Решение от 10 сентября 2025 г. по делу № А56-31704/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-31704/2025
11 сентября 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  12 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен  11 сентября 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составесудьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем   Рагимовой Л.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "СК Каменный город" (адрес: 195030, г.Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Ржевка, ул Химиков, д. 28, литера АС, помещ. 1-Н офис №303, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.08.2020, ИНН: <***>, КПП: 780601001);

Заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (адрес: 193315, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 781101001);

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу  от 23.07.2024 №1/1705, а также о возложении обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов,


при участии: согласно протоколу судебного заседания от 12.08.2025,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СК КАМЕННЫЙ ГОРОД» (далее - ООО «СК КАМЕННЫЙ ГОРОД», Заявитель, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, Заинтересованное  лицо, Налоговый орган) от 23.07.2024 № 1/1705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной налоговой проверки, и возложении обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов Налогоплательщика.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

В обоснование требований представитель заявителя указывает, что в ходе налоговой проверки, а также в ходе обжалования решений налогового органа Обществом подробно приведена позиция относительно спорного контрагента, опровергая выводы Инспекции о создании формального документооборота с использованием указанных взаимозависимых контрагентов и неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, поскольку хозяйственные операции, в связи с которыми были заявлены вычеты, носили реальный характер.

Представители заинтересованного лица в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в рамках ст. 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2023 года с номером корректировки «0», представленной ООО "СК КАМЕННЫЙ ГОРОД" ИНН <***> по телекоммуникационным каналам связи 25.10.2023. Подписантом налоговой декларации является руководитель ООО «СК Каменный город» ФИО1.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки № 1705 от 08.02.2024, согласно которому обоснованность заявленных налоговых вычетов по контрагенту: ООО «Строймир» ИНН <***> в 3 квартале 2023 года на общую сумму 5 133 011,00 руб., не подтверждена, в связи, с чем Инспекцией установлено занижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, и, как следствие, неуплата налога в сумме 5 133 011,00 руб., в связи с несоблюдением условий, определенных п. 1 ст. 54.1, нарушением ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Акт налоговой проверки № 1705 от 08.02.2024 и приложение к Акту на 419 листах получены на руки 01.03.2024 представителем по доверенности б/н от 22.09.2023 ФИО2 (Уведомление № 7904/11З о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента направлено по телекоммуникационным каналам связи 14.02.2023 и получено ООО «СК Каменный город» 22.02.2023, что подтверждено квитанцией о приеме электронного документа).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №11/3389/З от 13.03.2023 направлено по телекоммуникационным каналам связи 13.03.2023 и получено ООО «СК Каменный город» 20.03.2023, что подтверждено квитанцией о приеме электронного документа.

ООО "СК Каменный город" в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ, в рамках установленного законом срок представлены возражения № б/н от 27.03.2024 (вх.№024205 от 28.03.2024) с приложениями к ним на 183 листах на Акт налоговой проверки № 1705 от 08.02.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки составлен Протокол № 1/1705 от 10.04.2024. В соответствии с протоколом, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу принято Решение № 67 от 12.04.2024 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В период с 12.04.2024 по 12.05.2024 проведены соответствующие дополнительные мероприятия налогового контроля.

07.06.2024 по телекоммуникационным каналам связи ООО «СК Каменный город» направлено уведомление №11/23752/З от 07.06.2024 о вызове в налоговый орган налогоплательщика на вручение Дополнений к Акту налоговой проверки, уведомление получено ООО «СК Каменный город» 17.06.2024, что подтверждено квитанцией о приеме электронного документа.

Дополнения к Акту налоговой проверки № 1705/1 от 31.05.2024 и приложение на 1229 листах получены на руки 18.06.2024 представителем по доверенности б/н от 18.06.2024 ФИО3

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены обстоятельства, подтверждающие выводы о неправомерном включении в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «Строймир» ИНН <***>.

Инспекцией сделаны выводы, о том, что в нарушение норм установленных ст.169, п.1.ст.171, п.1.ст.172, п.1. ст. 54.1 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «СК Каменный город» неправомерно занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде и завышения налоговых вычетов по НДС в общем размере на сумму 5 133 011,00 руб.

Из положений гл. 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных <...> ст. 171 НК РФ.

В силу положений ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом, содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023).

Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или, во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021), п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023)).

Взаимодействие между ООО «СК Каменный город» (Заказчик) и ООО «Строймир» (Подрядчик) в рассматриваемом периоде осуществлялось на основании договоров подряда от 03.07.2023 № СМ/Окт38, от 24.07.2023 № СМ/Шк, от 24.07.2023 № СМ/П30, в том числе, на следующие однотипные виды комплексных работ на нескольких объектах: по устройству ограждающих конструкций, по устройству внутренних стен и перегородок, по устройству ограждающих конструкций подземного гаража, кладка перегородок из бетонных блоков и т.п.

В целях исполнения договоров подряда ООО «Строймир», в свою очередь, заключены договоры гражданско-правового характера (далее – договоры ГПХ) между контрагентом (Заказчик) и иностранными физическими лицами (Подрядчики). Все иностранные граждане, привлекаемые для выполнения работ по договорам подряда с ООО «СК Каменный город», являются сотрудниками ООО «Стройбюро».

При этом анализ и сравнение представленных ООО «Стройбюро» документов по требованию налогового органа по взаимоотношениям с ООО «СК Каменный город» и документов, представленных ООО «СК Каменный город» с возражениями на акт налоговой проверки по взаимоотношения с ООО «Строймир», показал, что ООО «Стройбюро» и ООО «Строймир» выполняли аналогичные работы на объекте строительства «Многоквартирные жилые дома со встроенными помещениями, встроенными-пристроенными подземными гаражами, Многоуровневый гараж со встроенными помещениями обслуживания» по адресу Санкт-Петербург, Октябрьская набережная, кадастровый номер земельного участка 78:12:0633102:5084.

Также, контрагентами ООО «СК Каменный город» в проверяемом периоде являлись индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выполняли работы (оказывали услуги) в 3 квартале 2023 года согласно заключенным договорам подряда. Индивидуальные предприниматели были установлены в ходе анализа банковской выписки ООО «СК Каменный город», общество осуществляло перевод денежных средств на расчетные счета индивидуальных предпринимателей с указанием номеров договоров подряда.

Также в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что указанные индивидуальные предприниматели осуществляли вход на объект строительства «Многоквартирные жилые дома со встроенными помещениями, встроенными-пристроенными подземными гаражами, Многоуровневый гараж со встроенными помещениями обслуживания» по адресу: Санкт-Петербург, Октябрьская набережная, кадастровый номер земельного участка 78:12:0633102:5084 и выполняли строительно-монтажные работы, аналогичные работам ООО «Строймир». Данный факт подтвержден документами, представленными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Сэтл Строй» по поручению от 24.04.2024 № 11/1299/З об истребовании документов (информации).

Согласно анализу банковских выписок ООО «СК Каменный город» денежные средства в адрес ООО «Строймир» по вышеуказанным договорам подряда не переводились либо переводились частично.

Налоговым органом проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Строймир» и выявлено отсутствие экономического источника для вычета НДС по цепочке контрагентов от ООО «СК Каменный город» к ООО «Строймир», поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоит фиктивность финансово-хозяйственных взаимоотношений, а не реальная экономическая деятельность. Обусловленная природой НДС стадийность взимания налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет НДС покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием, в связи с этим, каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, ООО «СК Каменный город» не вправе заявлять налоговый вычет по вышеуказанному контрагенту, так как процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6.2 ст. 101 Кодекса, принимается либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

МИФНС №24 по СПб 23.07.2024 вынесено оспариваемое решение № 1/1705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Апелляционная жалоба ООО «СК КАМЕННЫЙ ГОРОД» на решение № 07/13522 от 23.07.2024 подана 08.11.2024 в Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

Согласно пункту 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).

Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 7800-2025/000017/И  от 21.01.2025  апелляционная жалоба ООО «СК КАМЕННЫЙ ГОРОД» оставлена без удовлетворения.

Суд с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, приходит к следующему выводу.

Довод ООО "СК КАМЕННЫЙ ГОРОД" о том, что Общество не может нести ответственность за действия третьих лиц, опровергается правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной, в том числе в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, из которой следует, что в сложившейся ситуации при рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС "техническими" компаниями быть возложены на налогоплательщика - покупателя в соответствии с пунктами 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику - покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск.

Учитывая положения о свободе договора, закрепленные в статье 421 ГК РФ, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок.

Неблагоприятные последствия не проявления коммерческой осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, во всяком случае, не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат (Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849)).

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание отсутствие у рассматриваемых организаций - контрагентов материально-технической базы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, трудовых ресурсов, ООО "СК КАМЕННЫЙ ГОРОД" самостоятельно приняло на себя гражданско-правовые и налоговые риски заключения сделок с данным контрагентом.

Следовательно, доводы Общества в указанной части не основаны на нормах права, документально не подтверждены и опровергаются установленной в ходе ВНП совокупностью доказательств.

ООО «СК Каменный город» ссылается на общедоступные интернет – ресурсы и данные, размещенные на них. В том числе указывает, что на сайтах проверки организаций у ООО «Строймир» указана численность за 2022 год – 43 человека, при этом ООО «СК Каменный город» не проанализировало данные ПФР, которые также указаны в открытых источниках. Согласно данным ПФР ООО «Строймир» уплатило взносы за 2022 год в размере – 142,9 тыс. руб., что подтверждает доводы налогового органа  о том, что численность ООО «Строймир» составляла всего 2 человека.

Согласно п. 8.1.24.3 Договора субподряда № ОКТ2/2-КЛ1/2022 от 21.11.2022 ООО «СК Каменный город» должно было представить ООО «Сэтл Строй» дополнительные документы с целью подтверждения должной осмотрительности при согласовании субсубподрядной организации:

1) Выданную ФНС справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, датированную не ранее 30 календарных дней до предполагаемой даты договора;

2) Выписку из реестра членов СРО, если деятельность требует членства в СРО датированную не ранее, чем за 30 дней до предполагаемой даты договора;

3) Бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагента на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения договора;

4) Документы, подтверждающие ведение деятельности контрагентом: наличие соответствующих ресурсов (производственные мощности, технологическое оборудование, квалифицированный персонал с соответствующим опытом) необходимых для выполнения работ, предусмотренных договором, документы, подтверждающие складские, помещения, правоустанавливающие документы на оборудование и технику.

Все вышеперечисленные документы (информация) о ООО «Строймир»  в адрес ООО «Сэтл Строй» не поступали.

В ответ на поручение 11/1363/З от 24.04.2024 ООО «Сэтл Строй» сообщило, что в рамках исполнения договорных обязательств ООО «СК Каменный город» ИНН <***> привлекало следующие субподрядные компании: ООО «СтройБюро» ИНН <***> и ООО «Кварц» ИНН <***>. Так же ООО «Сэтл Строй» представило:

- запросы на согласование привлечения указанных компаний и заключения аккредитационной комиссии;

- письма на согласование привлечения третьих лиц (субподрядных организаций) для исполнения договорных обязательств перед ООО «Сэтл Строй»;

-  списки сотрудников, выполнявших работы от ООО «СК Каменный город».

Согласно представленным документам (информации) установлено, что ООО «СК Каменный город» не согласовывало привлечение ООО «Строймир» для исполнения договорных обязательств перед ООО «Сэтл Строй» на объекте: «Многоквартирные жилые дома со встроенными помещениями, встроенными - пристроенными подземными гаражами, Многоуровневый гараж со встроенными помещениями обслуживания» по адресу: <...> кадастровый номер земельного участка 78:12:0633102:5084 (2 квартал, 3-я очередь строительства), (корп. 3.1, встроенный – пристроенный подземный гараж).  ООО  «Сэтл строй» не собирало комиссию, а так же не составляло заключение аккредитационной комиссии. У ООО «Сэтл Строй» отсутствуют документы, подтверждающие должную осмотрительность по взаимоотношениям с ООО «Строймир».

Анализ списка работников, привлекаемых ООО «Строймир» для выполнения работ на объектах строительства, показал следующее, согласно баз данным ФНС, указанные граждане числились (получали заработную плату, за них вносились страховые взносы) в организации ООО «Стройбюро». Граждане, указанные в списках  не числятся в ООО «Строймир» – соответственно 3-НДФЛ, 6-НДФЛ ООО «Строймир»  не перечисляются; в адрес граждан, указанных в списках, заработная плата не перечисляется ни напрямую, ни посредством зарплатного реестра в адрес обслуживающего Банка ООО «Строймир», штатное расписание сотрудников, перечь сотрудников ООО «Строймир»  в налоговый орган по Поручению № 20/3900/З  от  29.12.2023 не представлены.

В ходе анализа установлен контрагент в книге покупок (раздел 8) - ООО "ЗЕМЛЯ" ИНН <***> КПП 780201001. Генеральным директором и подписантом документов  ООО «Земля»  является -  ФИО4.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу провела допрос генерального директора ФИО4 – подписант декларации по НДС за 3 кв. 2023 год. Составлен протокол допроса б/н от 22.05.2024, свидетель ФИО4 показал следующее: ответ на вопросы № 3,5,6,7,8,9,10 – организацию ООО «Земля» ИНН <***> не создавал, финансово-хозяйственную деятельность не вел, банковские счета не открывал, в налоговый орган декларации по НДС от имени ООО «Земля» не подписывал и не предоставлял. Фактически руководителем и учредителем не являюсь, о деятельности организации информацией не владею. Договоры на оказания услуг, поставку товара или иные документы (договора, контракты и т.д.) носящих обязательный характер в качестве руководителя (или иного лица) от имени вышеуказанной организации не подписывал. Так же не подписывал счета-фактуры, акты, не выдавал доверенностей на представление интересов или право подписи.

Все документы, подписанные от имени ФИО4, считаются недействительными. Внесена отметка в ЕГРЮЛ о недостоверности в отношении ООО «Земля» ИНН <***>. Декларация по НДС за  3 кв. 2023 год -  аннулирована.

Наличие несформированного источника НДС по цепочке контрагентов ООО «СК Каменный город», прямо говорит об отсутствии источника возмещения (принятия к вычету) НДС у ООО «СК Каменный город» в 3 квартале 2023 года.

Анализ списка работников, привлекаемых ООО «Строймир» (таблица №1) для выполнения работ на объекте «Многоквартирные жилые дома со встроенными помещениями, встроенными- пристроенными подземными гаражами, Многоуровневый гараж со встроенными помещениями обслуживания» по адресу: <...> кадастровый номер земельного участка 78:12:0633102:5084 (2 квартал, 3-я очередь строительства), (корп. 3.1, встроенный – пристроенный подземный гараж), показал, что согласно баз данных ФНС, указанные граждане числились (получали заработную плату, за них вносились страховые взносы) следующими организациями:

Таблица №1

ФИО

ИНН

период

Наименование организации

ИНН

ФИО5 Угли

775137194937

2023г.

ООО "СТРОЙБЮРО

<***>

Рахимов Кахрамон Кувондик Угли

027208450903

2023г.

ООО "СТРОЙБЮРО

<***>

ФИО6 Рузимбой Угли

784233280492

2023г.

ООО "СТРОЙБЮРО

<***>

ФИО7

263550775829


официально нигде не трудоустроен


ФИО8

345403653164

2022-2023гг.

ООО "СТРОЙБЮРО

<***>

Юсупов Иброхим  Тохиржон


официально нигде не трудоустроен


ФИО9

784233447568

2023г.

ООО "СТРОЙБЮРО

<***>

Указанные в списке сотрудники никак не связанны с ООО "Строймир": 2 (два) физических лица из списка (таблица №1)  официально нигде не трудоустроены, 5 (пять)  физических лиц из списка (таблица №1)  официально трудоустроены в ООО «СТРОЙБЮРО» ИНН <***>. 

Граждане, указанные в списке (таблица №1), не числятся в ООО «Строймир» – соответственно 3-НДФЛ, 6-НДФЛ ООО  не перечисляются; в адрес граждан, указанных в списке (таблица №11) заработная плата не перечисляется ни напрямую, ни посредством зарплатного реестра в адрес обслуживающего Банка ООО «Строймир», штатное расписание сотрудников, перечь сотрудников ООО «Строймир»  в налоговый орган по Поручению № 20/3900/З  от  29.12.2023 не представлены, пояснения генерального директора ООО «Строймир» - ФИО10 не получены, в связи с не явкой 02.02.2024 на допрос свидетеля в налоговый орган по Повестке № 286 от 17.01.2024  (Поручение о допросе свидетеля  № 2 от 10.01.2024).

Рабочая сила ООО «Строймир» является «фиктивной» и создана для видимости ведения «реальной» финансово-хозяйственной деятельности организации в 3 квартале 2023 года. 

В свою очередь ООО «СК Каменный город» не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента, чтобы исключить сотрудничество с теми, кто нарушает ст. 18.15 КоАП РФ «Незаконное привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства». Нарушение п. 1 ст. 18.15 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере – от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей, либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток. Нарушение п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ влечет наложение штрафа на юридических лиц – от четырёхсот тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток.

Налоговым органом в Дополнениях к Акту налоговой проверки № 1705/1 от 31.05.2024 проанализированы давальческие материалы, акты по форме М-15 и М-29 по каждому объекту. В том числе произведён расчет, сопоставлены объемы требуемых материалов для выполнения работ на Объектах.

Анализ Давальческого сырья:

- Договор подряда № СМ/Окт38 от 03.07.2023 – 41 стр. Дополнения к Акту налоговой проверки № 1705/1 от 31.05.2024;

- Договор № № СМ/Шк от 24.07.2023 – 63 стр. Дополнения к Акту налоговой проверки № 1705/1 от 31.05.2024;

- Договор № СМ/П30 от 24.07.2023 – 60 стр. Дополнения к Акту налоговой проверки № 1705/1 от 31.05.2024.

ООО «СК Каменный город» должно было передать ООО «Строймир» «давальческие материалы» и с передачей данных материалов составить Акт по форме М-15.

При анализе договора подряда № СМ/Окт38 от 03.07.2023, заключенного ООО "СК Каменный город" с ООО "Строймир", а также представленных документов и информации от Заказчика ООО "СК Каменный город»", Инспекцией установлено следующшее.

Согласно Акту выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.07.2023 (договор подряда №СМ/Окт38 от 03.07.2023) ООО «Строймир» выполняло работы на Объекте строительства в период с 03.07.2023 по 31.07.2023. Из представленных документов ООО «СК Каменный город» установлено, что на момент начала работ 03.07.2023 по конец отчетного периода 31.07.2023 ООО «Строймир» не получало материалов для выполнения работ, отсутствует накладная на отпуск материала на сторону от 03.07.2023.

К Накладной № 28 на отпуск материалов на сторону от 31.07.2023, составленную на основании Договора № СМ/Окт38 от 03.07.2023 с ООО «Строймир», составлен Отчет № 1 об использовании давальческого сырья от 31.07.2023. Указанные документы составлены одним днем.

Анализ показал, что ООО «СК Каменный город» передал ООО «Строймир» недостаточное количество материалов для выполнения работ на Объекте строительства. Так, например, для выполнения «Кладка наружных ограждающих конструкций толщиной 250 мм из газобетонных блоков D500» ООО «Строймир» потребовался материал «газобетон D500» в количестве 501,87 м3, в то время, как ООО «СК Каменный город» передало всего - 448 м3, материал «Камень поризованный 2,2 NF M-150», которого не достаточно для выполнения работы – «Кладка наружных ограждающих конструкций толщиной 250 мм из камня керамического по ГОСТ 530-2012».

Также в Таблице проанализирована позиция «клей для блоков». ООО «СК Каменный город» согласно Накладной № 28 от 31.07.2023 передало ООО «Строймир» материал «Клей для газобетона» в количестве – 13 051,00 кг, в то время, как на выполнение работ требуется 25 451,48 кг.

При анализе Договора подряда № СМ/Шк от 24.07.2023, заключенного ООО "СК Каменный город" с ООО "Строймир", а также представленных документов и информации от Заказчика ООО "СК Каменный город»" Инспекцией установлено следующее.

Согласно Акту выполненных работ (КС-2) № 1 от 30.09.2023 (договор подряда №СМ/Шк от 24.07.2023) ООО «Строймир» выполняло работы на Объекте строительства в период с 24.07.2023 по 30.09.2023. Из представленных документов ООО «СК Каменный город» установлено, что на момент начала работ 24.07.2023 по конец отчетного периода 30.09.2023 ООО «Строймир» не получало материалов для выполнения работ. Отсутствует накладная на отпуск материала на сторону от 24.07.2023.

К Накладной № 24 на отпуск материалов на сторону от 30.09.2023, составленной на основании Договора № СМ/Шк от 24.07.2023 с ООО «Строймир», составлен Отчет № 1 об использовании давальческого сырья от 30.09.2023. Указанные документы составлены одним днем.

Анализ показал, что ООО «СК Каменный город» предал ООО «Строймир» недостаточное количество материалов для выполнения работ на Объекте строительства. Так, например, для выполнения «Устройство каменной кладки перегородок толщиной 130 мм из бетонных блоков КСР-ПР-ПС-40,3*18,8*13-100-1750 ООО «Строймир» потребовался материал «Бетонные блоки КСР-ПР-ПС-40,3*18,8*13-100-1750 в количестве 7 680 шт., в то время как ООО «СК Каменный город» передало всего - 5099 шт.

Также в таблице проанализирована позиция «раствор кладочный М75» и «смесь сухая». ООО «СК Каменный город» согласно Накладной № 24 от 30.09.2023 не передало ООО «Строймир» данные материалы.

При анализе Договора подряда № СМ/П30 от 24.07.2023, заключенного ООО "СК Каменный город" с ООО "Строймир", а также представленных документов и информации от Заказчика ООО "СК Каменный город»" - ООО "Диалог", установлено, что при выполнении заявленных работ по вышеуказанным Договорам подряда ООО "Строймир" необходимо было принять давальческое сырье, а ООО "СК Каменный город" передать его в адрес субподрядчиков.

Согласно Акту выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.08.2023 (договор подряда №СМ/П30 от 24.07.2023) ООО «Строймир» выполняло работы на Объекте строительства в период с 24.07.2023 по 31.08.2023. Из представленных документов ООО «СК Каменный город» установлено, что на момент начала работ 24.07.2023 по конец отчетного периода 31.08.2023 ООО «Строймир» не получало материалов для выполнения работ. Отсутствует Накладная на отпуск материала на сторону от 24.07.2023. Факт передачи Давальческого материала не подтвержден документально.

ООО «СК Каменный город» осуществило оплату за строительно-монтажные работы ООО «Строймир» на общую сумму 23 174 022,30 руб.:


Контрагент


Дата операции

Наименование

По дебету (руб)

Назначение платежа


17

22

27

31

25.12.2023

ООО "СТРОЙМИР"

1 979 300,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С231222501 от 25.12.23 Сумма 1979300-00 В т.ч. НДС  (20%) 329883-33

27.12.2023

ООО "СТРОЙМИР"

2 503 480,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С231227141 от 27.12.23 Сумма 2503480-00 В т.ч. НДС  (20%) 417246-67

15.01.2024

ООО "СТРОЙМИР"

977 000,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24011510 от 15.01.24 Сумма 977000-00 В т.ч. НДС  (20%) 162833-33

17.01.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 997 300,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24011706 от 17.01.24 Сумма 1997300-00 В т.ч. НДС  (20%) 332883-33

22.01.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 997 000,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24012206 от 22.01.24 Сумма 1997000-00 В т.ч. НДС  (20%) 332833-33

01.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 970 000,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24020102 от 01.02.24 Сумма 1970000-00 В т.ч. НДС  (20%) 328333-33

09.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 977 300,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24020968 от 09.02.24 Сумма 1977300-00 В т.ч. НДС  (20%) 329550-00

15.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 910 762,30

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24021514 от 15.02.24 Сумма 1910762-30 В т.ч. НДС  (20%) 318460-38

19.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 970 370,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24021907 от 19.02.24 Сумма 1970370-00 В т.ч. НДС  (20%) 328395-00

21.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 950 770,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24022106 от 21.02.24 Сумма 1950770-00 В т.ч. НДС  (20%) 325128-33

26.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 970 370,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023 сч.С24022605 от 26.02.24 Сумма 1970370-00 В т.ч. НДС  (20%) 328395-00

29.02.2024

ООО "СТРОЙМИР"

1 970 370,00

За строительно-монтажные работы по Договору № СМ/Окт38 от 03.07.2023  Сумма 1970370-00 В т.ч. НДС  (20%) 328395-00

К Возражениям б/н от 27.03.2024 на Акт налоговой проверки № 1705 от 08.02.2023 ООО «СК Каменный город» приложило следующие документы:

- Соглашение к Договору №СМ/Окт38 от 03.07.2023;

- Соглашение к Договору № СМ/П30 от 24.07.2023;

- Соглашение к Договору № СМ/Шк от 24.07.2023.

Согласно представленным документам ООО «СК Каменный город» (Заказчик) оплачивает ООО «Строймир» (Подрядчик) стоимость работ в срок до 31.05.2024. Оплата осуществляется на основании подписания Сторонами Акта о приемке выполненных работ  (форма № КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

На момент составления Решения ООО «СК Каменный город» не осуществило оплату на общую сумму 7 624 043,70 руб.

Исходя из позиции Общества, у ООО «СК Каменный город» нет оснований не выплачивать оставшуюся сумму - 7 624 043,70 руб. по договору. Согласно позиции Общества, контрагент ООО «Строймир» является добросовестным и исполнял свои обязанности, однако частичная оплата услуг не произведена.

Несмотря на то, что НК РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара (работ, услуг), данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика, о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного уменьшение сумм НДС к уплате в бюджет.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


                                                  РЕШИЛ:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                        Котлов Р.Э.