Решение от 2 августа 2023 г. по делу № А12-9147/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«02» августа 2023 года Дело № А12-9147/2023

Резолютивная часть решения вынесена «26» июля 2023 года

Полный текст решения изготовлен «02» августа 2023 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НОЙ ТУР» (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.05.2016, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании недействительным решения,

с привлечением к участию в качестве заинтересованного лица – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Уполномоченного по правам предпринимателей в Волгоградской области,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 10.04.2023г., диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – ФИО2, представитель по доверенности №39 от 09.01.2023, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО2, представитель по доверенности №21 от 09.01.2023, диплом,

от Уполномоченного по правам предпринимателей в Волгоградской области- не явился, извещен,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «НОЙ ТУР» (далее- ООО «НОЙ ТУР», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ), о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 09.09.2022 №1776 в части взыскания штрафа в размере 14 320,96 руб., пени в размере 19 135,34 руб.

К участию в деле по ходатайству заявителя в качестве заинтересованного лица привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области.

В судебном заседании представитель ООО «НОЙ ТУР» поддержал заявленное требование, считает возможным снизить размер штрафа и пени до минимального размера.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражают, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Уполномоченной по защите прав предпринимателей в Волгоградской области поддерживает позицию общества.

Обществом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, мотивированное обращением с жалобой в ФНС России.

Обращение в государственный орган по вопросу нарушения прав является одним из способов их защиты. Правовая природа досудебного способа разрешения спора направлена на прекращение конфликта без судебного участия, предполагает исчерпание сторонами всех возможных внесудебных способов и средств разрешения такого конфликта до обращения в суд, в связи с чем после исчерпания всех средств досудебного разрешения споров сторона не может быть лишена права на доступ к суду, гарантированного статьей 46 Конституции Российской Федерации.

Пропущенный срок подачи заявления может быть восстановлен при наличии уважительных причин его пропуска.

В то же время законодатель не установил ни перечень уважительных причин, ни каких-либо критериев для определения такого рода уважительности в тех или иных случаях, поэтому право признания наличия этих причин и их оценки принадлежит суду с учетом обстоятельств каждого конкретного дела.

Учитывая обращение Заявителя с жалобой в ФНС России, что признается судом уважительной причиной пропуска срока, суд полагает возможным восстановить срок на подачу заявления об оспаривании решения налогового органа.

Как следует из материалов дела, 30.03.2022 ООО «НОЙ ТУР» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация) за 2021 год.

Инспекцией Федеральной налоговой по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 13.07.2022 №1462.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 7 статьи 1 Закон Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 процентов.

09.09.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №1776 о привлечении ООО «НОЙ ТУР» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 57 283,20 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 286 416 рубля и пени в сумме 24 193,24 рубля.

Общество не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратилось в Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – Управление, УФНС России по Волгоградской области), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 21.10.2022 №1067 решение Инспекции от 09.09.2022 №1776 отменено в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ (штрафные санкции снижены в четыре раза до 14320,96 руб.). В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 09.09.2022 №1776 является незаконным в части взыскания штрафа в размере 14 320,96 руб., пени в размере 19 135,34 руб., нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для удовлетворения заявленных требований судом не установлены.

ООО «НОЙ ТУР» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 23.05.2016, объект налогообложения - «Доходы». Основной вид деятельности Общества «Деятельность туристических агентств».

Обществом представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 4 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области №1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год ООО «НОЙ ТУР» направлено требование о представлении пояснений от 27.06.2022 № 6673, в связи с выявлением несоответствия представленных в декларации сведений о применении пониженной ставки налога 4%.

В ответ на требование налогового органа заявитель пояснил, что согласно «Расчета по страховым взносам» и «Декларации 6-НДФЛ» за 2021 год количество сотрудников, получивших доход, составило 10 человек, но не все сотрудники отработали полный год. Согласно прилагаемому расчету среднемесячный доход сотрудников ООО «НОЙ ТУР» составил 14 315,69 руб., а минимальная заработная плата в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики в 2021 году составляет 14 159,60 руб.

Инспекцией установлено, что согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 (рег. № 1386052134 от 28.01.2022), представленному ООО «НОЙ ТУР», сумма выплат и иных вознаграждений, с которых в 2021 год исчислены страховые взносы составляет 1 011 089 рублей (? в= 1 011 089); количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, составляет 10 человека (К = 10); количество месяцев составляет 12 (П = 12).

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ?в/К/П составит 8 426 рубля (1011089/10/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,60 рубля.

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО «НОЙ ТУР» не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4%.

Учитывая вышеизложенное, расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен обществу налог, соответствующие суммы пени, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

Оценивая довод заявителя о необходимости снижения штрафа, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В обоснование позиции о необходимости снижения штрафных санкций представитель общества указывает, что является добросовестным налогоплательщиком, регулярно производит выплаты, при исчислении суммы налога общество заблуждалось при толковании и применении норм налогового законодательства.

Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 указанного Кодекса суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание установленные по делу обстоятельства и то, что Управлением уменьшен размер налоговых санкций в четыре раза соответственно в виду наличия смягчающих ответственность обстоятельств (несоразмерность штрафа тяжести совершенного налогоплательщиком деяния для микропредприятия, неблагоприятные экономические последствия в экономике, связанные с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации), суд приходит к выводу об отсутствии оснований для дополнительного снижения размера штрафа.

С учетом изложенного суд полагает, примененный размер штрафа соразмерен тяжести совершенного правонарушения, степени вины правонарушителя и служит целям предотвращения совершения аналогичных налоговых правонарушений в будущем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов позже установленного срока. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Гражданское законодательство не регулирует оснований возникновения или прекращения налоговых обязательств, поскольку налогообложение является элементом публичных правоотношений, и подлежит регулированию в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественных отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в т.ч. к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Возможность уменьшения пени на основании статьи 333 ГК РФ Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Пени не являются видом налоговой ответственности в смысле, придаваемом ст. ст. 75, 112 и 114 НК РФ. Возможность снижения размера пеней в связи с наличием смягчающих обстоятельств законодательством не предусмотрена.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, оснований для удовлетворения требования ООО «НОЙ ТУР» не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «НОЙ ТУР» отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья К.Т. Онищук