Решение от 17 декабря 2018 г. по делу № А49-13728/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-13728/2018
город Пенза
17 декабря 2018 года
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), третьи лица: государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), инспекция Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 – представителя (доверенность от 20.11.2018),

от ответчика – ФИО3 - ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 27.12.2017),

от третьего лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области – ФИО4 – начальника отдела (доверенность от 03.09.2018),

от третьего лица - ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы – не явились,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (далее - Отделение) о признании недействительным решения от 04.10.2018 № 068F07180001409 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп., а также просила суд обязать ответчика вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп. и направить его для исполнения в ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и наличие у него права на возврат исчисленных без учета понесенных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности страховых взносов за 2015 год.

В письменном отзыве по делу ответчик с заявленными требованиями не согласился, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку расчет страховых взносов и их уплата произведены предпринимателем самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» до официального опубликования Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Третье лицо – УПФ РФ в г. Пензе Пензенской области в письменном отзыве на заявление с требованиями предпринимателя не согласилось, ссылаясь на самостоятельное исчисление и уплату страховых взносов предпринимателем и на передачу полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органом.

Третье лицо – ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы в письменном отзыве по делу сообщила, что возврат денежных средств за 2015 год может быть произведен налоговым органом по решению Отделения.

Представитель третьего лица – ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы, надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, в предварительное судебное заседание не явился.

Суд с учетом мнения представителей заявителя, ответчика и третьего лица, явившихся в предварительное судебное заседание, проводит предварительное судебное заседание в отсутствие представителя ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы.

Учитывая мнения представителей заявителя, ответчика и третьего лица, арбитражный суд решил вопрос о готовности дела к судебному разбирательству и на основании пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представители заявителя, ответчика и третьего лица не возражали против рассмотрения дела в отсутствие третьего лица.

Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителя ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил суд признать недействительным решение государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области от 04.10.2018 № 068F07180001409 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп., а также просил суд обязать ответчика вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп. и направить его для исполнения в ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержав доводы, приведенные в отзыве на заявление, и просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Представитель ГУ - Управления ПФ РФ в г. Пензе Пензенской области поддержал позицию Отделения и просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд приходит к следующему.

14.09.2018 заявитель обратился в ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по Пензенской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год. Решением от 04.10.2018 № 068F07180001409 Отделение отказало в возврате сумм страховых взносов за 2015 год в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов на страховую пенсию.

Считая указанное решение недействительным, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего федерального закона.

Исходя из части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1); для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указал, что согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в данной ситуации.

Фиксированный размер страховых взносов в 2015 году составлял 18610 руб. 80 коп., а при доходе свыше 300000 рублей размер страховых взносов не мог превышать за 2015 год - 148886 руб. 40 коп.

Из материалов дела видно, что предприниматель в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год произведен предпринимателем с величины дохода, превышающего 300000 руб., без учета понесенных им расходов. Страховые взносы за 2015 год исчислены предпринимателем с суммы, превышающей 300000 руб. в сумме 3267 руб. 00 коп. Данные страховые взносы уплачены предпринимателем 24.03.2016.

Вместе с тем, доходы предпринимателя с учетом понесенных им расходов (в 2015 году расходы составили – 582805 руб.) составили в 2015 году – 43913 руб. 00 коп.

С учетом разъясненного Конституционным Судом Российской Федерации конституционно-правового смысла статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, а также правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации к принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предприниматель не должен был уплачивать указанные страховые взносы за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп.

Таким образом, сумма фактически уплаченных страховых взносов с величины дохода, превышающего 300000 руб., за 2015 год в размере 3267 руб. 00 коп. превышает сумму страховых взносов, подлежащих уплате за указанный период с учетом толкования нормативных положений, данного Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П.

Следовательно, заявитель уплатил излишне страховые взносы за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп.

Представленные заявителем й третьим лицом в материалы дела подробные расчеты излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год произведены с учетом понесенных предпринимателем расходов. Спора по представленным расчетам у лиц, участвующих в деле, не имеется.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает оспариваемое предпринимателем решение Отделения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп. незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя.

Довод ответчика и третьего лица – УПФ России в г. Пензе Пензенской области о неприменении Постановления № 27-П к спорным правоотношениям судом не принимается на основании следующего.

Исходя из положений статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 не изменяет действовавшие правовые нормы, а лишь дает толкование норм в их взаимосвязи. Толкование нормативных положений, данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении, является обязательным, исключает любое иное их истолкование правоприменителем и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения и публикации данного постановления.

В силу части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Довод ответчика на невозможность возврата заявителю излишне уплаченных страховых взносов со ссылкой на пункт 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации судом не принимается.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.17, возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

До 01.01.2017 в Законе № 212-ФЗ имелась аналогичная норма.

Так, согласно части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Исходя из положений статьи 1 Закона № 27-ФЗ индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации, а физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений статьи 14 Закона № 27-ФЗ, застрахованное лицо имеет право, в частности, в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации или в налоговые органы в соответствии с их компетенцией, либо в суд.

Абзац 3 части 1 статьи 16 Закона № 27-ФЗ устанавливает, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу.

Таким образом, Законом № 27-ФЗ не установлен запрет на корректировку застрахованным лицом сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете.

В данном случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Законом № 212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017, и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд находит требования заявителя законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области от 04.10.2018 № 068F07180001409 об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в возврате излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в сумме 3267 руб. 00 коп., обязать ответчика вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 3267 руб. 00 коп. и направить его для исполнения в ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы.

Взыскать с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационном порядке.

Судья Н.Н. Петрова