Постановление от 2 октября 2018 г. по делу № А57-648/2018

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-648/2018
г. Саратов
02 октября 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 октября 2018 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании директора общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» ФИО2, представителей общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» ФИО3, действующего на основании доверенности от 15.01.2018, ФИО4, действующей на основании доверенности от 25.09.2018 № 199, представителей инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова ФИО5, действующей на основании доверенности от 19.04.2016 № 04-14/005299, ФИО6, действующего на основании доверенности от 21.03.2018 № 04-25/004189, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО5, действующей на основании доверенности от 18.04.2016 № 05-17/24,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 июля 2018 года по делу № А57-648/2018 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» (410080, <...> ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (410040, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными ненормативных актов,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» (далее – ООО «Саратовский молочный комбинат», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) от 24.10.2017 № 40758, от 24.10.2017 № 40759, от 24.10.2017 № 40760, от 24.10.2017 № 40761, от 13.11.2017 № 41242 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25 июля 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Саратовский молочный комбинат» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзыв на апелляционную жалобу, в котором просят оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 3 по налогу на имущество организаций за 2015 год, представленной ООО «Саратовский молочный комбинат» 22.02.2017.

24.10.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение № 40758 о привлечении ООО «Саратовский молочный комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 60 254,25 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислен налог на имущество за 2015 год в сумме 1 205 085 руб., начислены пени в сумме 39 888,31 руб.

Решением УФНС по Саратовской области от 27.12.2017 апелляционная жалоба ООО «Саратовский молочный комбинат» на решение от 24.10.2017 № 40758 оставлена без удовлетворения.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета № 3 по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2016 года, представленного обществом 02.03.2017.

24.10.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение № 40759 о привлечении ООО «Саратовский молочный комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество за 1 квартал 2016 год в сумме 1 197 943 руб., начислены пени в сумме 24 278,31 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.12.2017 апелляционная жалоба ООО «Саратовский молочный комбинат» на решение от 24.10.2017 № 40759 оставлена без удовлетворения.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета № 2 по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2016 года, представленного обществом 02.03.2017.

24.10.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение № 40760 о привлечении ООО «Саратовский молочный комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество за 6 месяцев 2016 года в сумме 1 141 228 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.12.2017 апелляционная жалоба ООО «Саратовский молочный комбинат» на решение от 24.10.2017 № 40760 оставлена без удовлетворения.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета № 2 по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года, представленного обществом 02.03.2017.

24.10.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение № 40761 о привлечении ООО «Саратовский молочный комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество за 9 месяцев 2016 года в сумме 1 079 479 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.12.2017 апелляционная жалоба ООО «Саратовский молочный комбинат» на решение от 24.10.2017 № 40761 оставлена без удовлетворения.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год, представленной обществом 29.03.2017.

13.11.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение № 41242 о привлечении ООО «Саратовский молочный комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на имущества за 2016 год в сумме 664 256 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.12.2017 апелляционная жалоба ООО «Саратовский молочный комбинат» на решение от 13.11.2017 № 41242 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова от 24.10.2017 № 40758, от 24.10.2017 № 40759, от 24.10.2017 № 40760, от 24.10.2017 № 40761, от 13.11.2017 № 41242 являются незаконными, нарушают права и законные интересы общества, ООО «Саратовский молочный комбинат» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для применения налогоплательщиком в спорных периодах налоговой льготы по налогу на имущество, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 5 настоящей статьи.

Согласно подпункту «а» пункта 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО по ставке в размере 0,1% облагается имущество, созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика.

Из материалов камеральных налоговых проверок следует, что ООО «Саратовский молочный комбинат» в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций заявлена налоговая льгота в виде пониженной налоговой ставки (в размере 0,1%) как организацией-инвестором, участником инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций, устанавливаемому законами субъектов Российской Федерации.

При этом, ООО «Саратовский молочный комбинат» истребованные инспекцией документы, подтверждающие фактическое осуществление капитальных вложений в имущество, которое подлежит налогообложению по пониженной налоговой ставке 0,1%; документы, подтверждающие принадлежность имущества к категориям, предусмотренным в пункте 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО; сведения о раздельном бухгалтерском учете имущества, которое подлежит налогообложению по ставке 0,1% и 2,2%, не представлены.

Из представленных обществом документов усматривается, что ОАО «Саратовский молочный комбинат» реализованы проект модернизации участка тепловой обработки молока (пастеризации и охлаждения) и оборудования отделения приемки и хранения сырого молока, а также проект по реконструкции и модернизации производства: «Третий этап модернизации цеха по производству и фасовке творога, модернизации технологического оборудования для переработки и фасовки молочных продуктов, реконструкция системы вентиляции и кондиционирования технологических цехов в 2012-2013 годах».

21.07.2016 обществом в налоговый орган представлено заявление о применении ООО «Саратовский молочный комбинат» как участником инвестиционного проекта с 2012 года, ставки 0,1% при расчете налога на имущество организаций на основании подпункта «а» пункта 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, начиная с 2013 года.

При обращении с данным заявлением налогоплательщиком в инспекцию представлены выписки из ЕГРЮЛ в отношении ОАО «Саратовский молочный комбинат» и ООО «Саратовский молочный комбинат», инвестиционное свидетельство и инвестиционный проект (бизнес-план) ОАО «Саратовский молочный комбинат», оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2014 и 2015 годы, инвентарные карточки учета объектов основных средств (с приложением документов на приобретение, модернизацию и на оплату объектов основных средств).

В ходе камеральных налоговых проверок ИФНС по Ленинскому району г. Саратова установлено, что ОАО «Саратовский молочный комбинат» 02.10.2015 реорганизовано в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат».

В соответствии с инвестиционным договором от 31.07.2014 № 53, заключенным ОАО «Саратовский молочный комбинат» и министерством экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области, участником инвестиционных проектов являлось ОАО «Саратовский молочный комбинат».

На основании подпункта 4 пункта 2.1 части 2 инвестиционного договора от 31.07.2014 № 53 инвестор ОАО «Саратовский молочный комбинат» обязуется своевременно уведомлять Министерство экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области о своей реорганизации, ликвидации или о начале процедуры несостоятельности (банкротства).

Доказательства уведомления министерства инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области (комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области) о реорганизации ОАО «Саратовский молочный комбинат» налогоплательщиком в инспекцию не представлены.

Письмом от 06.06.2017 №3510 комитет инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области сообщил, что сведения о реорганизации не поступали и дополнительные соглашения с ООО «Саратовский молочный комбинат» не заключались.

Из материалов камеральных налоговых проверок следует, что 15.08.2017 в адрес комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области поступило заявление ООО «Саратовский молочный комбинат» о заключении дополнительного соглашения к инвестиционному договору от 31.07.2014 № 53, в котором налогоплательщик сообщил о реорганизации ОАО «Саратовский молочный комбинат» в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат».

22.08.2017 комитетом инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области принято решение об отказе ООО «Саратовский молочный комбинат» в заключении дополнительного соглашения к инвестиционному договору в связи с неоднократным неисполнением договорных обязательств.

На основании изложенного налоговый орган пришел к верному выводу о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой льготы по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО организация, имеющая основания на применение ставки в размере 0,1%, ведет раздельный бухгалтерский учет имущества, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, спорная налоговая льгота может быть применена в отношении имущества, созданного (приобретенного) и не входившего в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта, при ведении организацией-инвестором раздельного бухгалтерского учета имущества.

В оспариваемых решениях отражено, что обществом не представлены сведения о раздельном бухгалтерском учете имущества, которое подлежит налогообложению по ставке 0,1% и 2,2%.

Согласно письму Минфина Саратовской области от 11.09.2017 №03-04/264/5160, ставка 0,1% применяется налогоплательщиками в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Инспекцией установлено, что спорное имущество создано (приобретено) и поставлено на баланс ОАО «Саратовский молочный комбинат» до реорганизации (до 02.10.2015) и до начала реализации инвестиционного проекта.

Следовательно, имущество, в отношении которого обществом заявлена налоговая льгота, не является вновь созданным (приобретенным) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Кроме того, спорные объекты входили в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта.

Судом первой инстанции также установлено, что представленным налогоплательщика инвестиционным проектом (бизнес - плана) (т. 3, л.д. 92-93) «Третий этап модернизации цеха по производству и фасовке творога, модернизации технологического оборудования для переработки и фасовки молочных продуктов, модернизация системы вентиляции и кондиционирования технологических цехов в 2012-2013 годах» предусмотрена модернизация производства.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае общество должно осуществить капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области.

При этом, понятие «капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства» и понятие «приобретенное имущество для модернизации производства» не являются идентичными.

В материалы дела представлены перечни спорного имущества, из которых следует, что в рамках реализации инвестиционного проекта было приобретено, в т.ч. следующее имущество: холодильная установка; линия для производства творога; центрифуга лабораторная; штабелер электрический; анализатор; стол островной; маркиратор; насос; компрессор; электротележка; лифт; теплообменник; стеллажи и пр. (т.16, л.д. 2-3).

В данном случае, как обоснованно указал суд первой инстанции, приобретение указанного имущества для модернизации производства нельзя признать капитальными вложениями в расположенные на территории области основные средства.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона №73-ЗСО для применения налоговой льготы, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 июля 2018 года по делу № А57-648/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.



Председательствующий судья

А.В. Смирников





Судьи

В.В. Землянникова






Ю.А. Комнатная