Решение от 22 октября 2018 г. по делу № А13-15510/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-15510/2018
город Вологда
22 октября 2018 года


Резолютивная часть решения вынесена 18 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» о признании частично недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области от 15.06.2018 № 045V12180000104,

при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 04.10.2018, ФИО3 по доверенности от 17.07.2018, от УПФ РФ ФИО4 по доверенности от 13.01.2017,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области (далее – УПФ РФ) от 15.06.2018 № 045V12180000104 в части привлечения акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в сумме 233 700 руб. 38 коп., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 952 490 руб. 38 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 216 011 руб. 52 коп., пени в общей сумме 110 800 руб. 43 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, с учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле, 18 октября 2018 года суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное разбирательство в первой инстанции.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие оспариваемого решения требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

УПФ РФ в отзыве на заявление и его представители в судебном заседании требования общества не признали, считая решение соответствующими требованиям закона и не нарушающим права заявителя, правильность расчета оспариваемых сумм недоимки, пеней и штрафа не оспаривали.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 02.09.2002 за основным государственным регистрационным номером 1023501239618 и в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, УПФ РФ проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, о чем составлен акт от 16.05.2018 № 045V10180000212.

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений общества УПФ РФ принято решение от 15.06.2018 № 045V12180000104 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 299 751 руб. 39 коп., обществу предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 1 498 756 руб. 87 коп. и пени в сумме 151 849 руб. 63 коп.

Не согласившись с решением УПФ РФ в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 952 490 руб. 38 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 216 011 руб. 52 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, общество обратилось с заявлением в суд об его оспаривании.

В ходе проверки УПФ РФ установлено, что в 2015 и 2016 годах обществом работникам выдавались путевки на санаторно-курортное лечение в санаторий-профилакторий ЗАО «ЧФМК».

УПФ РФ пришло к выводу, что общество не исчислило и не уплатило страховые взносы со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств фонда социального страхования, выданных работникам предприятия в рамках трудовых отношений, а также дополнительных страховых взносов со стоимости путевок на лечение и отдых за счет средств фонда социального страхования за работников, занятых во вредных условиях труда.

Проверкой установлено занижение объекта и базы для начисления страховых взносов на сумму 4 235 520 руб., в том числе в 2015 году – 1 972 750 руб., в 2016 году – 2 262 770 руб., а также по дополнительным тарифам на сумму 1 124 520 руб., в том числе в 2015 году на сумму 455 250 руб., в 2016 году на сумму 669 270 руб.

Общество полагает, что оплата работникам общества стоимости путевок не является вознаграждением в рамках трудового договора, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

По мнению УПФ РФ, согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами, если они не перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ, действующей с 01.01.2012, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определено, что трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между плательщиком страховых взносов и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила № 580н), которые введены в действие с 01.01.2013.

В соответствии с пунктом 2 Правил № 580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году.

Согласно подпункту «д» пункта 3 Правил № 580н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как следует из коллективного договора ЗАО «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» на 2012-2014 года, продленного до 2017 года, работодатель устанавливает следующие гарантии и льготы: выдавать путевки в санаторий-профилакторий ЗАО «ЧФМК» работникам общества и их детям за 10% стоимости, неработающим пенсионерам – за 5% стоимости, инвалидам трудового увечья и профзаболевания, участникам ВОВ один раз в два года предоставлять бесплатные путевки в санаторий-профилакторий (пункт 6.14). За счет средств социального страхования обеспечивать путевками на санаторное лечение работников, работающих во вредных условиях труда и имеющих рекомендации медицинской комиссии с указанием в заключительном акте после прохождения периодического медицинского осмотра. Распределение, порядок, условия выдачи путевок, размер частичной оплаты за путевки и контроль за правильным использованием средств осуществляет комиссия по социальному страхованию (пункт 6.15).

Согласно Положению о санатории-профилактории закрытого акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» санаторий является структурным подразделением общества, основной задачей которого является поддержание и укрепление здоровья работников ЗАО «ЧФМК», нуждающихся по медицинским показаниям в санаторно-курортном профилактическом лечении заболеваний, связанных с факторами производственной среды и условиями труда (пункт 2.2 Положения). В соответствии с пунктом 5.1 Положения преимущественным правом для направления санаторий-профилакторий пользуются следующие категории граждан: нуждающиеся по состоянию здоровья в санаторном и физиотерапевтическом лечении; занятые на работах с тяжелыми и вредными условиями труда; работающие инвалиды и ветераны войны и труда; беременные женщины (в ранние сроки беременности); доноры, состоящие на диспансерном учете; длительно и часто болеющие; работающие подростки. Направление в санаторий-профилакторий работников предприятия и членов их семей и условия выдачи путевок осуществляется по решениям комиссии по социальному страхованию, администрацией ЗАО «ЧФМК» (пункт 5.6 Положения).

Путевки работникам выдавались на основании решения комиссии по социальному страхованию, оформленные протоколами.

Основанием для принятия оспариваемого решения, в том числе послужил вывод УПФ РФ о том, что общество неправомерно не включило в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2015 - 2016 годы суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

То есть, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации исключил спорные выплаты, носящие социальный характер, из объекта обложения страховыми взносами не исключительно потому, что они (выплаты) не были предусмотрены трудовыми договорами.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество оплачивало своим работникам санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда социального страхования в пределах выделенных ассигнований. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением ПФР в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ они должны быть квалифицированы как оплата труда работников, то есть, как указывалось раньше, носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035 по делу № А45-4490/2016, законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами.

Таким образом, оплата стоимости путевок работникам общества являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

На основании изложенного является обоснованным довод общества, что стоимость путевок, выданных работникам, не являлась объектом для исчисления страховых взносов ни в 2015 году, ни в 2016 году, в связи с чем у УПФ РФ не имелось правовых оснований для включения стоимости путевок проверяемых периодов в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

Аналогичный правовой подход изложен в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.12.2016 № Ф07-11729/2016 по делу № А56-15685/2016, от 12.12.2016 № Ф07-10449/2016 по делу № А56-18564/2016.

С учетом изложенного, оспариваемое решение УПФ РФ от 15.06.2018 № 045V12180000104 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 952 490 руб. 38 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 216 011 руб. 52 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа подлежит признанию недействительным. Требования общества подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с управления ПФР в пользу общества согласно части 1 статьи 110 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов в случае признания ненормативных правовых актов недействительными должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области от 15.06.2018 № 045V12180000104 в части привлечения акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в сумме 233 700 руб. 38 коп., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 952 490 руб. 38 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 216 011 руб. 52 коп., пени в общей сумме 110 800 руб. 43 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области в пользу акционерного общества «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья Ю.М. Баженова