Решение от 9 апреля 2021 г. по делу № А51-18706/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-18706/2020
г. Владивосток
09 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 09 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевой Д.С.

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" (ИНН 2543109029, ОГРН 1172536006147)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования инспекции №6453 от 15.07.2020, о признании недействительным решения УФНС по Приморскому краю №13-09/34201@ от 25.08.2020

при участии:

от заявителя – не явились, извещены;

от УФНС по ПК – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021, удостоверение, диплом

МИ ФНС №15 по Приморскому краю – ФИО3, доверенность от 11.01.2021, диплом, удостоверение

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" обратилось в суд с требованием к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю о признании недействительным требования инспекции №6453 от 15.07.2020, а также о признании недействительным решения УФНС по Приморскому краю №13-09/34201@ от 25.08.2020

Определением суда от 03.02.2021 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Определением от 03.02.2021 суд по ходатайству ответчика заменил наименование ответчика на Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю в связи с реорганизацией налоговых органов.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения заявления в заседание не явилось. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие не явившихся сторон.

Заявитель в тексте заявления указал на то, что оспариваемое требование о предоставлении документов не содержит необходимой информации, а именно, в рамках какой проверки запрашиваются документы, по каким конкретным сделкам, на каком основании требование подписано ФИО4, в связи с чем, выставлено налоговым органом незаконно. Вместе с тем, заявитель считает, что предоставление данных по требованию в отношении ФИО5 возможно только с его письменного согласия, которое он не давал. Полагает, что в случае предоставления информации без согласия субъекта персональных данных руководитель может быть привлечен к административной ответственности по ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзывах, считает ненормативные акты, оспариваемые заявителем законными и обоснованными. Пояснил, что запрошенная в отношении ФИО5 информация необходима налоговому органу в связи с проведением мероприятий налогового контроля вне рамок налоговой проверки. Требование составлено по установленной форме, имеет все необходимые ссылки на положения НК. В данном случае согласие субъекта на обработку персональных данных не требуется. Право на истребование документов в отношении ФИО5 предоставлено ст. 31 НК РФ. Инспекция обращает внимание, что закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов.

При исследовании материалов дела судом установлено, что ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в отношении ООО «Ипон-Логистик» проведены мероприятия налогового контроля вне рамок налоговых проверок.

Так, налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчетным счетам, в ходе которого установлено неоднократное перечисление ООО «Ипон-Логистик» денежных средств ООО «Ареал-Недвижимость» с назначением платежа: «Оплата за ФИО5 по договору беспроцентного целевого займа...», «Взнос по договору участия в долевом строительстве ... за ФИО5», «НДС не облагается».

В справке по форме 2-НДФЛ за 2019 год, представленной ООО «Ипон-Логистик» в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока за ФИО5, отражены доходы с кодом 2000 Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)».

В связи с чем, 15.07.2020 Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи ООО «Ипон-Логистик» направлено требование №6453 (получено-23.07.2020). Срок представления документов (информации) в соответствии с абз.2 п.5 ст.93.1 НК РФ не позднее - 06.08.2020.

Из требования от 15.07.2020 №6453 следует, что документы (информация) истребованы налоговым органом на основании п.2 ст.93.1 НК РФ, т.е. вне рамок проведения налоговых проверок.

В указанном требовании, налоговым органом запрошены документы (информация) в отношении работника ООО «Ипон-Логистик» ФИО5, а именно:

- трудовой договор, заключенный с ФИО5, приказ о назначении (увольнении);

- информация в отношении ФИО5 (должность, график работы, характеристика, должностные обязанности, причина увольнения, контактные данные сотрудника).

29.07.2020 ООО «Ипон-Логистик» представило ответ на указанное требование без представления запрашиваемых документов. В своем ответе Общество выразило несогласие с запрашиваемой налоговым органом информацией (документами) и проинформировало о направлении соответствующей жалобы в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы ООО «Ипон-Логистик» УМНС России по Приморскому краю было вынесено решение № 13-09/342201@ от 25.08.2020 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В свою очередь налоговым органом, в связи с непредставлением документов по требованию в отношении Общества составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях № 12330 от 06.08.2020.

Руководствуясь п.5, п.8 ст. 101.4 НК РФ, Общество направило возражения по акту проверки. По результатам рассмотрения Акта и представленных по нему возражений, ИФНС России по Ленинскому району вынесено Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое №1326 от 30.09.2020, согласно которому ООО «Ипон-Логистик» было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 129.1 НК РФ за неправомерное не сообщение сведений в виде штрафа в размере 5000 руб.

Не согласившись с Решением №1326 от 30.09.2020, Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Приморскому краю и для сведения в Контрольное управление, Управление камерального контроля, Управление налогообложения юридических лиц, Управление досудебного урегулирования налоговых споров федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) с требованиями отменить Решение № 1326 от 30.09.2020 полностью; признать незаконными действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока по истребованию документов (информации), по составлению и направлению требования о представлении документов (информации) № 6453 от 15.07.2020.

Решением УФНС России по Приморскому краю № 13-09/44380@ от 29.10.2020 срок рассмотрения жалобы был продлен. На момент подачи заявления в суд решение УМНС России по Приморскому краю принято не было.

ООО «Ипон-Логистик» не согласившись с требованием инспекции №6453 от 15.07.2020, а также решением УФНС по Приморскому краю №13-09/34201@ от 25.08.2020 обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемых ненормативных актов, суд полагает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

Вышеуказанные обязанности реализуются налоговыми органами посредством осуществления различных форм и методов налогового контроля, в том числе уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят налоговые проверки, а также иные мероприятия налогового контроля, в том числе истребование документов в соответствии с нормативно-законодательными документами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку,

В соответствии с п.4 ст.93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 1 и 1.1 указанной статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в п.5 ст.93.1 НК РФ сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 ст. 93 НК РФ. Указанное в п. 5 ст. 93.1 НК РФ уведомление представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация).

Указанное в данном пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Форма требования о предоставлении документов (информации) утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@, согласно которой в требовании о представлении документов (информации) в случае истребования документов (информации) указываются, в том числе, основания для истребования документов (информации) и срок представления документов (информации); истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов); информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации).

Пунктом 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых в соответствии с данной статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Исходя из положений вышеуказанных норм у налогоплательщика нет права, в соответствии с которым он может отказать в предоставлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов.

Подпунктами 3,4 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено направление поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Так, посредством взаимодействия между указанными налоговыми органами в ходе налогового контроля обеспечивается направление требования о представлении документов (информации) лицу, у которого они истребуются, налоговым органом по месту учета этого лица. При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Между тем, статьей 93.1 НК РФ не предусмотрено составление поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), налоговым органом самому себе, т.е. налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, одновременно являющимся налоговым органом по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Требование о предоставлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы из него было ясно, какие документы, за какой период и в отношении кого истребуются.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 N 302-КГ17-15714 указано, что статья 93.1 Кодекса не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам. Налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошена, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование.

В Требовании от 15.07.2020 № 6453 указано наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в предоставлении документов (информации), а именно «Вне рамок проведения налоговых проверок», также подтверждение, что истребование данных документов (информации) не связано с проведением налоговой проверки, такая возможность прямо предусмотрена пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ.

С учетом изложенного, действия налогового органа по выставлению требования о предоставлении документов и само требование соответствуют требованиям действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и не нарушают положения норм материального права.

Также общество считает требование незаконным, поскольку оно подписано заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока, а не начальником инспекции.

Данный довод судом во внимание не принимается, поскольку требование от 15.07.2020 №6453 подписано заместителем руководителя Инспекции ФИО4 на основании приказа от 16.06.2020 №ЕД-10-4/655@ «О возложении временного исполнения обязанностей на ФИО4» на период с 24.06.2020 до назначения на эту должность постоянного работника, но на срок, не превышающий шести месяцев.

Таким образом, требование о предоставлении документов от 15.07.2020 №6453 подписано уполномоченным лицом.

Доводы ООО «Ипон-Логистик» относительно того, что предоставление характеристики и контактных данных ФИО5, возможно только с его письменного согласия, которое он не давал, также подлежат отклонению в силу следующего.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" под персональными данными понимается любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных). Соответственно, это любые сведения, с помощью которых можно определить (идентифицировать) субъекта персональных данных.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ, обработка персональных данных необходима для исполнения полномочий федеральных органов исполнительной власти, органов государственных внебюджетных фондов, исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и функций организаций, участвующих в предоставлении соответственно государственных и муниципальных услуг, предусмотренных Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", включая регистрацию субъекта персональных данных на едином портале государственных и муниципальных услуг и (или) региональных порталах государственных и муниципальных услуг

Так, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, что указано в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе".

В соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Требование от 15.07.2020 № 6453 о представлении документов (информации) в отношении ФИО5 направлено ООО «Ипон-Логистик» в связи с обоснованной необходимостью с соблюдением требований нормативно-законодательных документов Российской Федерации и в соответствии с целями, связанными с осуществлением налогового контроля.

Таким образом, представление в налоговый орган документов, содержащих персональные данные, не требует получения согласия субъекта персональных данных в том случае, если, такие данные представляются в соответствии с требованиями законодательства РФ, Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении требований о признании недействительным требования инспекции №6453 от 15.07.2020, а также о признании недействительным решения УФНС по Приморскому краю №13-09/34201@ от 25.08.2020.

Судебные расходы на оплату государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Кирильченко М.С.