Решение от 3 июля 2020 г. по делу № А27-3884/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

телефон/факс (384-2) 58-37-05

http: www.kemerovo.arbitr.ru

e-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-3884/2020
город Кемерово
03 июля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 июня 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 03 июля 2020 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шумской А.О.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область-Кузбасс, город Осинники

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Кемерово

о признании недействительным решения от 27.12.2019 № 63д,

лица, участвующие в деле явку представителей не обеспечили,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Осинниковский ремонтно-механический завод» (далее - АО «ОРМЗ», общество, страхователь) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) (далее - ГУ КРОФСС РФ) о признании недействительным решения №63Д от 27.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых.

Определением суда от 01.11.2019 заявление принято к производству суда, предварительное судебное заседание назначено на 02.04.2020.

Определениями от 27.03.2020, 10.04.2020 дата рассмотрения дела дважды переносилась судом в связи принятием постановления Президиума Верховного Суда РФ, Президиума Совета судей РФ от 18.03.2020 N 808 «О приостановлении личного приема граждан в судах», указа Президента РФ от 02.04.2020 №239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)».

Определением от 28.05.2020 подготовка дела к судебному разбирательству завершена, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании на 25.06.2020, в котором в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 26.06.2020.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, явку представителей не обеспечили, заявив ходатайства о рассмотрении спора в их отсутствие.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено судом в отсутствие представителей заявителя и заинтересованного лица.

В обоснование требований заявителем указано, что суммы компенсаций по проезду к месту отдыха и обратно в силу Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации, относятся к выплатам, которые в соответствии с действующим законодательством не облагаются страховыми взносами.

Указывает, что выплаты материальной помощи не являются оплатой труда. Выплаты не являются стимулирующими, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества условий выполнения работы, имеют разовый характер и выплачиваются по заявлению работника. Основания для их включения в базу, облагаемую страховыми взносами в силу части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), отсутствовали.

Полагает необоснованным доначисление обществу страховых взносов на сумму не принятых к зачёту расходов на цели обязательного социального страхования. Отказ ГУ КРОФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий, поскольку их осуществление, произведенное с нарушением требований законодательства по обязательному социальному страхованию, либо не подтверждение их документально в установленном порядке не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем. Соответственно, не принятые к зачету расходы на выплату страхового обеспечения (пособия по нетрудоспособности) не могут выступать в качестве базы для начисления страховых взносов.

ГУ КРОФСС РФ в письменном отзыве против удовлетворения заявления возразило, указав, что суммы материальной помощи и компенсации к месту проезда и обратно не предусмотрены в числе выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Полагает, что сумма непринятых к зачету пособий, назначенных и выплаченных с нарушением законодательства, является доходом работников и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Рассмотрев и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ГУ КРОФСС РФ (филиалом №15) в отношении АО «ОРМЗ» была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 20.11.2019 №63Д.

27.12.2019 ГУ КРОФСС РФ вынесено решение №63Д о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением АО «ОРМЗ» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 4403 руб. 67 коп., АО «ОРМЗ» привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 880 руб. 73 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Оценив указанные обстоятельства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, представленные ими доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для признания недействительным решения от 27.12.2019 №63Д, исходя из следующего.

В соответствии с ч.1 ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ (действовавшего в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч. 1 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ).

Как явствует из материалов дела, ГУ КРОФСС доначислена недоимка в сумме 4403 руб. 67 коп., в том числе:

- 1212 руб. 35 коп. – взносы, доначисленные на сумму компенсации проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно- 41805 руб. 28 коп. (код 1820);

- 3013 руб. 74 коп. - взносы, доначисленные на сумму выплат оказываемой работодателем своим работникам, превышающей 4000 руб. в год на одного работника – 103992 руб. 08 коп. (материальная помощь сотрудницам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от 1,5 до 3-х лет (код 1852);

- 177 руб. 51 коп. – взносы, доначисленные на сумму расходов 6121 руб. 20 коп., не принятых к зачету на цели обязательного социального страхования.

Как следует из текста решения от 27.12.2019 №63Д, в качестве основания доначисления 1212 руб. 35 коп. страховых взносов, соответствующих сумм штрафных санкций ГУ КРОФСС указано, что обществом не начислены страховые взносы на суммы стоимости проезда работников в пределах территории Российской Федерации к месту использования ежегодного отпуска и обратно в период январь, март-декабрь 2016 года, оплачиваемого работодателем в соответствии с пунктом 7.1.13 Коллективного договора на 2013- 2016 гг.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ (действовавшего в спорный период) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

В соответствии со статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.

В соответствии с пунктом 5.11 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на период с 01.04.2013 по 31.03.2016 (срок действия продлен соглашением от 26.10.2015 до 31.12.2018), в организациях, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси).

Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами оплата стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Довод ГУ КРОФСС о том, что филиалом правомерно доначислены суммы страховых взносов на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, подлежит отклонению, поскольку Кемеровская область приравнена к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, в связи с чем оплата стоимости проезда работников общества к месту отпуска и обратно не подлежит.

Учитывая изложенное, суд удовлетворяет требования заявителя о признании недействительным решения от 27.12.2019 №63Д в части доначисления 1212 рублей 35 коп. страховых взносов, соответствующей суммы штрафа.

Основанием для доначисления ГУ КРОФСС 3013 руб. 74 коп. расходов послужил вывод о занижении облагаемой базы на сумму выплат ежемесячной материальной помощи на ребенка в возрасте от 1,5 до 3-х лет (код 1852).

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Из указанных норм следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

В соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ трудовой договор регулирует именно трудовые отношения, а коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения, согласно статье 40 ТК РФ.

В коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Доказательства того, что заключенные обществом с работниками трудовые договоры содержат условия о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам, в деле отсутствуют.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, согласно которому работникам оказывается материальная помощь, в том числе: женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанная позиция согласуется с изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения произведенных выплат материальной помощи в базу для начисления страховых взносов и доначисления плательщику к уплате страховых взносов в сумме 3013 руб. 74 коп.

Кроме того, как следует из решения ГУ КРОФСС №63Д от 27.12.2019, обществу доначислены к уплате страховые взносы на сумму 177 руб. 51 коп. на сумму расходов - 6121 руб. 20 коп., не принятых к зачету на цели обязательного социального страхования.

В качестве основания для начисления страховых взносов в решении №63Д от 27.12.2019 указано, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности произведены страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В части 3 пункта 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (далее - Положение N 101), установлено, что расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

С учетом изложенных норм права отказ ГК КРОФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций, доказательства обратного в дело не представлены.

Обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов текущее законодательство не предусматривает. Спорные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, по указанным выплатам у Фонда отсутствовали основания для доначисления взносов и применения штрафных санкций.

Решение ГУ КРОФСС (филиал №15) №63Д от 27.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежат признанию недействительным в полном объеме.

Заявление АО «ОРМЗ» подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на ГУ КРОФСС РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) №63Д от 27.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область-Кузбасс, город Осинники судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.Ю. Кормилина