Решение от 13 марта 2024 г. по делу № А60-68011/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-68011/2023
13 марта 2024 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 13 марта 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И.Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В.Чегус рассмотрел в судебном заседании дело №А60-68011/2023

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СтройСнаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к МИФНС России № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным бездействия МИФНС России № 29 по Свердловской области, выразившееся в нарушении срока вручения актов по камеральным налоговым проверкам за 2, 4 кварталы 2018 г., 1 квартал 2019 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 16.03.2023, паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 14.07.2023, удостоверение, диплом.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнаб» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 29 по Свердловской области о признании незаконным бездействия МИФНС России № 29 по Свердловской области, выразившееся в нарушении срока вручения актов по камеральным налоговым проверкам за 2, 4 кварталы 2018 г., 1 квартал 2019 г.

От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении заявления в отсутствии представителя. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

От заявителя поступили письменные объяснения.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

26.12.2022 г. ООО «СтройСнаб» (далее – Общество, налогоплательщик) направило в Межрайоную ИФНС России № 29 по Свердловской области (далее – налоговый орган, инспекция) уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 корр. 1, за 4 квартал 2018 корр. 4.

09.01.2023 г. ООО «СтройСнаб» направило в Инспекцию, уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 корр. 2.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 2 месяца. Значит, проверка должна была закончиться 28.02.2023 г. Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

Как полагает заявитель, окончание проверки было произойти 28.03.2023 г. По декларациям, представленным 09.01.2023 г., 2 месяца истекают 09.03.2023 г., 3 месяца – 10.04.2023 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

До настоящего момента налогоплательщик не получил ни по одной из уточненных деклараций акт либо решение по камеральной налоговой проверке.

ООО «СтройСнаб» обращалось в суд с требованиями: признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области, выразившееся в нарушении срока проведения камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2018 корр. 1, за 4 квартал 2018 корр. 4 (представленные 29.12.2022 г.); за 1 квартал 2019 корр. 2 (представленная 09.01.2023 г.). обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области составить акты по результатам камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за 2 квартал 2018, за 4 квартал 2018; за1 квартал 2019.

Требования были рассмотрены в рамках дела А60-42688/2023 (судья Н.И. Опарина). Решением Арбитражного суда Свердловской области от 08.11.2023 г. в удовлетворении требований отказано.

В рамках указанного дела налоговым органом был представлен отзыв от 14.09.2023 г. № 03-15/11224@. На стр. 3 отзыва указано: «По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты. На дату составления отзыва акты налогоплательщику не вручены». С момента составления отзыва прошло 3 месяца, акты до сих пор не вручены налогоплательщику.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявитель считает, что налоговый орган грубо нарушает налоговое законодательство, поскольку акты налоговых проверок не вручены Обществу по прошествии 9 месяцев с даты окончания срока проведения камеральных налоговых проверок. Бездействие налогового органа нарушает права ООО «СтройСнаб» в сфере предпринимательской деятельности, поскольку по 2-м уточненным налоговым декларациям возникает переплата налога, т.е. налог может быть возмещен: в размере 201 467,77 руб. за 2 кв. 2018 года; в размере 1 121 413,03 руб. за 4 кв. 2018 года. Налоговый орган не подтверждает факт переплаты и право на возмещение налога. Имущественные права Общества в виде права на распоряжение переплатой по НДС нарушены незаконным бездействием инспекции, заявитель не может воспользоваться судебной защитой, поскольку результаты проверок до сих пор неизвестны, отсутствует предмет оспаривания.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 и ч. 2 ст. 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией в отношении ООО «СтройСнаб» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2018. по 31.12.2020.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 28.06.2022 №09-24/2, дополнение к Акту выездной налоговой проверки от 19.10.2022 № 09-24/2, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2022 № 09-24/5 (далее – решение от 23.12.2022 № 09-24/5), которым доначислен налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации за 2018 – 2020 годы в сумме 25 471 270 рублей, начислены пени в сумме 13 227 250,35 рублей, ООО «СтройСнаб» привлечено к налоговой ответственности по пунктам 1 и 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 048 246 рублей. При назначении размера налоговых санкций Инспекцией учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.

В решении Инспекцией сделаны выводы о неправомерности предъявления к вычету счетов-фактур по контрагентам ООО «Альтера», ООО «АльфаОпт», ООО «Промпостпавка», ООО «Детали машин», ООО «Шупстрой», ООО «Промстройторг», ООО «Вудселл», ООО «Сигма», ООО «Истэйт».

ООО «СтройСнаб» оспаривал решение от 23.12.2022 № 09-24/5 в судебном порядке в Арбитражном суде Свердловской области (дело №А60-15289/2023). Решением от 17.11.2023 по делу № А60-15289/2023 Обществу отказано в удовлетворении требований полностью.

ООО «СтройСнаб» 26.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (номер корректировки 1) и 4 квартал 2018 года (номер корректировки 4), а также 09.01.2023 за 1 квартал 2019 года (номер корректировки 2), в которых исключены налоговые вычеты по НДС по контрагентам ООО «Промпоставка», ООО «ИСТЭЙТ», ООО «Альтера», ООО «Альфа-Опт», ООО «Промстройторг».

Таким образом, заявитель, представив уточненные налоговые декларации, фактически признал правомерность проведенного доначисления.

Одновременно в уточненных налоговых декларациях ООО «СтройСнаб» исключена реализация товаров (работ, услуг).

В ходе проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года Инспекцией установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах в части занижения реализации, в связи с чем Инспекцией приняты решения о продлении сроков проведения камеральных налоговых проверок.

Указанные решения направлены ООО «СтройСнаб» заказными письмами и получены Заявителем, что дополнительно свидетельствует об извещении Общества о проведении в отношении представленных уточненных налоговых деклараций камеральных налоговых проверок.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты, которые направлены ООО «СтройСнаб» по телекоммуникационным каналам связи 19.01.2024.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Следовательно, вручение акта камеральной налоговой проверки позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС России от 23.03.2018 № 03-0207/1/18400, от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О указано: «нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, нарушения прав налогоплательщика Инспекцией не допущено.

Кроме того, судом установлено, что в производстве Арбитражного суда Свердловской области находилось дело № А60-42688/2023 по заявлению ООО «СтройСнаб» о признании недействительным действия (бездействия) Инспекции выразившееся в не проведении камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года (корректировка 1), за 4 квартал 2018 года (корректировка 4), за 1 квартал 2019 года (корректировка 2).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 08 ноября 2023 года по делу № А60-42688/2023 заявление ООО «СтройСнаб» оставлено без удовлетворения.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2024 № 17АП-14841/2023-АК решение Арбитражного суда Свердловской области от 08.11.2023 по делу № А60-42688/2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

В рамках дела № А60-42688/2023 судами двух инстанций установлено, что факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки сам по себе не свидетельствует о допущенном инспекцией бездействии и о нарушении прав общества.

Кроме этого, Инспекцией в материалы дела № А60-42688/2023 представлены документы, подтверждающие вручение актов ООО «СтройСнаб» 19.01.2024, что также оценено судом апелляционной инстанции и существенных нарушений прав налогоплательщика судом не установлено.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Ремезова