Решение от 6 марта 2024 г. по делу № А66-286/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

МОТИВИРОВАННОЕ
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-286/2024
г.Тверь
06 марта 2024 года



Решение в виде резолютивной части в порядке статьи 229 АПК РФ от 28 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС", г. Тверь, к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г. Тверь,

о признании недействительным решения № 882 от 25.09.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - ответчик, Управление, УФНС России по тверской области) о признании недействительными, отмене решения № 882 от 25.09.2023 и обязании возвратить излишне взысканные денежные средства в размере 76 114,35 руб.

Определением от 11 января 2024 г. дело принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства.

От ответчика поступил отзыв, по основаниям которого с требованиями не согласен.

От заявителя поступили возражения на отзыв ответчика.

28 февраля 2024 г. арбитражным судом принято решение в виде резолютивной части в порядке статьи 229 АПК РФ.

По заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

01 марта 2024 г. от ответчика поступило ходатайство о составлении мотивированного решения. Учитывая, что указанное ходатайство поступило в сроки, предусмотренные АПК РФ, ходатайство подлежит удовлетворению.

Рассмотрев материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Управлением в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в соответствии со ст.69 НК РФ Обществу выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 2541 со сроком исполнения до 10.08.2023. Задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений по представленным Обществом налоговым декларациям и расчетам:

- НДС за 1 квартал 2023 по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 11169,85 руб.;

- НДФЛ за 1 полугодие 2023 по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 1763,92 руб.;

- штраф по НДФЛ (ст. 123 НК РФ) по сроку уплаты 13.01.2023 в сумме 2349,10 руб.;

- штраф по РСВ (ст.129.1 НК РФ) по сроку уплаты 28.12.2022 в сумме 625 руб.;

- страховые взносы в сумме 18108,68 руб., в том числе:

за 1 квартал 2023 по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 5163,27 руб.;

за 1 полугодие 2023 по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 12945,41 руб.;

- страховые взносы на ОПС за 1 полугодие 2022 по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 17270 руб.;

- страховые взносы на ОСС за 1 полугодие 2022 по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 2276,50 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 1 полугодие 2022 по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 4003,50 руб. Итого: 54 592,45 руб. - недоимка, 15 982,31 руб. - пени и 2 974,10 руб. - штраф.

Во исполнение требования № 2541 Общество произвело следующие платежи:

- 625 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 170);

- 1763,92 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 171);

- 2349,10 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 172);

- 2276,50 руб. (платежное поручение от 22.06.2023 г. № 181);

- 4003,50 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 182);

- 11169,85 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 225);

- 18108,68 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 226);

- 17270,00 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 227), всего на общую сумму 57 566,55 руб.

25.09.2023 г. Управлением принято решение № 882 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 76 114,35 руб.

В соответствии с оспариваемым решением по платежному ордеру от 25.09.2023 г. № 1793 Управлением с Общества списано 76 114,35 руб.

Заявитель, полагая, что решение принято незаконно, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 2 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 (ред. от 17.01.2023) "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах" сроки уплаты страховых взносов исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - июнь 2022 г. продлеваются на 12 месяцев.

Исходя из буквального прочтения вышеназванной нормы, следует, что налогоплательщикам и плательщикам страховых взносов предоставлено право уплаты страховых взносов в течении 12 месяцев.

Общество платежными поручениями № 86, №87, № 88 исполнило свои обязательства по уплате страховых взносов за апрель 2022 г. в том числе: 4003,50 руб. - страховые взносы ФОМС за апрель 2022г.; 2276,50 руб. -страховые взносы ФСС за апрель 2022г.; 17270 руб. - страховые взносы ОПС за апрель 2022г., всего на сумму 23 550 руб.

Указанное обстоятельство не оспаривается УФНС России по Тверской области.

Кроме того, Постановлением № 776 не предусмотрено право налогового органа, самостоятельно переносить сроки уплаты страховых взносов.

Между тем, Управление не смотря на указание Обществом в платежных поручениях № 86, №87, № 88 от 31.05.2022 г назначение платежа на оплату страховых взносов за апрель 2022 г., самостоятельно отнесло уплаченные суммы в счет, якобы имевшей недоимки за 1 квартал 2022 г., и в счет будущих платежей за 9 месяцев 2022 г.

Согласно ст. 78 НК РФ (в редакции 2022) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, Погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с ч. 3 указанной нормы налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком».

Согласно ч. 5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Вопреки указанным требованиям, налоговый орган никаких уведомлений об образовании положительного сальдо у Общества не направлял.

Таким образом, недоимка по уплате страховых взносов за апрель 2022 в сумме в сумме 23 550 руб. со сроком уплаты до 29.05.2023 г. у Общества отсутствовала, так как уплата страховых взносов произведена 31.05.2022 г. Соответственно начисление на указанную сумму каких-либо пеней, штрафных санкций, является незаконным. При этом, самостоятельные действия УФНС России по Тверской области по переносу срока оплаты страховых взносов, распоряжение без ведома налогоплательщика его денежными средствами, является созданием у него искусственной недоимки, а следовательно требование о повторной уплате обязательных платежей и начисленных пеней является незаконным.

Указанные суммы были включены в требование от 17.06.2023 г. № 2541 об уплате задолженности сроком до 10.08.2023 г.

Во исполнение требования № 2541 Общество произвело следующие платежи:

625 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 170);

1763,92 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 171);

2349,10 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 172);

2276,50 руб. (платежное поручение от 22.06.2023 г. № 181);

4003,50 руб. (платежное поручение от 19.06.2023 г. № 182);

11169,85 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 225);

18108,68 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 226);

17270,00 руб. (платежное поручение от 09.08.2023 г. № 227),

всего на общую сумму 57 566,55 руб.

Таким образом, платежными поручениями № 181 от 22.06.23 в сумме 2276,50 руб., № 182 от 22.06.23 в сумме 4003,50 руб., №227 от 09.08.23 г. в сумме 17270 руб., Общество оплатило страховые взносы за апрель 2022 г.

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств. Однако согласно п.8 ст.45 НК РФ Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Страховые взносы в сумме 2276,50 руб., в сумме 4003,50 руб. и в сумме 17270 руб. относятся к расчетным периодам истекшим до 01.01.2023 г.

При указанных обстоятельствах требование об уплате задолженности от 17.06.2023 г. № 2541 исполнено в полном объеме, и в установленный срок. Действия УФНС России по Тверской области по отнесению платежей в счет указанного требования, на погашение платежей по периодам, в которых отсутствовала недоимка, являются незаконными.

Вместе с тем, в соответствии с решением № 882 от 25.09.2023 г. по платежному ордеру от 25.09.2023 г. № 1793 Управлением с Общества списано 76 114,35 руб.

Таким образом, требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В порядке статьи 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области № 882 от 25.09.2023 г., обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне взысканные денежные средства в размере 76 114,35 руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Обществу с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в течение пятнадцати дней со дня его принятия в порядке, установленном АПК РФ.


Судья Ю.П.Балакин