Постановление от 27 августа 2025 г. по делу № А75-20530/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А75-20530/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2025 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А. судей Буровой А.А.

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Болтуновой А.Г., рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции (аудиозаписи) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Югра- Строй» на решение от 09.01.2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (судья Бачурин Е.Д.) и постановление от 27.03.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сафронов М.М., Котляров Н.Е., Лотов А.Н.)

по делу № А75-20530/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» (119049, город Москва, внутренняя территория города муниципальный округ Якиманка, улица Мытная, дом 28, строение 3, помещение 1/1,

ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (628606, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения.

Другое лицо, участвующее в деле, – Управление Федеральной налоговой службы

по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (628011, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>,

ОГРН <***>, ИНН <***>).

В судебном заседании приняли участие представители: от общества с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» – ФИО2

по доверенности от 13.02.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО3 по доверенности от 02.12.2024, путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО4 по доверенности от 05.08.2024, путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел».

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному – Югре (далее – инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.07.2024 № 14/2359 (далее – решение инспекции).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – управление).

Решением от 09.01.2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, оставленным без изменения постановлением от 27.03.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, общество просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и направить дело

на новое рассмотрение.

По мнению подателя кассационной жалобы, собранные инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства свидетельствуют о правомерном включении обществом в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям со спорными контрагентами: обществами с ограниченной ответственностью «Ремэкс» (далее – ООО «Ремэкс»), «СК Ника-Планк» (далее – ООО «СК Ника-Планк»); налоговая добросовестность контрагентов не может быть проверена обществом; спорные контрагенты исполнили свои обязательства по поставке, факт наличия металла на складе не опровергается инспекцией; доказательств, опровергающих реальность исполнения обязательств по поставке товара спорными контрагентами, инспекция не представила; указание в оспариваемом решении инспекции на получение ею сведений от общества с ограниченной ответственностью «РТ-Инвест транспортные системы» (далее – ООО «РТ-Инвест транспортные системы») не подтверждено ни соответствующим запросом, ни ответом на него.

Инспекция и управление в отзывах на кассационную жалобу просят оставить судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзывах на нее и выступлениях присутствующих в судебном

заседании представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции

не находит оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года инспекцией вынесено решение от 09.07.2024 № 14/2359 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в виде штрафа в размере 383 212 руб.

(на основании статей 112, 114 Налогового кодекса размер штрафа уменьшен в 8 раз).

Этим же решением обществу доначислен НДС в размере 7 664 230 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод инспекции о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания формального документооборота (при отсутствии реальных хозяйственных операций) по сделкам с ООО «Ремэкс», ООО «СК Ника-Планк».

Решением управления от 18.09.2024 № 07-14/13629@ решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о соответствии оспариваемого решения инспекции налоговому законодательству и отсутствии нарушений прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской деятельности.

Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд кассационной инстанции исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1

пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Понятие вычетов по НДС, порядок их применения, необходимость учета и подтверждения совершения хозяйственных операций первичными учетными документами определены в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса.

Порядок ведения бухгалтерского учета и оформления первичных учетных документов по каждому факту хозяйственной жизни установлен статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предусматривающей запрет на принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога

в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление № 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абзац второй); представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий).

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 постановления № 53).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций/индивидуальных предпринимателей, которые фактически не исполняли хозяйственные операции.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды первой и апелляционной инстанций установили, что в проверяемом периоде общество находилось на общей системе налогообложения, являлось плательщиком НДС.

В обоснование права на налоговый вычет по НДС общество представило заключенные с ООО «Ремэкс» и ООО «СК Ника-Планк» договоры поставки строительных материалов (прогоны, балки, монтажные элементы, колонны и др.) от 03.09.2023 № 65-Т и от 07.09.2023 № 38/К, соответственно.

В свою очередь инспекцией в ходе налоговой проверки установлено,

что спорные контрагенты обладают признаками «технических организаций» (не имеют какого-либо имущества и не осуществляют платежи (выплата заработной платы

сотрудникам, уплата налогов и страховых взносов и др.), свидетельствующие о ведении ими обычной финансово-хозяйственной деятельности; заявленные спорными контрагентами в 3 квартале 2023 года налоговые вычеты по НДС составили 100%; отсутствуют доказательства приобретения спорными контрагентами у третьих лиц товара, в дальнейшем реализованного обществу; в отношении юридического адреса ООО «Ремэкс» в единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения

о недостоверности; руководитель ООО «Ремэкс» не явился в инспекцию на допрос).

Не подтвержден факт доставки спорного товара обществу и оплата транспортных услуг (согласно транспортным накладным непосредственными перевозчиками товаров являются индивидуальные предприниматели (ИП) ФИО5 (учредитель и руководитель общества) и ФИО6; отсутствуют путевые листы, товарно-транспортные накладные, являющиеся согласно условиям представленных обществом договоров на оказание транспортных услуг основным сопроводительным документом, по которому производятся прием груза к перевозке и сдача его грузополучателю; по сведениям ООО «РТ-Инвест транспортные системы» указанные в спорных транспортных накладных транспортные средства в заявленные даты не выполняли маршруты от мест погрузки в адрес общества; водители, указанные в транспортных накладных, на допрос в инспекцию не явились, пояснений не представили; перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО6 за транспортные услуги в 2023 году отсутствуют; в налоговой отчетности, представленной ИП ФИО5, реализация транспортных услуг общей стоимостью 150 000 руб. в адрес общества отражена в 4 квартале 2023 года (позже проверяемого периода), в дальнейшем в 1 квартале 2024 года произведен возврат ошибочного платежа (платежное поручение от 15.01.2024 № 71 на сумму 150 000 руб.).

Товарно-материальные ценности, размещенные на складе общества, были расположены на территории до 3 квартала 2023 года, до заключения спорных сделок, что подтверждается принятым в рамках выездной налоговой проверки общества за период с 2020 по 2022 год постановлением о проведении осмотра от 02.11.2023 № 15-15/3, составленным протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 02.11.2023 № 15-15/3, а также представленными АУ «Югорский НИИ информационных технологий» космическими снимками (карты-схемы) земельного участка за период 2020-2023 годов (ответ от 22.01.2024 № 0035-10 на запрос инспекции от 17.01.2024 № 14-16/01129@).

При таких обстоятельствах, не опровергнутых обществом относимыми

и допустимыми доказательствами (статьи 67, 68 АПК РФ), суды первой и апелляционной инстанций обоснованно согласились с позицией инспекции о создании обществом формального документооборота с участием спорных контрагентов (при отсутствии фактического исполнения ими спорных хозяйственных операций) в целях получения необоснованной налоговой выгоды и отсутствии у общества в рассматриваемой ситуации права на вычет спорных сумм НДС.

Выводы судов соответствуют требованиям налогового законодательства и правовым позициям, изложенным в пунктах 3, 4 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса признание недействительным оспариваемого решения инспекции, а также нарушений прав общества при его вынесении суды не усмотрели.

Пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса установлена ответственность за совершенную умышленно неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия).

Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом допущена неуплата (неполная уплата) налогов в результате неправомерных действий, которая вопреки позиции общества не могла произойти случайным способом или в результате ошибки и носила явно преднамеренный характер.

Размер назначенных обществу штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса определен инспекцией с учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса и отвечает требованиям справедливости и соразмерности.

На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали обществу в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным оспариваемого решения инспекции.

Вопреки доводу общества, в подтверждение получения от ООО «РТ-Инвест транспортные системы» сведений о передвижении спорных транспортных средств инспекцией 24.10.2024 посредством системы «Мой арбитр» представлены суду первой инстанции поручение об истребовании документов (информации) от 18.01.2024 № 14/10500/РЮС и полученные в ответ на это поручение сведения (в форме таблиц): о начислениях за проезд по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, о фактах фиксации проезда спорных транспортных средств, логистический отчет о маршрутах движения спорных транспортных средств (приложение № 1.7 к ходатайству инспекции от 24.10.2024 № 20530/Док/1).

Доказательств, опровергающих указанные сведения ООО «РТ-Инвест транспортные системы», общество не представило.

Вопреки доводам кассационной жалобы, выводы судов основаны не на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, а по результатам исследования и оценки представленных сторонами доказательств в их совокупности

и взаимосвязи.

В целом доводы подателя кассационной жалобы повторяют его позицию по спору, являлись предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций и не опровергают

их выводы, сделанные на основании правильного применения норм права

к установленным обстоятельствам дела.

Переоценка доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ,

абзац второй пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»).

Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 09.01.2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры и постановление от 27.03.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда

по делу № А75-20530/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Н.А. Алексеева

Судьи А.А. Бурова

ФИО1