Решение от 11 сентября 2019 г. по делу № А67-5761/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67- 5761/2019

11.09.2019

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 60 от 28.02.2019, 3-е лицо: УФНС России по Томской области,

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 20.06.2019, паспорт (до перерыва 24.07.2019),

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, служебное удостоверение,

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 03.12.2018, служебное удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

24.05.2019 индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее - ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 60 от 28.02.2019.

Определением суда от 19.06.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области, третье лицо).

Требование заявителя мотивировано тем, что ею 13.04.2018 на основании ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) досрочно уплачены страховые взносы за 2018 год, в связи с чем, на основании абз.3 п.2.1 ст.346.32 НК РФ применен вычет по уплате единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) за 3 квартал 2018 г. Налоговый орган незаконно не принял вычет по ЕНВД за 3 квартал 2018 г., сославшись на п.1 ст.346.32 НК РФ, предусматривающий возможность применения вычета в случае уплаты страховых взносов в 3 квартале 2018 г.

Налоговые органы с требованием не согласны. В обоснование ссылаются на п/п.1 п.2 ст.346.32 НК РФ, предусматривающий возможность применения вычета по ЕНВД в 3 квартале 2018 г. только в случае уплаты страховых взносов в 3 квартала 2018 г. В данном случае предприниматель уплатила страховые взносы ранее 3 квартала 2018 г. – во 2 квартале 2018 г., поэтому вычет по ЕНВД она применила неправомерно.

В судебное заседание заявитель, извещенный надлежащим образом о времени месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечил.

Учитывая отсутствие возражений участников дела, на основании ч.3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Представители налоговых органов в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Заслушав участников дела, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к выводу, что требование заявителя не подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, 13.04.2018 ФИО2 перечислила в соответствующие бюджеты страховые взносы за 2018 год на ОПС в размере 26 544 руб. по платежному поручению №26 и ОМС в размере 5 840 руб. по платежному поручению №27.

На основании абз.3 п.2.1 ст.346.32 НК РФ при расчете ЕНВД за 3 квартал 2018 г. налог, подлежащий уплате, уменьшен предпринимателем на сумму уплаченных страховых взносов в размере 8 096 руб., пропорционально размеру уплаченных страховых взносов, поделенных на 4 квартала.

Решением ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 28.02.2019 №60 предприниматель привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей начислена недоимка по ЕНВД в размере 8 096 руб., пени в размере 260,02 руб., штраф в размере 561,20 руб.

В обоснование принятого решения налоговый орган указал, что предприниматель уплатила страховые взносы во 2 квартале 2018 г., поэтому они не могут быть приняты к уменьшению ЕНВД, исчисленного за 3 квартал 2018 г., на основании требования п/п.1 п.2 ст.346.32 НК РФ.

Решением УФНС России по Томской области от 15.04.2019 №102 решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 28.02.2019 №60 оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными решениями налоговых органов, заявитель обратился в суд с заявленными требованием.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 346.32 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ, вступившего в законную силу с 1 января 2017 года) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2017 года действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ распространено на все категории плательщиков ЕНВД, указанной нормой ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены, а абзац третий пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ устанавливает размер такого уменьшения, что соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 13.06.2019 № 310-ЭС19-6281, а также разъяснению Минфина России в письме от 24.10.2018 № 03-11-11/76242.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в сумме 8 096 руб. предпринимателем в 3 квартале 2018 г. не уплачивались, что послужило основанием для доначисления налога в сумме 8 096 руб., пеней в сумме 260,02 руб., штрафа в размере 561,20 руб., в связи с неправомерным уменьшением предпринимателем исчисленной суммы единого налога за 3 квартал 2018 года на сумму страховых взносов, что отражено в оспариваемом решении.

С учетом вышеизложенных норм, принимая во внимание, что страховые взносы в сумме 8 096 руб. предпринимателем в 3 квартале 2018 года не уплачены, а уплачены ранее во 2 квартале 2018 г. (13.04.2018), вывод налогового органа о неправомерном уменьшении заявителем исчисленного единого налога на указанную сумму страховых взносов является обоснованным, а оспариваемое решение №60 от 28.02.2019 – законным.

Ссылка заявителя на положения п.2.1 ст.346.32 НК РФ судом не принимается, поскольку в данном пункте урегулирован порядок расчета ЕНВД с учетом налоговых вычетов, но не решается вопрос о периоде их применения.

Довод заявителя о досрочной уплате им страховых взносов в соответствии со ст.45 НК РФ судом отклоняется на основании следующего.

В силу п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Данное право состоит в уплате налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (п.9 ст.45 НК РФ).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 17.12.2002 N 2257/02, от 27.07.2011 N 2105/11 указал, что согласно пункту 1 статьи 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. При этом указано, что обязанность по уплате налогов у налогоплательщика может возникнуть только после окончания налогового периода.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункты 1, 2 статьи 44 НК РФ).

Положения, установленные статьей 44 Кодекса, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ).

Пунктами 8 и 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Кодекса обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения, как совокупность налогозначимых операций (фактов), является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Таким образом, существенным обстоятельством, имеющим значение для разрешения дела, является выяснение вопроса о моменте возникновения у налогоплательщика в соответствии с требованиями действующего законодательства обязанности по уплате налогов и сборов и об ее наличии на момент проведения спорного платежа.

При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 Кодекса.

До момента окончательного формирования налоговой базы и окончания соответствующего налогового периода обязанность по уплате налога у налогоплательщика отсутствует и в связи с этим не может быть исполнена (в том числе и досрочно).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П, согласно которому в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Перечисляя в бюджет платежи при отсутствии налоговой обязанности, плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены главой 34 НК РФ.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами по страховым взносам признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (п.3 ст.420 НК РФ).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (пп.1 п.1 ст.430 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст.432 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов за 2018 г. для лиц, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлена до 31.12.2018 или до 01.07.2019 и определяется в зависимости от дохода, полученного от осуществления лицом предпринимательской деятельности, который согласно п.1 ст.346.32 НК РФ определяется по итогам налогового периода, в данном случае по итогам 3 квартала 2018 г.

Достоверных сведений о свершившемся факте осуществления ФИО2 предпринимательской деятельности в 3 квартале 2018 г. на момент уплаты страховых взносов во 2 квартале 2018 г. у предпринимателя не имелось, поэтому уплата страховых взносов осуществлена предпринимателем досрочно в отсутствие объекта обложения страховыми взносами до окончания расчетного периода и в отсутствие обязанности по уплате страховых взносов в заявленном размере, без исчисления страховых взносов и без определения объекта обложения.

Доказательства, свидетельствующие о необходимости уплаты страховых взносов в указанной сумме досрочно, суду не представлены.

С учетом изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 АПК РФ,

решил:

отказать в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2019 № 60, проверенного на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья С.З. Идрисова