Решение от 26 октября 2020 г. по делу № А64-872/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



г. Тамбов

«26» октября 2020 г. Дело № А64-872/2020


Резолютивная часть решения объявлена 20.10.2020г.

Решение в полном объеме изготовлено 26.10.2020г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-872/2020 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройпремьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к ИФНС России по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании незаконным и отмене решения № 3157 от 12.12.2019г.

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 17.03.2020;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 17.12.2019 № 05-11/038140.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройпремьер» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3157 от 12.12.2019г.

Представитель заявителя в судебном заседании 13.10.2020 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление.

Судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 20.10.2020. 20.10.2020 после перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании после перерыва поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

14.06.2019 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год.

ИФНС России по г. Тамбову (далее – налоговый орган, инспекция) в период с 14.06.2019 по 16.09.2019 проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 30.09.2019 № 2124.

Налоговый орган в ходе проверки установил исчисление в заниженном размере налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2018 год в размере 3232808 руб. в результате неправомерного применения пониженной налоговой ставки 5%.

На основании акта от 30.09.2019 № 2124 инспекцией было принято решение № 3157 от 12.12.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу:

доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 3232808 руб.,

начислены пени по состоянию на 12.12.2019 в сумме 602308,91 руб.

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 646318,00 руб.

Полагая, что решение инспекции от 12.12.2019 № 3157 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, Общество обратилось в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение № 05-10/2/4 от 27.01.2020, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тамбову от 12.12.2019 № 3157 Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что Закон Тамбовской области от 29.11.2017 № 168-3, отменяющий пониженную налоговую ставку для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих строительную деятельность, как ухудшающий положение налогоплательщика с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 5 НК РФ, не мог вступить в силу ранее 1-го числа очередного налогового периода и не мог распространить свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2018, поскольку официально опубликован 30.11.2017, последний день срока попадает на нерабочий день - 30.12.2017, и в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день - 09.01.2018.

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным по мотивам, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

ООО «Стройпремьер» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2015 с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Законом Тамбовской области от 03.03.2009 № 499-3 «Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Закон № 499-З) в редакции Закона Тамбовской области от 27.11.2014 № 466-З установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих определенные виды деятельности, в том числе строительство (пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона № 499-З).

ООО «Стройпремьер» в проверяемый период осуществляло строительные работы, что не оспаривается заявителем.

Законом Тамбовской области от 29.11.2017 № 168-3 (далее – Закон № 168-З) внесены изменения в статью 1 закона № 499-З: изменен перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по УСН в размере 5 %. Из указанных видов деятельности исключено, в том числе, строительство.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие строительные работы и применяющие при этом УСН, после вступления в законную силу Закона № 168-З обязаны производить исчисление налога, исходя из налоговой ставки в размере 15 %, предусмотренной п.2 ст. 346.20 НК РФ.

Статьей 2 Закона № 168-З предусмотрено, что настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2018 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по упрощенной системе налогообложения.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

С учетом изложенного, Закон № 168-З в силу прямого указания статьи 5 НК РФ действуют во времени по правилам, предусмотренным ст. 5 НК РФ для актов законодательства о налогах и сборах, и, следовательно, предполагают соблюдение общего режима гарантий прав налогоплательщиков, связанных со сроками вступления актов о налогах и сборах в силу.

При этом положения ст. 6.1 НК РФ к рассматриваемому случаю не применимы, поскольку не регулируют порядок исчисления сроков вступления в силу нормативно-правовых актов, которыми вносятся изменения в акты законодательства о налогах и сборах.

Закон № 168-З опубликован 30.11.2017 на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, а также на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» www.tamlife.ru.

С учетом положений ст. 5 НК РФ, Закон № 168-З вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования – то есть с 31 декабря 2017 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода - то есть 1 января 2018 года, что и указано в ст. 2 Закона № 168-З.

Суд также считает необходимым отметить, что Общество, оспаривая правомерность применения инспекцией Закона № 499-З в редакции Закона № 168-З со ссылкой на то, что дата вступления закона в силу приходится на выходной день и подлежит переносу на следующий за ним рабочий день, в обоснование возражений не указывает, что 1 января 2018 года как начало налогового периода по УСН также приходится на выходной день.

На основании изложенного, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.


Судья В.А. Игнатенко