Решение от 21 марта 2018 г. по делу № А63-21993/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-21993/2017
г. Ставрополь
21 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 марта 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2. г. Ставрополь, ОГРН <***>,

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю,

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь,

о признании бездействия, выразившегося в уклонении от перерасчета и возврата из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 1 процента с доходов превышающих 300 000 руб. за 2015 год незаконным.

об обязании провести перерасчет страховых взносов в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2015 год,

об обязании произвести возврат или зачет в счет будущих платежей излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в размере 92 475,41 руб.,

при участии представителя заявителя ФИО3. по доверенности № 1 от 12.03.2018, представителя фонда Зуба А.В. по доверенности № 01 от 09.01.2018, представителя инспекции ФИО4 по доверенности от 13.07.2017,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (далее – пенсионный фонд), межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю (далее – инспекция) с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) об обязании пенсионного фонда произвести перерасчет страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2015 год, об обязании инспекции произвести возврат излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в размере 92 475,41 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом представленных уточнений.

Представители пенсионного фонда и инспекции, не оспаривая расчет суммы страховых взносов, возражали против удовлетворения заявленных требований, указав на их необоснованность.

Исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в период осуществления предпринимательской деятельности в 2015 году применялись два режима налогообложения – общий режим налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В соответствии с требованиями законодательства представлены налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту регистрации.

Пенсионным фондом на основании полученных от налогового органа данных о доходах предпринимателя за 2015 год по правилам части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) был рассчитан размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 148 886,40 руб.

Полагая, что размер страховых взносов пенсионным фондом за 2015 год рассчитан неверно, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пунктам 2 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В пунктах 1, 2 статьи 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при исчислении страховых взносов учитывает величину вмененного дохода.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ вступившим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 указанного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно данным уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год общая сумма дохода предпринимателя составила 71 415 870 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 67 347 178 руб. Сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2015 год составила 4 068 692 руб.

Сумма полученного дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД за 2015 год составила 11 327 руб.

Таким образом, общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 4 080 019 руб.

Учитывая изложенное, величина дохода плательщика страховых взносов за расчетные периоды превышает 300 000 рублей.

При таком положении размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год, должен составлять 56 410,99 руб. ((1 МРОТ (5 965 руб.) х 26% х 12 + 1% х (4 080 019 руб. – 300 000 руб.) = 18 610,80 + 37 800,19)).

Статья 27 Закона № 212-ФЗ предусматривает возможность возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 2 статья 27 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 указанного Закона.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности пенсионным фондом не представлено.

Поскольку предпринимателем фактически за 2015 год уплачены страховые взносы в размере 148 886,40 руб., тогда как согласно произведенному судом расчету должно быть уплачено - 56 410,99 руб., излишне взысканы пенсионным фондом страховые взносы в сумме 92 475,41 руб. подлежат возвращению.

Статья 21 Закона № 250-ФЗ обязывает соответствующие органы Пенсионного фонда принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов и направлять их на следующий день после принятия в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с порядком обмена информацией Отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 21.09.2016 №ММВ-21-1/20/4И, принятое решение Отделения ПФ РФ о возврате направляется в соответствующий налоговый орган на следующий день после его принятия после подтверждения территориальными органом ПФ РФ возникшей переплаты.

Поскольку в рассматриваемом случае решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов пенсионным фондом принято не было, основанием для возврата налоговым органом излишне взысканных сумм страховых взносов является решение суда.

Ввиду того, что администрирование страховых взносов с 01.01.2017 возложено главой 34 НК РФ на налоговые органы, суд считает необходимым возложить обязанность по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Ставрополю осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Ставрополь, ОГРН <***>. страховых взносов за 2015 год в размере 1 процента с доходов превышающих 300 000 руб.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Ставрополь, ОГРН <***>, излишне уплаченных страховых взносов за 2015 года в размере 92 475,41 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ставрополь, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Соловьёва