Решение от 26 марта 2024 г. по делу № А57-17528/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-17528/2023
26 марта 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 12 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению акционерного общества «Поволжский туристический холдинг»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Комитет по управлению имуществом Саратовской области,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 16.01.2023 № 184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от акционерного общества «Поволжский туристический холдинг» – ФИО2, по доверенности от 01.12.2022,

от Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 18.04.2023,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 15.02.2024,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось акционерное общество «Поволжский туристический холдинг» (далее ? АО «Поволжский туристический холдинг», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее ? Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 16.01.2023 № 184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

Комитет по управлению имуществом Саратовской области, извещенный надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил.

От Комитета по управлению имуществом Саратовской области в материалы дела поступил отзыв, в соответствии с которым заинтересованное лицо просит отказать в заявленных требований.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной 29.03.2022 АО «Поволжский туристический холдинг» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за период 12 месяцев 2021 года.

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ, Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 11.07.2022 № 3679.

Из акта налоговой проверки от 11.07.2022 № 3679 следует, что налогоплательщиком не исчислен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении нежилых помещений, входящих в состав здания – торгового центра, расположенного по адресу 410002, <...>, с кадастровым номером 64:48:0103469:55, в том числе:

– помещение с кадастровым номером 64:48:010347:101 площадью 115,7 кв.м.;

– помещение с кадастровым номером 64:48:000000:49818 площадью 418 кв.м.;

– помещение с кадастровым номером 64:48:010346:696 площадью 570.4 кв.м.;

– помещение с кадастровым номером 64:48:010346:697 площадью 833.1 кв. м.

После составления акта налоговой проверки, обществом 12.07.2022 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года (корректировка № 1), в соответствии с которой исчислил налог исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 64:48:010346:696 (в размере 3 278 руб.) и 64:48:010346:697 (в размере 18 844 руб.).

Налоговым органом, в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ, в период с 30.08.2022 по 29.09.2022 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых к акту налоговой проверки составлено дополнение от 20.10.2022 № 50.

Обществом, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения от 03.08.2022 на акт проверки и от 22.11.2022 на дополнение к акту камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2023 № 184 (далее – от 16.01.2023 № 184), которым АО «Поволжский туристический холдинг» дополнительно начислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 119 324,00 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 23 865,00 рублей.

Основанием для начисления дополнительных сумм налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о не исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении нежилых помещений, которые входят в состав здания – торгового центра, расположенного по адресу 410002, <...>, с кадастровым номером 64:48:0103469:55, в том числе: в отношении помещений с кадастровыми номерами 64:48:000000:49818 и 64:48:010347:101.

Не согласившись с суммой исчисленного налога на имущество за 2021 год по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:000000:49818, 64:48:010347:101 и привлечением к налоговой ответственности, согласно решению от 16.01.2023 № 184, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Саратовской области от 24.03.2023 апелляционная жалоба АО «Поволжский туристический холдинг» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что объекты с кадастровыми номерами 64:48:010347:101 и 64:48:000000:49818 не включены в перечень имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, установленного Комитетом по управлению имуществом Саратовской области в распоряжении от 24.11.2020 №1149-р. Здание с кадастровым номером 64:46:0103469:55 по адресу <...>, в котором находятся указанные объекты недвижимости, не соответствует критериям подпункта1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, по мнению общества, решение от 16.01.2023 № 184 является незаконным.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 14 и 372 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодекса, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

Из пункта 1 статьи 373 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что АО «Поволжский туристический холдинг» в здании, расположенному по адресу 410002, <...> с кадастровым номером 64:46:0103469:55 на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

– помещение с кадастровым номером 64:48:010347:101 площадью 115,7 кв.м.;

– помещение с кадастровым номером 64:48:000000:49818 площадью 418 кв.м.

Таким образом, АО «Поволжский туристический холдинг» является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, в соответствии со статьей 373 НК РФ и Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Кодексом.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.22 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 1.1 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке, в отношении: административно-деловых и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них; нежилых помещений общей площадью свыше 200 кв. метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из пункта 2 статьи 1.1 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО налоговая база, определенная как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, применяется в отношении имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти области.

Постановлением Правительства Саратовской области от 23.05.2018 № 280-П «Вопросы комитета по управлению имуществом Саратовской области» на Комитет по управлению имуществом Саратовской области возложена функция по определению на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 № 1149-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» здание с кадастровым номером 64:48:0103469:55 включено в перечень объектов подлежащих в 2021 году налогообложению исходя из кадастровой стоимости – позиция 547 (далее – Перечень).

Довод общества о том, что здание с кадастровым номером 64:46:0103469:55 не включено в перечнень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, противоречит фактическим обстоятельствам дела.

При этом суд отмечает, что распоряжение Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.11.2020 № 1149-р о включении здания с кадастровым номером 64:48:0103469:55 в Перечень, заявителем не оспорено и недействительным не признано.

Судом установлено, что по сведениям ФГБУ Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Саратовской области помещения, принадлежащие АО «Поволжский туристический холдинг», с кадастровыми номерами 64:48:010347:101 и 64:48:000000:49818 располагаются в здание с кадастровым номером 64:48:0103469:55.

Из пояснений Комитета по управлению имуществом Саратовской области, отраженных в отзыве на заявленные требования обществом, следует, что нежилое здание с кадастровым номером 64:48:010346:55, расположенное по адресу: <...>, было включено в Перечень как соответствующее виду недвижимого имущества, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ - административно-деловой центр и торговый центр (комплекс) и помещения в нем.

Таким образом, исходя из положений указанных норм, суд приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа о том, что здание с кадастровым номером 64:48:010346:55 относится к категории объектов недвижимого имущества, определенных подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, следовательно налоговая база в отношении указанного здания и помещений в нём определяется как кадастровая стоимость.

Довод общества о том, что помещение с кадастровыми номерами 64:48:010347:101 и 64:48:000000:49818 должны быть включены в перечень имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость судом отклоняется, так как здание с кадастровым номером 64:48:010346:55 в котором находятся указанные помещения включены в Перечень и в силу прямого указания подпункта 1 пункта 1 статьи 1.1 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО налоговая база по налогу на имущество организаций по данным помещениям определяется исходя из их кадастровой стоимости.

По результатам налоговой проверки налоговым органом определены реальные налоговые обязательства АО «Поволжский туристический холдинг», в связи с чем дополнительно начислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 119 324,00 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 23 865,00 рублей.

Размер налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2021 год и штрафных санкций начисленных налоговым органом по результатам проверки, судом проверен и признан правильным.

Оснований для уменьшения размера начисленных обществу штрафных санкций судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено.

АО «Поволжский туристический холдинг» оспаривая решение налогового органа от 16.01.2023 № 184 не представило доказательства, подтверждающих его доводы.

Несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами, не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований АО «Поволжский туристический холдинг» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 16.01.2023 № 184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных акционерным обществом «Поволжский туристический холдинг» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева