Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А71-17198/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011,г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А71-17198/2018
г. Ижевск
26 декабря 2018г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.Г. Геладзе, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Ижевск о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике, г. Ижевск от 06.07.2018 № 844635 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и обязании устранить нарушение прав и законных интересов путем возврата незаконно взысканных сумм страховых взносов в размере 139181 руб. 50 коп. и пени в размере 33 руб. 64 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 14.08.2018,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 27.12.2017, ФИО4 по доверенности от 06.04.2018,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике, ответчик) от 06.07.2018 № 844635 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и обязании устранить нарушение прав и законных интересов путем возврата незаконно взысканных сумм страховых взносов в размере 139181 руб. 50 коп. и пени в размере 33 руб. 64 коп.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 63-66).

Из представленных по делу доказательств следует, что ФИО1 с 05.05.2011 по 20.02.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике. С 07.03.2017 налогоплательщик вновь поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя (основной государственный регистрационный номер 304100106400253). В 2017 году заявитель применял упрощенную систему налогообложения. Согласно декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 19 129 170 руб., расходы - 17 694 554 руб., налогооблагаемый доход - 1 434 616 руб. Страховые взносы в сумме 11 346 руб. (1 434 616 руб. - 300 000 руб.)*1%) уплачены заявителем по платежному поручению от 03.07.2018 №666.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике 06.07.2018 направила заявителю требование №844635 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 139 181 руб. 50 коп. и пеней в сумме 33 руб. 64 коп. со сроком уплаты до 26.07.2018.

Заявитель 13.07.2018 направил ответчику ответ на требование. В возражениях заявитель указал, что ответчиком сумма страховых взносов за 2017 год исчислена неверно, поскольку расчетная база для страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей при УСН с объектом налогообложения «Доходы - расходы» должна определятся с учетом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Таким образом, считает предприниматель, страховые взносы за 2017 год с учетом постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П уплачены им в полном объеме по платежному поручению от 03.07.2018 №666 в сумме 11 346 руб.

Ответчиком 31.07.2018 вынесено решение №277935 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. По инкассовым поручениям от 31.07.2018 № 504363, №504364 с расчетного счета заявителя списаны недоимка по страховым взносам в размере 139 183 руб. 50 коп., пени в размере 33 руб. 64 коп.

Решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике от 01.08.2018 № 233205 отменено решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике от 31.07.2018 № 277935 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Заявителем подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 04.09.2018 б/н жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с требованием Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Заявителем за период 2017 год излишне уплачены страховые взносы в сумме 139181 руб. 50 коп. Не осуществление инспекцией возврата излишне уплаченных страховых взносов противоречит Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Ответчик в отзыве просил отказать в удовлетворении требований заявителя, указав, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для возврата заявителю излишне уплаченных сумм страховых взносов не имелось. Также ответчик считает, что что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 г. страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, следует, что доход ИП ФИО1 от предпринимательской деятельности составил 19129170руб., сумма фактически произведенных расходов – 17694554 руб., налоговая база для исчисления налога – 1434616 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета (1434616 руб. - 300000,00) х 1% = 11346 руб.

По инкассовым поручениям от 31.07.2018 № 504363, №504364 с расчетного счета заявителя списаны недоимка по страховым взносам в размере 139 183 руб. 50 коп., пени в размере 33 руб. 64 коп. (л.д. 19-20)

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя ФИО1 отсутствует.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом в данном Постановлении № 27-П отмечено, что хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года № 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (ст. 8; ст. 34 ч. 1; с 35 ч. 1).

В правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд РФ в п. 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст. 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм не представлено. Следовательно, излишне взысканные страховые взносы за 2017 в сумме 139181 руб. 50 коп. и пени в сумме 33 руб. 50 коп. руб. подлежат возврату заявителю. Как следствие, оспариваемое требование подлежит признанию судом недействительным.

Частью 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации закреплено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ).

С учетом принятого решения в порядке устранения допущенных нарушений прав заявителя суд возлагает на ответчика обязанность по устранению нарушения прав заявителя.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Следовательно, понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины при обращении в суд в размере 300 руб. подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике №844635 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск путем возврата излишне взысканных страховых взносов в сумме 139181 руб. 50 коп. и пени по страховым взносам в сумме 33 руб. 64 коп

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова