Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А27-20081/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27- 20081/2018
город Кемерово
06 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 декабря 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола и аудиопротоколирования судебного разбирательства секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ММК-УГОЛЬ», г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 6 от 30.05.2017 в части

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность № 269/17 от 20.12.2017г., паспорт.

от налогового органа: ФИО3 – государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС России по Кемеровской области, доверенность № 03-16/08120 от 25.12.2017г., служебное удостоверение; ФИО4 - государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 2, доверенность № 03-27/05896 от 03.10.2018г., служебное удостоверение; ФИО5 – заместитель начальника правового отдела, доверенность № 03-16/00065 от 10.01.2018г., служебное удостоверение.

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «ММК-Уголь» (далее ООО «ММК-Уголь», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения № 6 от 30.05.2017 г. в части доначисления НДПИ в размере 2282009 руб. и соответствующих сумм пени.

В обоснование заявленных требований представитель в судебном заседании, ссылаясь на нормы действующего налогового законодательства, поддержал доводы, изложенные в заявлении. Более подробно доводы изложены в заявлении и дополнении к нему.

Налоговый орган, возражая, указывает на то, что в ходе выездной проверки установлено, что ООО «Шахта Костромовская» (правопреемником которой с 15.12.2016г. является ООО «ММК-Уголь») в нарушение п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 338, п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ при расчете НДПИ за 2014 год неправомерно применило налоговую ставку 0 рублей к количеству добытого ископаемого при отсутствии нормативов потерь, утверждённых в порядке, определяемом Правительством РФ на данное количество ископаемого. Как следствие, налоговый орган принял решение № 6 от 30.05.2017 г. о неполной уплате НДПИ и доначислил налог размере 2 868 505 руб. и соответствующие суммы пени. Более подробно возражения изложены в отзыве и дополнении к нему.

Поскольку досудебный порядок урегулирования спора в порядке ст.ст. 101.2, 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) к полному восстановлению нарушенных прав не привел, налогоплательщик обратился в суд с данным заявлением.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, принимая решение, суд исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В пункте 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Подпунктом 1 пункта 1 ст. 342 НК РФ предусмотрена возможность применения налоговой ставки 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых).

Подпунктом 13 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлено, что если иное неустановлено пунктом 1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговойставке: 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося.

Абзацем 3 п.п. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.

В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, .технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001г. № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения» (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются Министерством природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России в составе проектной документации. Согласно п. 4 Правил при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Исследовав в порядке ст.ст. 71, 162, 168 АПК РФ материалы дела, доводы сторон и, руководствуясь положениями статей 336, 338, 342 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", суд, принимая решение, исходит из следующего.

Нормативы потерь по спорной лаве 19-12 на 2014 год утверждены обществу в рамках проекта «Техническое перевооружение ООО «Шахта Костромовская» в части модернизации подготовительных забоев» (ЗАО «Гипроуголь», 2013г.) Решением протокола заседания комиссии Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых (ЦКР-ТПИ Роснедра) от 03.12.2013г. № 144/13-стп согласован норматив потерь в размере 0 % при добыче угля до 01.01.2016г. (по спорной лаве). Данный факт также отражен в Протоколе № 36 от 27.12.2013г. рассмотрения годового плана развития горных работ по ОАО «Белон» ЗАО «Шахта «Костромовская» на 2014 год, утвержденном Сибирским Управлением Ростехнадзора (приложение № 1). Как следует из материалов дела, дополнения и изменения в протокол № 36 от 27.12.2013г., равно как и в план развития горных работ по ОАО «Белой», ООО «Шахта Костромовская» на 2014г. не вносились.

Согласно материалам дела и фактическим обстоятельствам добыча угля в 2014г. велась обществом на основании проекта «Техническое перевооружение ООО «Шахта Костромовская» в части модернизации подготовительных забоев» (ЗАО «Гипроуголь», 2013г.), в рамках которого норматив потерь по лаве 19-12 утвержден в размере 0%, что согласуется с п. 2.2 протокола ЦКР-ТПИ Роснедра № 223/14-стп от 09.12.2014г. в котором указано: в настоящий момент горные работы ведутся в соответствии с проектной документацией «Техническое перевооружение ЗАО «Шахта Костромовская» в части модернизации подготовительных забоев» (ЗАО «Гипроуголь», 2013г.), согласованной ЦКР-ТПИ Роснедр (протокол от 03.12.2013г. № 144/13-стп) на срок до 01.01.2016г.

Далее, решением протокола заседания ЦКР-ТПИ Роснедра № 223/14-стп от 09.12.2014г. обществу согласованы нормативы потерь каменного угля при добыче на период 2015-2026г.г., в том чсле норматив потерь по выемочной единице 19-12 в размере 18,4 %.

В п. 2.12 Протокола № 223/14-стп от 09.12.2014г. отражено, что «Согласование представленной проектной документации «Технический проект разработки Никитинского каменноугольного месторождения в лицензионных границах КЕМ 00841ТЭ (участок Костромовский) и КЕМ 01500ТЭ (участок Никитинский)» (ЗАО «Гипроуголь», 2014г.) отменяет с 01.01.2015года решение Протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2013г. № 144/13-стп о согласовании проектной документации «Техническое перевооружение ЗАО «Шахта Костромовская» в части модернизации подготовительных забоев» (ЗАО «Гипроуголь», 2013г.) в части календарного плана добычных работ и норматива потерь угля при добыче». Решение ЦКР-ТПИ Роснедр (заключительная часть протокола № 223/14-стп от 09.12.2014г) содержит вывод о согласовании проектной документации и в ее составе календарного плана добычных работ и нормативов потерь каменного угля при добыче на период 2015-2026г.г., в том числе по выемочной единице 19-12. Следовательно, с 01.01.2015г. по выемочной единице 19-12 подлежит применению норматив потерь, согласованный решением протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп.

Таким образом, исходя из изложенного по выемочной единице 19-12: на 2014г. норматив потерь согласован решением протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2013г. № 144/13-стп в размере 0%, который отменен с 01.901.2015г согласно протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп; решением протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп согласован норматив потерь в размере 18,4% при добыче на период 2015-2026г.г., который подлежит применению с 01.01.2015г., следовательно, протоколом ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп на период 2015-2026г.г. согласованы нормативы потерь, но без возможного применения их к 2014 году (в том числе в спорном периоде: октябре - декабре 2014г.) и, как следствие, право на льготную налоговую ставку при расчете НДПИ ЗАО «Шахта Костромовская» имело с 01.01.2015г., а не в октябре-декабре 2014г.

Исходя из буквального толкования пп.1.п.1.ст. 342, абз.3 пп.1.п.1. ст. 342 НК РФ, следует, что нормативные потери полезных ископаемых при добыче, технически связанные с принятой схемой и технологией признаются в пределах нормативных потерь, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.

Как установлено судом, в Протоколе ЦКР-ТПИ Роснедр № 223/14-стп от 09.12.2014г. отсутствует запись о распространении его действия на предшествующие периоды или октябрь - декабрь 2014 года.

Материалы дела и проверки не содержат доказательств того, что в Протокол ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2013г. № 144/13-стп либо в Протокол ЦКР-ТПИ Роснедр № 223/14-стп от 09.12.2014г. внесены какие-либо изменения. В свою очередь, налогоплательщик не воспользовался нормой п. 25 Постановления Правительства РФ от 03.03.2010г № 118.

Как следует из материалов дела и фактических обстоятельств, Комиссия изменения (уточнения) в проект не вносила, а согласовала нормативы потерь в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 921 от 29.12.2001г.

Следовательно, ссылки налогоплательщика на допущенную Комиссией ошибку, на отражение в протоколе № 223/14-стп от 09.12.2014г. сведений по пласту 19 по состоянию на 01.10.2014г. судом не принимаются, поскольку однозначно не свидетельствуют о распространении на октябрь-декабрь 2014г. (оспариваемый период доначисления НДПИ) согласованного решением ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. норматива потерь на период с 2015г- 2026гг., либо отмене (изменении) с октября 2014г. норматива потерь угля при добыче (0%), утвержденного решением протокола ЦКР-ТПИ Роснедр № 144/13-стп от 03.12.2013г.

Ссылаясь на положения абз. 3 п.п. 1 п. 1ст. 342 НК РФ, общество полагает, что нормативы потерь, утвержденные Протоколом ЦКР-ТПИ Роснедр № 223/14-стп от 09.12.2014г., подлежат применению в месяце принятия протокола. Вместе с тем, данный довод судом не принимается, поскольку норматив потерь на 2014г. были ранее утвержден решением Протокола ЦКР-ТПИ Роснедр № 144/13-стп от 03.12.2013г. в размере 0%, который и подлежит применению до утверждения в установленном порядке нового норматива потерь, и как следует из фактических обстоятельств решением Протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп согласован новый норматив потерь при добыче в размере 18,4% (по спорной лаве) на период 2015-2026г.г., который подлежит применению с 01.01.2015г. и отменено решение Протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2013г. № 144/13-стп о согласовании проектной документации «Техническое перевооружение ЗАО «Шахта Костромовская» в части модернизации подготовительных забоев» в части календарного плана добычных работ и норматива потерь угля при добыче (0%) с 01.01.2015г.

Исходя из буквального толкования ст. 342 НК РФ, следует, что нормативные потери полезных ископаемых при добыче, технически связанные с принятой схемой и технологией признаются в пределах нормативных потерь, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ. Следовательно, у суда отсутствуют правовые основания по оценке правильности определения уполномоченным органом (Министерство природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России) нормативов потерь, даты вступления их в силу, периода применения утвержденных нормативов потерь (применительно к данному спору).

ООО «ММК-Уголь» не обоснована ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 12232/12, поскольку примеры судебной практики свидетельствуют лишь о толковании судами норм права и их применении с учетом конкретных обстоятельств дела, которые к рассматриваемой ситуации не имеют никакого отношения.

Иные доводы общества (о технологии работ и сути нормативных потерь, об ошибочном отнесении в 2013г. потерь к потерям у геологических, нарушении порядка утверждения нормативов потерь) по результатам их оценки судом и налоговым органом судом не принимаются, поскольку имеют субъективный характер и не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Учитывая наличие в Протоколе ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2014г. № 223/14-стп прямой записи о том, что в составе проектной документации согласовываются нормативы потерь каменного угля при добыче на период 2015-2026г.г., и с 01.01.2015г. отменено решение протокола от 03.12.2013г. № 144/13-стп в части норматива потерь, и обратного материалы дела не содержат налогоплательщику при расчете нормативных потерь за 2014 год необходимо руководствоваться нормативами, утвержденными Протоколом ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2013г. № 144/13-стп.

С учетом изложенного, требование не подлежит удовлетворению.

При отказе в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина, уплаченная при обращении в суд, возврату не подлежит.

Руководствуясь статьями 101, 167 – 170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявление оставить без удовлетворения.

Решение в месячный срок с момента его принятия может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Т.А. Мраморная