Решение от 25 октября 2019 г. по делу № А07-21548/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-21548/2019
25 октября 2019 года
г. Уфа


Резолютивная часть решения оглашена 7 октября 2019 года. Решение в полном объеме изготовлено 25 октября 2019 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

государственного унитарного предприятия «Башфармация» Республики Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***> от 15.07.1992 года, 450106, РБ, <...>)

к межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, 453833, РБ, <...>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность № 01-06/1000 от 25.04.2019 года;

от ответчика – ФИО3, доверенность № 394 от 06.09.2019 года, ФИО4, доверенность № 352 от 27.12.2018 года, диплом, ФИО5, доверенность № 349 от 24.12.2018 года.


ГУП «Башфармация» РБ обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решения межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций в размере 6 247 112 рублей, а также пени по налогу на имущество организаций в размере 1 627 222,41 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя требования заявления поддержал по доводам заявления и дополнения к заявлению.

Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 37 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка деятельности Государственного унитарного предприятия санаторий «Талкас» Республики Башкортостан (далее - ГУП санаторий «Талкас» РБ) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по налогам и сборам. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.07.2018 года.

29 декабря 2018 года должностным лицом Межрайонной инспекции ФНС России № 37 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган) вынесено решение № 3 (далее - решение налогового органа) об отказе в привлечении ГУП «Башфармация» РБ к ответственности за совершение налогового правонарушения, что подтверждается приложенной копией вышеуказанного решения.

Решение налогового органа вынесено по результатам выездной проверки Государственного унитарного предприятия санаторий «Талкас» Республики Башкортостан, правопреемником которого является ГУП «Башфармация» РБ в результате проведенной реорганизации путем присоединения первого ко второму на основании распоряжения Правительства Республики Башкортостан от 25.12.2017 года № 1312-р.

В соответствии с ч. 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Указанным решением налогового органа отказано в привлечении ГУП «Башфармация» РБ к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 статьи 126.1, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, но начислена недоимка по налогу на имущество организаций, налогу на доходы физических лиц, водному налогу, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности для уплаты в бюджет в размере:

- 6 247 112 (шесть миллионов двести сорок семь тысяч сто двенадцать) рублей 00 копеек по налогу на имущество организаций;

- 998 726 (девятьсот девяносто восемь тысяч семьсот двадцать шесть) рублей 00 копеек по налогу на доходы физических лиц;

- 18 870 (восемнадцать тысяч семьсот семьдесят) рублей 00 копеек по водному налогу;

- 181 925 (сто восемьдесят одна тысяча девятьсот двадцать пять) рублей 00 копеек по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

а также пени:

- 1 627 222 (один миллион шестьсот двадцать семь тысяч двести двадцать два) рубля 41 копейка по налогу на имущество организаций;

- 325 735 (триста двадцать пять тысяч семьсот тридцать пять) рублей 28 копеек по налогу на доходы физических лиц;

- 3 565 (три тысячи пятьсот шестьдесят пять) рублей 59 копеек по водному налогу;

- 58 412 (пятьдесят восемь тысяч четыреста двенадцать) рублей 64 копейки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

До момента вступления в законную силу вышеуказанного ненормативного акта ГУП «Башфармация» РБ в порядке главы 19 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС России по Республике Башкортостан).

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 22.04.2019 года № 109/17 апелляционная жалоба ГУП «Башфармация» РБ оставлена без удовлетворения.

ГУП «Башфармация» РБ полагает, что выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации в части доначисления налога на имущество организаций.

Как указывает заявитель, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании статьи 1 Федерального закона от 14.11.2002 года № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» имущество унитарного предприятия формируется за счет имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества, доходов унитарного предприятия от его деятельности, и иных, не противоречащих законодательству источников.

Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), в числе прочего регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.

Таким образом, государственные унитарные предприятия не имеют права самостоятельно определять характер пользования имуществом - хозяйственное ведение, аренда, безвозмездная передача - до момента приема-передачи объекта, его документального оформления и государственной регистрации.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (п. 1 статьи 2 Закона № 122-ФЗ, с 01.01.2017 года п. 3 статьи 1 Закона № 218-ФЗ). Это позволяет сделать вывод, что на момент государственной регистрации уже должно быть надлежащее основание для регистрации, которое подтверждает законность и обоснованность возникновения права.

В силу п. 1 статьи 299 ГК РФ и п. 2 статьи 11 Федерального закона № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» право хозяйственного ведения на имущество, в отношении которого собственником принято решение о закреплении его за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или решением собственника.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.04.2010 года № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» установлено, что в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 299 ГК РФ право хозяйственного ведения возникает на основании акта собственника о закреплении имущества за унитарным предприятием или учреждением, а также в результате приобретения унитарным предприятием или учреждением имущества по договору или иному основанию.

В силу абзаца пятого пункта 1 статьи 216 ГК РФ право хозяйственного ведения относится к вещным правам лиц, не являющихся собственниками. В этой связи право хозяйственного ведения и право оперативного управления на недвижимое имущество возникают с момента их государственной регистрации.

На основании письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25.11.2015 года № 03-05-04-01/68419 в соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Исходя из положений указанных нормативных правовых актов принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не увязывается с государственной регистрацией прав собственности на него, в связи с чем объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению с даты постановки их на баланс организации в качестве основных средств в соответствии с главой 30 Кодекса. Постановка на баланс организации осуществляется с момента документального оформления факта хозяйственной операции.

На основании п. 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В случае передачи объектов недвижимости в хозяйственное ведение, таким документом является акт приема-передачи, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни.

По состоянию на дату составления акта выездной налоговой проверки на здание лечебно-диагностического корпуса, назначение: нежилое, 3-этажный (цокольных этажей - 1), общая площадь 4 298,6 м2, инвентарный № 7142, литер «Б», в ГУП санаторий «Талкас» РБ была произведена передача объекта на основании акта приема-передачи № 443 от 19.12.2017 года от Казенного предприятия Республики Башкортостан «Республиканского управления капитального строительства» (приложение 3). До подписания акта приема-передачи здание лечебно-диагностического корпуса состояло на балансе Казенного предприятия Республики Башкортостан «Республиканского управления капитального строительства», о чем свидетельствует письмо от 27.08.2018 года № 02-728 (копия предоставлена в ходе рассмотрения возражений на акт налоговой проверки).

За проверяемый период собственником вышеуказанного объекта был определен субъект РФ - Республика Башкортостан на основании свидетельства о государственной регистрации права № 04 АБ 904740, выданный Управлением Федеральной службы государственной регистрации. Кадастра и картографии по Республики Башкортостан 22.04.2009 года о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 22.04.2009 года сделана запись регистрации № 02-04-21/006/2009-028 (документ предоставлен в ходе рассмотрения возражений на акт налоговой проверки).

Республиканским органом исполнительной власти, осуществляющим в пределах своей компетенции права собственника земельных ресурсов и государственного имущества Республики Башкортостан осуществляет Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан согласно постановлению Правительства Республики Башкортостан от 31.01.2014 года № 35 «Об утверждении положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан».

ГУП санаторий «Талкас» РБ за проверяемый период не являлся собственником здания лечебно-диагностического корпуса, и не являлся его балансодержателем. Балансодержателем здания лечебно-диагностического корпуса было Казенное предприятие Республики Башкортостан «Республиканское управление капитального строительства».

Таким образом, ГУП санаторий «Талкас» РБ не являлся плательщиком налога на имущество организаций в отношении здания лечебно-диагностического корпуса в 2015-2016 годах.

После документального оформления и постановки на балансовый учет ГУП санаторий «Талкас» РБ в отчетном периоде 4 квартал 2017 года начислило и уплатило налог на имущество по зданию лечебно-диагностического корпуса.

20.03.2018 года была проведена государственная регистрация права здания лечебно-диагностического корпуса на хозяйственное ведение за № 02:06:220701:405-02/121/2018-1 от 20.03.2018 года (документ представлен в ходе рассмотрения возражений на акт проверки).

ГУП санаторий «Талкас» РБ соблюдены все условия для принятия к бухгалтерскому учету вышеуказанного объекта и, соответственно, исчисления налога на имущество организаций. Основания для доначисления суммы налога на имущество за более ранние периоды отсутствуют.

Ввиду отсутствия имущества, признаваемого объектом основных средств, заявитель не может являться налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Следовательно, решение налогового органа о доначислении налога на имущество организаций на актив, не являющийся основным средством и не учитываемый заявителем на балансе в качестве такового, не соответствует действующему законодательству.

Таким образом, выводы налогового органа в части доначисления налога на имущество на здание лечебно-диагностического корпуса являются неправомерными и противоречат пункту 1 статьи 373, пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Выслушав представителей сторон и исследовав представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как установлено судом сумма доначисленного налога на имущество организаций состоит из двух частей:

- в связи с нарушением статьи 374, 375, 376, 382 НК РФ, ГУП санаторий «Талкас» РБ, выразившимся в занижении налоговой базы в результате не исчисления налога на имущество по объекту - здание лечебно-диагностического корпуса (далее - ЛДК) балансовой стоимостью 138 811 856 рублей, в связи, с чем начислен налог на имущество организаций в сумме 4601 941 рублей;

- в связи с нарушением п. 2 статьи 382 НК РФ, выразившимся в занижении налогоплательщиком сумма налога в размере 1 645 171 рублей, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2016 года, в связи с завышением суммы авансовых платежей исчисленных за отчетные периоды 2016 года.

В части занижении налогоплательщиком сумма налога в размере 1 645 171 рублей, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2016 года, в связи с завышением суммы авансовых платежей исчисленных за отчетные периоды 2016 года, заявитель доводов о незаконности оспоренного решения не приводит.

В части доводов заявителя о неправомерным доначисление налога на имущество организаций по объекту здание лечебно-диагностического корпуса, поскольку в проверяемый период у ГУП санаторий «Талкас» РБ отсутствовала обязанность по уплате налога на имущество организации по зданию ЛДК, так как оно не являлось собственником данного здания, суд исходит из следующего.

В силу п. 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организации признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно п. 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26н «Об утверждении ПБУ 6/01» (далее - приказ № 26н) предусмотрено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу п. 5 приказа № 26н к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Из п. 4 статьи 376 НК РФ следует, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со статьей 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Согласно п. 4 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 настоящего Кодекса), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что 20.07.2018 года ГУП санаторий «Талкас» РБ прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к юридическому лицу ГУП «Башфармация» РБ.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что распоряжением Правительства Республики Башкортостан от 08.12.2009 года № 1362-р предусмотрена передача объектов, указанных в приложении к настоящему распоряжению, в хозяйственное ведение ГУП санаторий «Талкас» РБ.

Согласно приложению к распоряжению Правительства Республики Башкортостан от 08.12.2009 года № 1362-р в Перечень объектов санатория «Талкас» (I очередь), расположенных по адресу: <...>, отнесенных к государственной собственности Республики Башкортостан, подлежащих передаче в хозяйственное ведение ГУП санаторий «Талкас» РБ, включено здание лечебно-диагностического корпуса (далее - ЛДК) литер 1Б, 2008 года ввода, общей площадью 4 298,6 кв.м., балансовой стоимостью 138 811 856 рублей. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 144 выдано администрацией муниципального района Баймакского района 10.07.2008 года.

В рамках налоговой проверки Казенным предприятием Республики Башкортостан Республиканское управление капитального строительства (далее - КП РБ РУКС) представлена переписка с ГУП санаторий «Талкас» РБ по вопросу передачи объектов, поименованных в приложении к распоряжению Правительства Республики Башкортостан от 08.12.2008 гда № 1362-р. Представленная переписка свидетельствует о неоднократном направлении КП РБ РУКС в адрес ГУП санаторий «Талкас» РБ на подписание актов приема-передачи государственного имущества в хозяйственное ведение. При этом ГУП санаторий «Талкас» РБ отказывалось от подписания вышеуказанных актов приема-передачи, ссылаясь на недоделки здания.

Представленным в инспекцию письмом от 06.05.2017 года № 09-456 КП РБ РУКС сообщает, что по объекту «Строительство ГУП санаторий «Талкас» 1-я очередь строительства» в соответствии с градостроительным кодексом получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 10.07.2008 года № 144, что автоматически подразумевает 100 % готовность объекта к эксплуатации. Финансирование объекта было полностью завершено.

Согласно акту приема-передачи от 19.12.2017 года № 433 КП РБ РУКС передано в хозяйственное ведение ГУП санаторий «Талкас» РБ здание ЛДК по первоначальной балансовой стоимости в размере 138 811 856 рублей без дополнительных вложений, увеличивающих стоимость объекта.

Кроме того, КП РБ РУКС в налоговый орган представлена информация письмами от 02.04.2018 года № 02-231, от 30.10.2018 года № 02-986, в которых указано, что расходы на устранение имеющих недостатков (недоделок) в здании ЛДК отсутствуют ввиду того, что денежные средства на данный объект из бюджета не выделялись, препятствия со стороны застройщика и заказчика для принятия здания ЛДК на баланс налогоплательщика отсутствовали.

В рамках выездной налоговой проверки Государственным комитетом Республики Башкортостан по жилищному и строительному надзору письмом от 29.10.2018 года № 32120 представлен акт проверки от 30.11.2011 года № 46 при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте спорного объекта капитального строительства.

В ходе проверки выявлены факты эксплуатации ЛДК без разрешения на ввод объекта в эксплуатацию в нарушение требований статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Баймакский межрайонный отдел надзорной деятельности и профилактической работы управления надзорной деятельности и профилактической работы ГУ МЧС России по Республике Башкортостан с письмом от 24.10.2018 года № 1382-2-17-26 представил акты проверок органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля юридического лица, индивидуального предпринимателя от 15.11.2017 года № 32, от 16.09.2016 года № 80, от 07.08.2015 года № 97.

Согласно актам при проверке выявлены факты эксплуатации ГУП санаторий «Талкас» РБ ЛДК при отсутствии разрешительной документации в нарушение требований пожарной безопасности (ч. 2 статьи 4 Федерального закона № 123-ФЗ от 22.07.2008 года, статей 55, 58 Федерального закона № 190-ФЗ от 29.12.2004 года).

В соответствии с положениями статьи 31 и статьи 90 НК РФ налоговым органом проведены допросы свидетелей - сотрудников санатория и отдыхающих, которые подтвердили, что летом 2008 года начата эксплуатация вновь построенного здания ЛДК, в котором было установлено оборудование для проведения лечебных процедур, прием отдыхающих и назначенные процедуры проводились в здании ЛДК.

Из имеющихся в материалах дела доказательств следует, что здание ЛДК было пригодным для эксплуатации, фактически использовалось в предпринимательской деятельности и приносило организации экономическую выгоду. Сам факт отсутствия акта приема-передачи основных средств и регистрации права на объект при фактическом использовании объекта в хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.

Таким образом, в нарушение статей 374, 375, 376 НК РФ, ГУП санаторий «Талкас» РБ занизило налоговую базу в результате не исчисления налога на имущество по объекту - здание ЛДК балансовой стоимостью 138811 856 рублей, в связи, с чем доначисление инспекцией налога на имущество организаций в сумме 4 601 941 рублей является обоснованным.

Доводы заявителя о невозможности учета спорного объекта в целях исчисления налога на имущества судом отклоняются.

Как уже указывалось, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российской организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - Приказ 94н), Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01) и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Приказ 91н).

В Плане счетов бухгалтерского учета (Приказ 94н) в отношении счета 01 «Основные средства» указано, что данные счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пункта 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Пункты 2, 22, 23, 24, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом N 91н, содержат аналогичные условии.

Также, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (с изменениями) основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного времени, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет в составе основного средства с соблюдением условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01, и соответственно доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации, причем вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект, как в случае его приобретения, так и при создании.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122-ФЗ) определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону № 122-ФЗ государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Срок подачи документов на государственную регистрацию соответствующих прав на объекты недвижимости после совершения сделки или создания объекта недвижимости гражданским законодательством не установлен, однако на основании статьи 4 Федерального закона № 122-ФЗ во всех случаях, когда закон предусматривает государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такая регистрация всегда является обязательной.

Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. При этом право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (пункт 1 статьи 25 Федерального закона № 122-ФЗ).

В связи с этим факт уклонения организации от государственной регистрации прав на созданный объект недвижимости определяется для целей налогообложения налогом на имущество организаций на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности на созданный объект недвижимости.

Отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. Следовательно, в случае уклонения от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в редакции до 01.01.2011), предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Поэтому, если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, следует, что данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объекты недвижимого имущества, которые фактически используются организацией при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), но права на которые длительное время не регистрируются в общеустановленном порядке, рассматриваются в качестве основного средства с момента их фактического использования в хозяйственной деятельности. Именно с этого момента данный объект облагается налогом на имущество.

С 2011 года пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств действует в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, согласно которому по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, с 2011 года для признания объекта недвижимости основным средством государственная регистрация прав на него не требуется.


Кроме того налоговым органом установлено, что в нарушение п. 2 статьи 382 НК РФ в представленной ГУП санаторий «Талкас» РБ налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2016 года занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, в связи с завышением суммы авансовых платежей исчисленной за отчетные периоды.

Из представленных ГУП санаторий «Талкас» РБ расчетов по налогу на имущество за отчетные периоды 3 месяца, 6 месяцев и 9 месяцев 2016 года сумма исчисленных авансовых платежей составляет 835 529 рублей.

При этом в налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2016 года отражена сумма авансовых платежей, исчисленная за указанные отчетные периоды, в размере 2 480 700 рублей.

Учитывая вышеизложенное, сумма заниженного налога на имущество за 2016 год в результате завышения суммы авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды 2016 года составляет 1 645 171 рублей (2 480 700 - 835 529).

Документы, подтверждающие обоснованность отражения суммы авансовых платежей, исчисленных за отчетный период 2016 года в размере 2 480 700 рублей, представлены, довод о правомерности отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год авансовых платежей в размере 2 480 700 рублей в представленном заявлении налогоплательщика отсутствует.

В обоснование своих доводов налогоплательщик ссылается на Определение Верховного суда РФ от 19.05.2017 №3305-КГ17-4803 по делу № А40-61604/2016.

Данная ссылка несостоятельна, поскольку в указанном деле суды, установив, что согласно договорам купли-продажи офисных помещений в здании, общество передало покупателям право собственности на конкретные нежилые помещения, а также часть права собственности на места общего пользования в доле, соответствующей размеру проданных офисных помещений, суды посчитали, что при таких обстоятельствах у общества не имелось оснований применять для расчета налога полную кадастровую стоимость мест общего пользования, поскольку общество перестало являться собственником части этих помещений и, следовательно, не несет бремени их содержания, в том числе налогового.

Тогда как в настоящем случае, имеющиеся в материалах дела доказательства подтверждают, что здание ЛДК было пригодным для эксплуатации, фактически использовалось в предпринимательской деятельности и приносило организации экономическую выгоду. Сам факт отсутствия акта приема-передачи основных средств и регистрации права на объект при фактическом использовании объекта в хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.

В соответствии с частью 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований государственному унитарному предприятию «Башфармация» Республики Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***> от 15.07.1992 года, 450106, РБ, <...>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья К.В. Валеев