводы судов обеих инстанций о наличии у пенсионного фонда оснований для взыскания санкций и начисления плательщику страховых взносов пени сделаны судами с неправильным применением норм материального права.

Учитывая изложенное суд кассационной инстанции полагает, что решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017

по делу № А07-26817/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же делу подлежат отмене, кассационная жалоба - удовлетворению.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.03.2017 по делу № А07-26817/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2017 по тому же делу отменить.

Заявленные требования Государственного автономного учреждения здравоохранения Республики Башкортостан кожно-венерологического диспансера удовлетворить.

Признать недействительным и отменить решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации

в г. Салават Республики Башкортостан от 20.09.2016 № 7064/18

о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации

о страховых взносах в части привлечения к ответственности

по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в части взыскания штрафа

в сумме 490 067 руб. 05 коп., а также начисления пени в сумме 996 руб. 77 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салават Республики Башкортостан

в пользу Государственного автономного учреждения здравоохранения Республики Башкортостан кожно-венерологического диспансера

1 500 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной


пошлины, уплаченной по платежному поручению от 10.07.2017 № 598015

за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Т.П. Ященок

Судьи О.Л. Гавриленко

Е.А. Кравцова