Решение от 26 июля 2021 г. по делу № А40-123195/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-123195/21-140-2751
26 июля 2021 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена: 26.07.2021 г.

Полный текст решения изготовлен: 26.07.2021 г.

Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

с участием сторон по Протоколу с/заседания от 26.07.2021 г.

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика – ФИО2, дов. №23 от 14.04.2021 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕАТР ЭСТРАДЫ" (119072 МОСКВА ГОРОД НАБЕРЕЖНАЯ БЕРСЕНЕВСКАЯ 20/2 , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.01.2003, ИНН: <***>, КПП: 770601001)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 6 ПО Г. МОСКВЕ (115191, МОСКВА ГОРОД, БОЛЬШАЯ ТУЛЬСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 15, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772601001)

о признании задолженности в сумме 1 464 730,8 руб. безнадёжной ко взысканию.

УСТАНОВИЛ:

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕАТР ЭСТРАДЫ" (119072 МОСКВА ГОРОД НАБЕРЕЖНАЯ БЕРСЕНЕВСКАЯ 20/2 , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.01.2003, ИНН: <***>, КПП: 770601001) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 6 ПО Г. МОСКВЕ (115191, МОСКВА ГОРОД, БОЛЬШАЯ ТУЛЬСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 15, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772601001) о признании задолженности в сумме 1 464 730,8 руб. безнадёжной ко взысканию.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания. Иных ходатайств заявитель не предоставил.

Ответчик против иска возражал, предоставил отзыв в порядке ст. 131 АПК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В отношении ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕАТР ЭСТРАДЫ" (119072 МОСКВА ГОРОД НАБЕРЕЖНАЯ БЕРСЕНЕВСКАЯ 20/2 , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.01.2003, ИНН: <***>, КПП: 770601001) ИНСПЕКЦИЕЙ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 6 ПО Г. МОСКВЕ (115191, МОСКВА ГОРОД, БОЛЬШАЯ ТУЛЬСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 15, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772601001) были проведены камеральные налоговые проверки расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года, первый квартал, полугодие 2017 года.

В результате налоговым органом были составлены акты, которыми предлагалось привлечь Театр к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ:

-от 02.03.2017г. №11-08/33233 (сумма штрафа 213763,8 руб.);

-от 09.10.2017г. №11-08/36560 (сумма штрафа 339336,6);

-от 09.10.2017г. №11-08/36561 (сумма штрафа 217223,8 руб.);

-от 09.10.2017г. №11-08/36562 (сумма штрафа 596183,2 руб.);

-от 09.10.2017г. №11-08/36563 (сумма штрафа 98223,4 руб.), итого 1 464 730,8 руб. На основании актов ИФНС №6 вынесены решения о привлечении Театра к ответственности за совершение налогового правонарушения: -от 05.05.2017г. №11-09/20321; -от 08.12.2017г. №11-09/22573;

-от 08.12.2017г. №11-09/22576; -от 08.12.2017г. №11-09/22574;

-от 08.12.2017г. №11 -09/22575.

На основании решений о привлечении Театра к налоговой ответственности были выставлены требования об уплате штрафа:

-от 30.01.2018г. №83 (98223,4 руб.); -от 30.01.2018г. №81 (217223,8 руб.);

-от 30.01.2018г. №80 (339336,6 руб.);

-от 30.01.2018г. №82 (596183,2 руб.);

-от27.06.2017г. №3251 (213763,8 руб.).

В отношении штрафов ИФНС №6 были вынесены решения о взыскании штрафов: -от 14.03.2018г. №176 (339336,6 руб.);

-от 14.03.2018г. №179 (98223,4 руб.);

-от 14.03.2018г. №177 (217223,8 руб.); -от 14.03.2018г.№178 (596183,2руб.).

Как следует из искового заявления НДФЛ перечислялся Театром вовремя, без нарушения требований налогового законодательства - на следующий день после выплаты дохода. Ошибка произошла в указании дат выплат в предоставленной налоговой отчетности. (Таким образом, в данном случае привлекать Театр к ответственности по ст. 123 НК РФ неправомерно; ответственность за данное нарушение установлена ст. 126.1 НК РФ «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК, содержащих недостоверные сведения» - штраф 500 руб. за документ).

Однако в связи с болезнью уполномоченных сотрудников Театра вышеуказанные решения ИФНС не были обжалованы в апелляционном порядке в установленные сроки.

В силу п.4 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога/штрафа в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Согласно ч.3.1 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога/штрафа, не превышающей 5 млн. рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Для взыскания штрафа налоговый орган направляет решение о взыскании в орган, осуществляющий ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика.

Однако в противоречии данными требованиями, решения о взыскании штрафа в финорган Москвы, ведущий лицевой счет Театра, налоговой инспекцией не направлялись.

Статьей 46 НК РФ и статьёй 242.6 Бюджетного кодекса не установлен срок, в течение которого налоговым органом должно быть направлено решение о взыскании налога (штрафа) в орган, осуществляющий ведение лицевых счетов, в целях обращения взыскания на средства бюджетов бюджетной системы. Но как следует из разъяснений Минфина (напр., письмо от 29.05.2015г. №03-02-07/1/31246), это должно быть сделано незамедлительно - то есть по сути на следующий рабочий день после принятия решения.

Аналогичные выводы содержит и судебная практика. Например, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2008г. №8922/07 по делу №А49-5369/2006-256а/8 удовлетворено заявление о признании незаконными действий налогового органа по направлению в банк инкассовых поручений на взыскание налогов и признании названных инкассовых поручений не подлежащими исполнению, так как согласно п.З ст.46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк, после истечения названного срока инспекция не вправе направлять инкассовые поручения.

Таким образом, налоговым органом нарушены сроки взыскания штрафа, в частности, срок направления в банк и казначейство решений о взыскании штрафа (которые до настоящего времени и не направлялись).

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и

сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий период либо на основании принятого по результатам налоговой проверки решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый период (статья 101 НК РФ).

Данные, отражаемые в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов, наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.09.2009г. №4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями, могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп.П п.1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии со ст.46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 22.06.2006г. №25, Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. №13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу/пеням/штрафам является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Кроме того, согласно п.6, 6.1 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Налоговый орган при наличии задолженности, взыскание которой невозможно ввиду пропуска пресекательного срока, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой задолженности путем включения её в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачёт этой задолженности в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты; данная задолженность не должна участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления задолженности, или основанием для уменьшения суммы возврата на зачёт в счёт такой задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009г. №6544/09).

Таким образом, поскольку спорные суммы штрафов образовались ещё в декабре 2017 года, то срок на их принудительное взыскание истек. Ответчик в установленные ст.46 НК РФ сроки не предпринимал предусмотренных НК РФ мер по взысканию этих штрафов, не направлял в банк/казначейство решения о принудительном взыскании штрафа, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по данным штрафам в общей сумме 1 464 730,8 рублей является безнадежной ко взысканию.

В соответствии со статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании задолженности по штрафам безнадежной к взысканию и их списании принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ).

С учетом положений п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Данные, отраженные в справке о состоянии расчетов, должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. №4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. №13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательными и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых определяется:

- с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию,

- два месяца (шестьдесят дней) с даты истечения срока на добровольную уплату налога по требованию - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках либо, в случае пропуска налоговым органом срока на вынесение соответствующего решения, шесть месяцев с даты истечения срока на добровольную уплату налога по требованию - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. №6544/09).

Таким образом, поскольку спорные суммы штрафов образовались еще в декабре 2017г.

то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2019 г. №ММВ-7-8/164@, вступающим в силу с 5 мая 2019 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, указывается копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС от 2 апреля 2019 г. №ММВ-7-8/164@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать невозможной к взысканию ИФНС России № 6 по г. Москве, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке задолженности ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕАТР ЭСТРАДЫ" по штрафам в сумме 1 464 730,80 руб. по решениям от 14.03.2018 г. № 176 – 339 336,60 руб., № 179 – 98 223,40 руб., № 177 – 217 223,80 руб., № 178 – 596 183,20 руб., от 21.08.2017 г. – 213 763, 80 руб.

Взыскать с ИФНС России № 6 по г. Москве в пользу ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУЛЬТУРЫ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕАТР ЭСТРАДЫ" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю.Паршукова