Решение от 17 июля 2025 г. по делу № А56-65099/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-65099/2024
18 июля 2025 года.
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2025 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Золотаревой Я.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Нохриной Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Небоскреб»,

заинтересованное лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу,

о признании недействительным решения от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность от14.06.2024, паспорт; после перерыва – онлайн (доверенность от 11.06.2025),

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 20.11.2024, служебное удостоверение; ФИО3, доверенность от 18.11.2024, служебное удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Небоскреб» (далее – заявитель, Общество, ООО «Небоскреб») обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, указывая на то, налоговый орган «необоснованно определил правовую природу договоров, заключенных ООО «Небоскреб» со спорными контрагентами. Услуга по организации перевозки грузов общества с привлечением третьих лиц в оспариваемом решении необоснованно подменена транспортными услугами по непосредственной перевозке грузов своими собственными транспортными средствами и трудовыми ресурсами. Налоговым органом не принято во внимание, что ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» оказывали посреднические услуги по организации перевозок с привлечением третьих лиц. Налоговый орган, как указано заявителем, не понимает природу установленных между обществом и контрагентами договорных отношений, поскольку общество не заключало договоры перевозки, а при помощи спорных контрагентов получало услуги по организации перевозок, то есть спорные организации являлись посредниками, в то время как саму перевозку осуществляли привлеченные, данными контрагентами индивидуальные предприниматели и организации. При этом заработком ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» является определенная фиксированная комиссия за выполненную работу.  По мнению общества, налоговый орган обязан был определить расходы общества расчетным путем. Отрицая сам факт совершения налогового правонарушения, ООО «Небоскреб» считает, что налоговый орган необоснованно привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), сделав вывод о наличии в его действиях умышленной формы вины. Реальность оказания услуг спорными контрагентами подтверждается представленными в ходе судебного разбирательства документами: транспортными накладными, товарно-транспортными накладными, заявками на перевозку грузов, актами выполненных работ (оказанных услуг). Налоговый орган частично принял вычет по НДС по спорным контрагентам, что по мнению Общества опровергает выводы Инспекции о нереальности хозяйственных операций.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву, с учетом письменных и устных пояснений, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

После объявлявшегося 21 мая 2025 года перерыва судебное заседание продолжено 04 июня 2025 года.

На основании статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом удовлетворено ходатайство заявителя об участии в судебном заседании его представителя путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

Представитель заявителя, присоединившийся к судебному заседанию, проведенному в режиме веб-конференции, поддержал ранее изложенные им доводы в обоснование требований.

Представители налогового органа просили в удовлетворении требований Общества отказать.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные ими доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Налоговым органом проведена комплексная выездная налоговая проверка в отношении ООО «Небоскреб» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 19.07.2022 № 11537, дополнение к акту от 13.01.2023 № 407.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Указанным решением Обществу доначислены НДС в сумме 7 147 076 рублей, налог на прибыль в сумме 7 941 198 рублей.

Основанием для принятия решения явился вывод налогового органа о неправомерности действий налогоплательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Аквилон» (ИНН <***>), ООО «Автоальянс» (ИНН <***>) и ООО «Луч» (ИНН <***>), ООО «Бюро перевозок» (ИНН <***>).

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 17.04.2024 № 16-15/19142@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Согласно части 4 стать 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Давая оценку оспариваемому акту и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Порядок формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется положениями главы 21 НК РФ и главы 25 НК РФ соответственно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после её окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представление налогоплательщиком в подтверждение отношений с контрагентом надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, но не влечет автоматического права применения налоговых вычетов в целях налогообложения, а является лишь одним из условий для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Анализ перечисленных положений в их совокупности и взаимосвязи прямо указывает на то, что в основе законодательства лежит принцип легальности деятельности, реальности совершенных операций и добросовестных действий налогоплательщика в процессе взаимоотношений с иными субъектами, оформлению совершенных между ними операций соответствующими документами.

При иных обстоятельствах уменьшение исчисленных к уплате НДС на налоговые вычеты и доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы при исчислении налога на прибыль организаций по несуществующим операциям, по операциям, не выполненным именно заявленным в документах контрагентом, будет являться необоснованным.

Таким образом, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, влечет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ запрет на уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащего уплате налога.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «Небоскреб» ИНН <***> с 27.01.2014 (с момента создания) по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу.

ООО «Небоскреб» осуществляет деятельность в сфере грузоперевозок, согласно данным ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности Общества – деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41).

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись ООО «Небоскреб» в налоговый орган в сроки, предусмотренные пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налоговая база по НДС и сумма налога, исчисляемая от налоговой базы, определены налогоплательщиком в соответствии со стстатьями 146, 153, 166 НК РФ. В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Небоскреб» за 1, 3 кварталы и 3 квартал 2019 установлены расхождения вида «разрыв».

С целью побуждения к добровольному устранению рисков по взаимоотношениям со спорными контрагентами Обществу были направлены информационные письма: № 24-16/212128 от 27.11.2018, № 24-16/61 от 07.06.2019, № 24-16/59 от 06.06.2019, № 23-16/550 от 18.11.2019 с указанием на установленные риски.

В ответ налогоплательщиком уточнены свои налоговые обязательства, представлены уточненные декларации по НДС за 1 квартал 2018 с суммой доначисления по контрагенту ООО «Аквилон», за 3 квартал 2018 с суммой доначисления по контрагенту ООО «Автоальянс». Общество частично уточнило свои налоговые обязательства, вместе с тем, оставшаяся сумма не устраненных расхождений по контрагентам ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» составила всего – 7 147 076 рублей.

В связи с наличием несформированного источника для вычета НДС по взаимоотношениям ООО «Небоскреб» с указанными выше контрагентами, было принято решение о назначении выездной налоговой проверки.

В рамках своей деятельности ООО «Небоскреб», обладая большим объемом заказов (взаимоотношениями с заказчиками на постоянной основе), но, не обладая достаточным собственным парком транспортных средств, привлекало широкий круг сторонних перевозчиков.

В налоговом учете Обществом учтены расходы и применены вычеты по НДС в отношении привлеченных к перевозкам поставщиков 1 звена: ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок».

В обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов по НДС Обществом в налоговый орган представлены договоры, счета-фактуры, акты. При рассмотрении дела в суде обществом в материалы дела представлены транспортные и товарно-транспортные накладные.

Довод заявителя, что в оспариваемом решении посреднические услуги, оказанные спорными контрагентами, необоснованно подменены транспортными услугами по непосредственной перевозке грузов своими собственными транспортными средствами подлежит отклонению в силу следующего.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьей 9 Закон о бухгалтерском учете, согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после её окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Вопреки доводам заявителя о заключении ООО «Небоскреб» с ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» договоров на оказание посреднических услуг по поиску перевозчиков, в материалы дела представлены:

- договор перевозки от 15.01.2018 № 15/01, заключенный между ООО «Небоскреб» (заказчик) и ООО «Аквилон» (перевозчик), предметом которого является «осуществление всех необходимых операций и услуг связанных с перевозкой грузов прямым междугородним автомобильным транспортным сообщением с использованием транспортных средств перевозчика» (пункт 1). Организация перевозки груза производится на основании заявки заказчика. Заявка подается в письменной форме за подписью уполномоченного лица и с оттиском печать заказчика. Заявка является неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 2). К указанному договору приложены акты выполненных работ и счета-фактуры;

- договор перевозки от 29.05.2018 № НБА154, заключенный ООО «Небоскреб» (заказчик) с ООО «Автоальянс» (перевозчик) аналогичного содержания с тем же предметом и с условием оформления заявок;

- договор от 13.06.2018 № НБЛ-013 на оказание транспортно-экспедиционных услуг, заключенный между ООО «Небоскреб» (заказчик) и ООО «Луч» (исполнитель), предметом которого является оказание транспортно-экспедиторских услуг, а именно исполнитель обязуется предоставить для заказчика грузовой автотранспорт с водителем для перевозки грузов, а заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя.

Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности – оказания  услуг по организации перевозок грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей, иных услуг, связанных с перевозкой грузов, регулируется главой 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (пункты 5, 7 постановления Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности»), оформленные по установленным формам, которые утверждены приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

Учитывая изложенное, наличие экспедиторских документов необходимо в целях документального подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 НК РФ. Таких документов, а именно поручение экспедитору, экспедиторской расписки, складской расписки, не представлено.

Договор от 01.12.2018 № 10, заключенный между ООО «Небоскреб» (заказчик) и ООО «Бюро перевозок» (исполнитель), предметом которого являются обязательства исполнителя по организации перевозок грузов автомобильным транспортом по заявкам заказчика (пункт 2). По результатам оказания услуг по перевозки сторонами оформляется акт об оказании услуг (пункт 4). В материалы дела представлены заявки, акты об оказания услуг.

Таким образом, вразрез утверждению о заключении ООО «Небоскреб» со спорными контрагентами договоров на оказание посреднических услуг, из представленных в материалы дела документов следует, что ООО «Небоскреб» заключались договоры перевозки (ООО «Аквилон»; ООО «Автоальянс») и договор транспортно-экспедиторских услуг (ООО «Луч»).

В результате анализа представленных ООО «Небоскреб» актов оказанных услуг, по договорам перевозки и транспортной экспедиции, заключенным со спорными контрагентами, установлено, что в данных актах выполненных работ (оказанных услуг) представленных, и подписанных самим заявителем, прямо указано, что выполнены услуги доставки грузов грузополучателям по указанным в актах маршрутам посредством предоставления исполнителем транспортных средств, а не услуги по поиску исполнителей или по организации перевозки; иного из актов не следует. При этом, акт выполненных услуг является доказательством выполнения конкретных указанных в нем видов услуг. Аналогичные данные указаны в счетах-фактурах, оформленных на основании указанных актов выполненных работ.

Во всех представленных транспортных накладных указан перевозчик (раздел 10) ООО «Небоскреб», во всех представленных товарно-транспортных накладных в разделе 2 «транспортный раздел» указана организация перевозчик – ООО «Небоскреб». Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, где перевозчиком указаны спорные контрагенты, не представлены. На представленных накладных проставлен штамп «груз доставлен по заказу ООО «Небоскреб», исполнитель ООО «Автоальянс» (или иной спорный контрагент), что не принимается судом в качестве доказательства участия спорных контрагентов в перевозки в силу следующего.

В спорный период действовали следующие нормы, посвященные порядку заполнения транспортных/товарно-транспортных накладных.

Во исполнение Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272 утверждены форма и порядок заполнения транспортной накладной (приложение № 4). Статьей 2 указанного Федерального закона определено, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Относительно товарно-транспортной накладной в спорный период действовали «Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная. Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте». Раздел № 2 товарно-транспортной накладной «Транспортный раздел» содержит сведения о перевозчике.

Таким образом, наличие на представленных накладных штампа «груз доставлен по заказу ООО «Небоскреб», исполнитель ООО «Автоальянс»» (или иной спорный контрагент) не изменяет информации, содержащейся в разделах накладной, где указан перевозчик, в частности в разделе 10 транспортной накладной и разделе 2 «транспортный раздел» товарно-транспортной накладной.

В ходе анализа транспортных накладных установлено, что в качестве перевозчика во всех представленных в материалы дела документах указано ООО «Небоскреб», во всех представленных товарно-транспортных накладных в разделе 2 «транспортный раздел» указана организация перевозчик – ООО «Небоскреб». Представленные транспортные и товарно-транспортные накладные не подтверждают участие ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» в перевозке, что учитывается судом при оценке реальности выполнения оказанных услуг.

Обществом в налоговой и бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2018 отражены операции (оказание услуг) с ООО «Аквилон», на сумму 9 421 200 рублей, в т.ч. НДС 1 437 131 рубль.

Между ООО «Небоскреб» и ООО «Аквилон» заключен договор перевозки от 15.01.2018 № 15/01, согласно пункту 1 которого его предметом является порядок взаимоотношений, возникающих между заказчиком и перевозчиком при планировании и осуществлении всех необходимых операций и услуг, связанных с перевозкой грузов прямым междугородним автомобильным транспортным сообщением с использование транспортных средств перевозчика – ООО «Аквилон». При этом, у ООО «Аквилон» отсутствует зарегистрированные транспортные средства. Согласно пункту 10 договора перевозки от 15.01.2018 № 15/01 перевозчик вправе привлекать третьих лиц для выполнения возложенных на него обязательств. Из анализа представленных документов (актов) установлены транспортные средства, привлекаемые в рамках исполнения договора, и их владельцы. При анализе регистрационных данных ТС установлено, что указанные ТС принадлежат индивидуальным предпринимателям и физическим лицам.

ООО «Аквилон» не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств); в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 99%.

В ходе проверки на основе информации из книги покупок, раздел 8 декларации по НДС, представленной ООО «Аквилон» за 1 квартал 2018 год, анализировались контрагенты на предмет возможности оказания транспортных услуг, характеристика каждого приведена на стр.21-24 обжалуемого решения. В отношении каждого установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материальных ресурсов, транспортных средств и технического персонала.

Анализ данных книг покупок, представленных ООО «Аквилон» к декларациям по НДС за проверяемые периоды, и данных о движении денежных средств по расчетным счетам организации за тот же период показал несоответствие товарного потока денежному. Продавцы, указанные в книге покупок ООО «Аквилон», поставляют автозапчасти, продукты питания, ГСМ, дизельное топливо. Покупатели, в том числе ООО «Небоскреб», оплачивают транспортно-экспедиционные услуги.

Поскольку истребовать документы у ООО «Аквилон» для подтверждения реальности сделки и для подтверждения налоговых вычетов по НДС не представлялось возможным в связи с его ликвидацией 11.10.2019, Инспекцией анализировался 8 раздел (книга покупок) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018 по цепочкам. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 ООО «Аквилон» отражены следующие организации поставщики:

- ООО «Технология – С», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 43.29 производство прочих СМР.

- ООО «Салют», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 47.21.1. торговля розничная свежими фруктами, овощами, картофелем, орехами в спец.магазинах.

- ООО «Овощная база», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 46.34 торговля оптовая напитками.

- ООО «Простор», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 46.36.2 торговля оптовая шоколадом и сахарными кондитерскими изделиями.

- ООО «РС-Кард», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 46.71 торговля оптовая топливом.

- ООО «Паритет», ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД – 46.90 торговля оптовая неспециализированная.

Все вышеуказанные организации, заявленные ООО «Аквилон» в качестве поставщиков услуг, а именно: ООО «Технология - С», ООО «Салют», оказать услуги перевозки не могли; все организации, кроме ООО «РС-Кард» и ООО «Паритет», ликвидированы.

ООО «Технология – С» (ИНН <***>) имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 13.06.2017, прекратила деятельность 10.06.2020. Адрес регистрации: <...>, лит.А, пом.№233 (сведения не достоверны, запись в ЕГРЮЛ от 28.11.2019). Учредитель, руководитель – ФИО4 (ИНН <***>). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО4 не представлены. Последние данные о представленных сведениях по форме 2-НДФЛ за 2015 налоговый агент ООО «Микро финансовая организация «ПСКОВ» (ИНН <***>). Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 0 человек. Налоговым агентом ООО «Технология – С» справки по форме 2-НДФЛ не представлены за 2018. Вид деятельности по ОКВЭД – 43.29 производство прочих СМР. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена 22.10.2018 нулевая, уточненная налоговая декларация по НДС представлена – 20.11.2018 с суммой к уплате «0». В 2018 году движение по счетам отсутствует, что свидетельствует о том, что ООО «Аквилон» не производило оплату за оказанные услуги ООО «Технология – С». Документы не истребовались в связи с ликвидацией общества 10.06.2020.

ООО «Салют» (ИНН <***>) имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 08.08.2017, прекратила деятельность 11.06.2020. Учредитель ФИО5 (ИНН  <***>) (сведения не достоверны, запись в ЕГРЮЛ от 12.09.2019). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО5 не представлены. Руководитель ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>. (сведения не достоверны, запись в ЕГРЮЛ от 12.09.2019). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО6 представлены налоговым агентом ОАО «Рыбоперерабатывающий комбинат № 1» (ИНН <***>). Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 0 человек. Налоговым агентом ООО «Салют» справки по форме 2-НДФЛ не представлены за 2018 год. Вид деятельности по ОКВЭД – 47.21.1. торговля розничная свежими фруктами, овощами, картофелем, орехами в спец. магазинах. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена 31.05.2018 нулевая, уточненная налоговая декларация № 1 по НДС представлена 01.06.2018 с суммой к уплате 11 196 руб., уточненная налоговая декларация № 2 по НДС представлена 05.07.2018 с суммой к уплате 11 196 руб. Доля вычетов в исчисленном НДС – 99,89%.  В 2018 году движение денежных средств по счетам отсутствует, то есть ООО «Аквилон» не производило оплату за оказанные услуги ООО «Салют». Документы у ООО «Салют» не истребовались, в связи с ликвидацией общества 11.06.2020.

ООО «Овощная база» ИНН <***> имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 27.02.2017, прекратила деятельность 26.12.2019. Учредитель ФИО7 (ИНН <***>); сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО7 не представлены. Руководитель ФИО8 (ИНН <***>); сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО8 представлены налоговым агентом ООО «О КЕЙ» (ИНН <***>). Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 0 человек. Налоговым агентом ООО «Овощная база» справки по форме 2-НДФЛ не представлены за 2018 год. Вид деятельности по ОКВЭД – 46.34. торговля оптовая напитками. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена 25.04.2018 нулевая, уточненная налоговая декларация № 1 по НДС представлена 14.05.2018 с суммой к уплате 22 806 руб., уточненная налоговая декларация № 2 по НДС представлена 16.05.2018 нулевая, уточненная налоговая декларация № 3 по НДС представлена 22.05.2018 с суммой к уплате 9847 руб. Доля вычетов в исчисленном НДС – 99,93%. В 2018 году движение денежных средств по счетам отсутствует, что говорит о том, что ООО «Аквилон» не производило оплату за оказанные услуги ООО «Овощная база». Документы у ООО «Овощная база» не истребовались в связи с ликвидацией общества 26.12.2019.

ООО «Простор» (ИНН <***>) имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 13.01.2015, прекратила деятельность 30.11.2020. Учредитель и руководитель ФИО9 (ИНН <***>). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 на ФИО9 представлены налоговым агентом ООО «Простор» (ИНН <***>). Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 8 человек. Налоговым агентом ООО «Простор» справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 на 8 человек. Вид деятельности по ОКВЭД – 46.36.2. торговля оптовая шоколадом и сахарными кондитерскими изделиями. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена – 24.04.2018 с суммой к уплате 41 181 руб. Доля вычетов в исчисленном НДС – 99,42%. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2019. Согласно сведениям по расчетным счетам ООО «Простор» в 2018 году Обществом осуществлялись перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата по счетам за продукты питания». Всего ООО «Аквилон» перечислило денежных средств в 2018 «за продукты питания» в сумме 841 357 руб. Документы у ООО «Простор» не истребовались связи с ликвидацией общества 30.11.2020.

ООО «РС-Кард» (ИНН <***>) имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 20.05.2016. Основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 6 человек. Налоговым агентом ООО «РС-Кард» (ИНН <***>) справки по форме2-НДФЛ представлены за 2018 на 6 человек. Вид деятельности по ОКВЭД – 46.71 торговля оптовая топливом. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена 23.04.2018 с суммой к уплате 3897 руб. Доля вычетов в исчисленном НДС – 99,99%. Согласно сведениям по расчетным счетам ООО «РС-Кард» в 2018 году Обществом осуществлялись перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата по договору за дизельное топливо». Всего ООО «Аквилон» перечислило денежных средств в 2018 «за дизельное топливо» в сумме 7 800 000 руб.

ООО «Паритет» (ИНН <***>) имеет признаки транзитной организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 09.06.2015. Основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество – отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2018 – 18 человек. Налоговым агентом ООО «Паритет» ИНН <***> справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 на 18 человек. Вид деятельности по ОКВЭД – 46.90 торговля оптовая неспециализированная. За 1 квартал 2018 налоговая декларация по НДС представлена – 25.04.2018 с суммой к уплате 55 285 руб. Доля вычетов в исчисленном НДС – 99,23%. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2022. Согласно сведениям по расчетным счетам ООО «Паритет» в 2018 году Обществом осуществлялись перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата по договору за продукты питания». Всего ООО «Аквилон» перечислило денежных средств в 2018 «за продукты питания» в сумме 30 602 218 руб.

Таким образом, контрагенты первого звена ООО «Аквилон» не являются компаниями, которые могли оказать транспортные услуги, как в силу заявленных видов деятельности, так и в силу отсутствия ресурсов для оказания данного вида услуг. Кроме того, перечисление денежных средств от ООО «Аквилон» происходило за продукты питания, дизельное топливо.

В ходе анализа выписок банка ООО «Небоскреб» за период 2018 год установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Аквилон» в сумме 27 000 576 рублей с назначением платежа: «оплата транспортно-экспедиторских услуг по договору № 15/01 от 15.01.2018». По результатам проведенного анализа операций по расчетным счетам ООО «Аквилон» сделан вывод, что операции имеют «транзитный характер»: 43.9% оборота денежных средств (43 452 533,15 руб.), поступающего на счета организации, в течение 1-2 дней после зачисления переводится на счета 215 индивидуальных предпринимателей (без НДС), также имеет место разноплановый характер платежей (поступают денежные средства за ТЭУ, а списываются за продукты питания, ГСМ, ТЭУ в адрес ИП). Документы, которые могли бы подтвердить реальность взаимоотношений между ООО «Аквилон» и соответствующими индивидуальными предпринимателями и реальность осуществления конкретных перевозок, отсутствуют.

Продавцы, указанные в книге покупок ООО «Аквилон», поставляют автозапчасти, продукты питания, ГСМ, дизельное топливо. Покупатели, в том числе ООО «Небоскреб», оплачивают транспортно-экспедиционные услуги. Таким образом, операции по счетам в банках носят транзитный характер и не соответствуют налоговой и бухгалтерской отчетности (стр.25-26 решения, приложение/банковские выписки).

Согласно банковским выпискам ООО «Аквилон» установлено перечисление сотруднику ООО «Небоскреб» (ИНН <***>) ФИО10 (ИНН <***>) денежных средств в размере 369 749 руб. в качестве оплаты транспортных услуг. С 27.10.2017 ФИО11 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности в соответствии с ОКВЭД – 52.29 деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Индивидуальный предприниматель прекратила деятельность 19.08.2021. В собственности ФИО10 транспортные средства отсутствуют.

Установлено также перечисление денежных средств ФИО12 ИНН <***> с расчетного счета в Северо-Западном банке ПАО сбербанк в размере 3 880 000 руб. в качестве оплаты по договору аренды ТС, и с расчетного счета в ф-ле «Северная столица» АО «Райффайзенбанк» денежных средств в размере 520 000 руб. в качестве оплаты за услуги. В собственности ФИО12 в период перечисления денежных средств, находились 10 транспортных средств (грузовые автомобили). ФИО12 (ИНН <***>) с 20.02.2017 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности в соответствии с ОКВЭД – 77.12 аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

ФИО12 (ИНН <***>) согласно справке 2-НДФЛ являлся в 2017 г. сотрудником ООО «Сэнсуэль» (ИНН <***>) – прямого контрагента ООО «Небоскреб».

ООО «Сэнсуэль» получало денежные средства за транспортные услуги как от ООО «Аквилон», так и от ООО «Небоскреб» в период 2018-2020 гг. В адрес ООО «Сэнсуэль» ИНН <***> перечислено 19 295 000 рублей с назначением платежа: «За транспортно-экспедиционные услуги».

Также выявлено перечисление денежных средств в размере 1 125 000 руб. ФИО13 (ИНН <***>) который согласно справке 2-НДФЛ является сотрудником ООО «АСТ плюс» (ИНН <***>), со счета ООО «Аквилон» в качестве оплаты за услуги. В собственности ФИО13 в период перечисления денежных средств находятся 6 транспортных средств (из них 1 грузовой автомобиль и 5 легковых автомобилей).

ФИО13 (ИНН <***>) с 17.04.2012 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности в соответствии с ОКВЭД – 49.40 деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Таким образом, на основании установленных сведений налоговый орган пришёл к выводу, что ООО «Аквилон» не оказывало ООО «Небоскреб» какие-либо услуги и вовлечено в схему хозяйственных отношений как «техническая» организация для создания условий по получению необоснованной налоговой выгоды. ООО «Небоскреб» подразумевает использование ООО «Аквилон», плательщика НДС, только в целях формирования документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль. Документы, опровергающие позицию налогового органа и свидетельствующие о выполнении услуг ООО «Аквилон», проверяемым лицом не представлены.

ООО «Небоскреб» в налоговой и бухгалтерской отчетности за 3 квартал 2018 отражены операции (оказание услуг) с ООО «Автоальянс» на сумму 21 243 960 руб., в т.ч. НДС 3 240 604 руб.; с ООО «Луч» на сумму 13 073 900 руб., в т.ч. НДС 1 994 324 руб.

ООО «Небоскреб» представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «Автоальянс»: договор перевозки от 29.05.2018 № НБА154, заключенный ООО «Небоскреб» (заказчик) с ООО «Автоальянс» (перевозчик), содержание которого аналогично договору с ООО «Аквилон», счета-фактуры, транспортные накладные.

По взаимоотношениям с ООО «Луч»: договор от 13.06.2018 № НБЛ-013 на оказание транспортно-экспедиционных услуг, заключенный между ООО «Небоскреб» (заказчик) и ООО «Луч» (исполнитель), предметом которого является оказание транспортно-экспедиторских услуг, а именно исполнитель обязуется предоставить для заказчика грузовой автотранспорт с водителем для перевозки грузов, а заказчик обязуется оплатить услуги исполнителя. Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности – оказания услуг по организации перевозок грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей, иных услуг, связанных с перевозкой грузов, регулируется главой 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция» и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (пункты 5, 7 постановления Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности»), оформленные по установленным формам, которые утверждены Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

Учитывая изложенное, наличие экспедиторских документов необходимо в целях документального подтверждения заключения договора транспортной экспедиции. Таких документов, а именно поручения экспедитору, экспедиторской расписки, складской расписки, не представлено.

Анализ исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (ПК «АСК НДС-2») показал отсутствие источника формирования налогового вычета по НДС по цепочкам ООО «Экватор» – ООО «Луч» – ООО «Салют» – ООО «Транспортная компания вектор» – ООО «Луч» / ООО «Автоальянс» – ООО «Небоскреб».

ООО «Экватор» 25.10.2018 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с суммой к уплате 8 900 руб. В книге покупок заявлен вычет в отношении ООО «Торговые технологии» на сумму 7 102 703,28 руб., что составляет 100% от общей суммы вычетов. ООО «Торговые Технологии» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года не представлена. При этом перечисление денежных средств ООО «Экватор» в адрес ООО «Торговые Технологии» отсутствует.

ООО «Экватор» 19.11.2018 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с «нулевыми» показателями.

IP-адрес с которого представлена декларация, 188.187.12.22; 217.118.78.88 (местоположение данного IP-адреса является Ленинградская область, г.Санкт-Петербург и г.Янино-2.), при этом юридическим адресом организации является <...>.

ООО «Экватор» 29.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Наличие «разрывов» по НДС свидетельствуют об отсутствии источника формирования вычета по НДС по конкретной цепочке, в совокупности с другими фактами подтверждают отсутствие реальности операций.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Экватор» инспекцией установлена «площадка» организаций в составе:

ООО «Торговые Технологии» (ИНН <***>); ООО «Салют» (ИНН <***>); ООО «Транспортная Компания Вектор» (ИНН <***>); ООО «Трансгрупп» (ИНН <***>); ООО «Автоальянс» (ИНН <***>); ООО «Луч» (ИНН <***>); ООО «Техсервис» (ИНН <***>); ООО «Небоскреб» (ИНН <***>); ООО «ТК Небоскреб» (ИНН <***>); ООО «Трилогия» (ИНН <***>).

В ходе анализа выписок банков ООО «Небоскреб» за период 2018 установлено перечисление денежных средств ООО «Автоальянс» в сумме 21 977 371 рубля за транспортно-экспедиторские услуги и ООО «Луч» в сумме 8 804 721 рубля с назначением платежа «за транспортно-экспедиторские услуги». Далее денежные средства через цепочку вышеуказанных «транзитных» организаций поступают реальным перевозчикам – индивидуальным предпринимателям (собственникам автотранспорта), осуществляющим грузоперевозки (стр.48-50 решения). В частности, установлено, что ООО «Экватор» осуществляло перечисление денежных одним и тем же физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имеющим непосредственное отношение к участниками «площадки по продаже бумажного НДС» (стр.39 решения). Инспекцией по месту учета ООО «Экватор» направлены поручения об истребовании документов в отношении всех физических лиц и индивидуальных предпринимателей в адрес которых перечислялись денежные средства, документы не представлены. Также направлены поручения о проведения допросов руководителей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым ООО «Экватор» перечисляло денежные средства, свидетели на допрос не явились, либо не располагали информацией об ООО «Экватор». Результаты указанных контрольных мероприятий отражены на стр.54-58 обжалуемого решения.

Инспекцией проведен допрос (протокол допроса от 07.12.2018 № 18-10/359) индивидуального предпринимателя ФИО14, которому перечислялись денежные средства от ООО «Экватор» и ООО «Салют» за оказание транспортных услуг без НДС. В ходе допроса ФИО14 пояснил, что занимается осуществлением грузоперевозок, договор с ООО «Экватор» на оказание транспортных услуг не заключал, с руководителем ООО «Экватор» не знаком, финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Экватор» отсутствуют. В отношении ООО «Салют» ФИО14 пояснил, что не помнит такую организацию, но возможно через неё также были перечислены денежные средства в счет какой-либо другой организации. Также ФИО14 пояснил, что основным заказчиком является ООО «Небоскреб». С ООО «Небоскреб» заключался договор на оказание транспортных услуг по перевозке молочной продукции и мороженого.

Таким образом, на основании установленных сведений налоговый орган пришёл к выводу, что ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» не оказывало какие-либо услуги ООО «Небоскреб» и вовлечено в схему хозяйственных отношений как «техническая» организация для создания условий по получению необоснованной налоговой выгоды. ООО «Небоскреб» подразумевает использование ООО «Автоальянс» и ООО «Луч», плательщиков НДС, только в целях формирования документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль. Документы, опровергающие позицию налогового органа и свидетельствующие о выполнении услуг ООО «Автоальянс» и ООО «Луч», проверяемым лицом не представлены. ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» исключены из ЕГРЮЛ – 16.09.2021 и 31.08.2022 соответственно.

ООО «Небоскреб» в налоговой и бухгалтерской отчетности за 3 квартал 2019 отражены операции (оказание услуг) с ООО «Бюро Перевозок» на сумму 5 496 000, сумма необоснованного предъявления к вычету НДС по данному контрагенту составляет 475 017 руб.

Проверкой установлено, что ООО «Небоскреб» (заказчик) заключен с ООО «Бюро Перевозок» (исполнитель) договор от 01.12.2018 № 10, предметом которого является обязательство по организации перевозок грузов автомобильным транспортом по заявкам заказчика. Исполнитель (ООО «Бюро перевозок») предоставляет заказчику полный комплекс услуг по организации и перевозке грузов, привлекая при необходимости третьих лиц к исполнению своих обязательств по настоящему договору, оставаясь при этом ответственным перед заказчиком за исполнение своих обязательств.

Дата государственной регистрации ООО «Бюро перевозок» – 15.11.2018; организация исключена из ЕГРЮЛ 31.03.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Контрагент не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и основных средств, транспортных средств). Из анализа банковской выписки организации следует, что коммунальные платежи, услуги связи, заработная плата и иные платежи, присущие обычной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют.

Первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 представлена ООО «Бюро перевозок» 25.10.2019 с нулевыми показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 1) за 3 квартал 2019 представлена ООО «Бюро перевозок» с суммой налога к уплате 8972 рубля. Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 2) за 3 квартал 2019 года представлена с заменой основного контрагента по книге покупок ООО «Регион» (ИНН <***>) на ООО «Орион» (ИНН <***>), что указывает на формальный характер составления отчетности. Доля вычетов по НДС в представленных декларациях составляет более 99%.

Анализ исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (ПК «АСК НДС-2») показал отсутствие источника формирования налогового вычета по НДС по цепочкам ООО «Брайт» – ООО «Грейс» – ООО «Манхэттен групп» – ООО «Регион» (замена ООО «Орион») – ООО «Бюро Перевозок» – ООО «Небоскреб». Наличие «разрывов» по НДС свидетельствуют об отсутствии источника формирования вычета по НДС по конкретной цепочке и в совокупности с другими фактами подтверждают отсутствие реальности операций. Инспекцией проанализированы указанные организации участники цепочки предъявления вычетов по НДС. По результатам анализа реальная финансово-хозяйственная деятельность указанными контрагентами не подтверждена (стр.67-85 Решения).

Единственным поставщиком ООО «Регион» является ООО «Манхэттен Групп»: отражены покупки на сумму 75 352 135 руб., доля вычетов 100%. В свою очередь, денежные средства ООО «Регион» в адрес ООО «Манхэттен Групп» не перечисляет, что свидетельствует о фиктивности договорных отношений. При этом ООО «Регион» перечисляет денежные средства в адрес многочисленных индивидуальных предпринимателей за услуги по перевозке грузов без НДС (стр.74-75 решения), то есть установлено несовпадение товарно-денежных потоков.

ООО «Регион» отражает реализацию в адрес ООО «Бюро Перевозок» на сумму 2 850 100 руб., в том числе НДС 475 016.68 руб., при этом от покупателя – ООО «Бюро Перевозок» денежные средства в оплату не поступают.

Фактически транспортные услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный режим налогообложения и не являющимися плательщиками НДС: ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19 и др. (стр.94 решения).

На поручения налогового органа индивидуальными предпринимателями (ФИО18, ФИО17, ФИО19) представлена информация о том, что договоры на перевозку грузов заключались непосредственно с ООО «Небоскреб», а оплата за услуги производилась со счетов ООО «Бюро перевозок» (стр.94-96 решения).

Индивидуальным предпринимателем ФИО19 были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Небоскреб», в том числе заявки. Из сравнительного анализа заявок на перевозку грузов следует, абсолютная идентичность всей информации разделов: грузоотправитель, адрес грузоотправителя, место погрузки, грузополучатель, адрес грузополучателя, дата и время подачи под загрузку, марка и г.р.н. автомобиля, ФИО водителя, отличие только в исполнителе, произведена замена исполнителя индивидуального предпринимателя ФИО19 на ООО «Бюро перевозок» (стр.96 решения).

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в отношении каждого спорного контрагента, суд приходит к выводу, что реальность оказания услуг ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» в пользу ООО «Небоскреб» не подтверждена.

Установленные налоговым органом в ходе проверки факты указывают на «технический» характер организаций контрагентов, так как организации не обладают материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств) и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие сотрудников). Анализ банковской выписки показал технический характер движения денежных средств, первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения представлены не в полном объеме, в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства представлены несопоставимые документы, не представлены документы, являющиеся неотъемлемой частью заключенных договоров.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что хозяйственные операции по приобретению услуг у вышеуказанных поставщиков не отвечают признакам реальности, первичные документы, представленные налогоплательщиком, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Кроме того, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют, что спорные контрагенты не могли оказывать услуги в силу отсутствия у них необходимой материально-технической базы и трудовых ресурсов и в действительности услуги Обществу не оказывали. Проверкой доказан факт создания налогоплательщиком в целях получения налоговой выгоды формального документооборота в отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений с заявленными контрагентами, которые не могли осуществить поставку товаров (работ, услуг).

Обществом посредством привлечения вышеуказанных поставщиков создана схема в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствие реального оказания услуг заявленными контрагентами путем создания формального документооборота.

Налогоплательщиком не приведено ни надлежащих и достоверных доказательств проявления Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов, ни реального приобретения товара (работ, услуг) именно у заявленных контрагентов, как не приведено и доказательств, вступление Обществом в отношения со спорными хозяйствующими субъектами, являющихся сторонами договоров, заключенных с Обществом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление спорными контрагентами бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, которые давали бы разумно действующему налогоплательщику-покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении – уплачены в бюджет. Налогоплательщиком документально не подтвержден факт проверки наличия у спорных контрагентов необходимых ресурсов, а также его правоспособности, платежеспособности и возможности исполнения обязательств, т.е. осуществления вышеуказанными спорными контрагентами реальной хозяйственной деятельности.

С учетом изложенного установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства фактического отсутствия взаимоотношений с заявленным контрагентом в достаточной мере свидетельствуют о несоблюдении Обществом ограничений, установленных статьей 54.1 НК РФ, и о нарушении положений статей 171, 172, 252 НК РФ.

Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны – раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

В настоящем деле налогоплательщик своими действиями, выраженными в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности и отражении в налоговом учете заведомо недостоверной информации, создал видимость наличия у него права на вычеты по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму спорных затрат путем создания формального документооборота со спорными контрагентами.

Поскольку Общество не раскрыло сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по спорным сделкам, а налоговому органу не удалось установить такого, основания для применения «налоговой реконструкции» отсутствуют.

Указанный вывод соответствует требованиям налогового законодательства и правовым позициям, изложенным в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2(2021) и в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2021), утвержденных Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021 и 10.11.2021 соответственно.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд поддерживает вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы заявленных затрат ввиду их документальной неподтвержденности.

Альтернативный расчет налоговой базы и суммы неуплаченного налога на прибыль со ссылками на первичные бухгалтерские документы, как и сами документы, налогоплательщиком при рассмотрении настоящего спора не представлены.

Таким образом, поскольку документы, представленные Обществом в подтверждение расходов и вычетов по НДС, не соответствуют требованиям статей 54.1, 171, 172, 252 НК РФ и Закона о бухгалтерском учете, они не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих расходы и вычеты, в связи с чем, решение инспекции является законным и оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Довод Общества об отсутствии в его действиях умысла подлежит отклонению, несмотря на то, что налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Представление документов, заведомо для налогоплательщика содержащих недостоверные сведения, свидетельствует об умышленном характере действий Общества, так как эти действия обусловлены осознанным волевым противоправным недобросовестным поведением проверяемого налогоплательщика. Так, как из обстоятельств, установленных в ходе проверки, следует, что Общество фактически самостоятельно привлекало непосредственных исполнителей услуг, достоверно зная, что спорные контрагенты не причастны к данному процессу. В ходе проверки уставлены фактические исполнители индивидуальные предприниматели, которым перечислялись денежные средства через расчетные счета ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок», либо непосредственно от указанных контрагентов, либо по цепочки через них (протокол допроса индивидуального предпринимателя ФИО14 от 07.12.2018 № 18-10/359, который в ходе допроса пояснил, что заключал договор на оказание транспортных услуг с ООО «Небоскреб», деньги получал через расчетный счет ООО «Экватор» (контрагент ООО «Автоальянс» и ООО «Луч»); протокол допроса индивидуального предпринимателя ФИО19, который в ходе допроса пояснил, что заключал договор на оказание транспортных услуг с ООО «Небоскреб», деньги получал через расчетный счет ООО «Бюро Перевозок»). Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки факты, свидетельствуют об умышленном искажении ООО «Небоскреб» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете. Привлечение Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, но не пункту 3 статьи 122 НК РФ не привело к нарушению его прав.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции соответствует закону и  не нарушает прав и законных интересов заявителя, а. требования заявителя удовлетворению не подлежат.

При принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 АПК РФ в состав судебных расходов входит государственная пошлина.

Чеком по операции от 19.08.2024 ПАО Сбербанк: Доп.офис № 9055/0760 (СУИП: 851709081019МSLW) подтверждена уплата представителем Общества, действующим без доверенности, государственной пошлины в размере 3000 рублей.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя понесенные им судебные расходы по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат и остаются на Обществе.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Небоскреб» в удовлетворении требований о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья                                                                         Золотарева Я.В.