Решение от 12 октября 2022 г. по делу № А55-26841/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



12 октября 2022 года

Дело №

А55-26841/2021


Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 12 октября 2022 года.


Арбитражный суд Самарской области


в составе

судьи Агеенко С.В.


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чугуновой С.Ю.,


рассмотрев в судебном заседании 06 октября 2022 года дело по заявлению


Общества с ограниченной ответственностью «Победа», Самарская область, г. Тольятти


от 08 сентября 2021 года


к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти


при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, г. Самара

- ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти Самарской области ГУФССП России по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти


о признании задолженности безнадежной ко взысканию


при участии в заседании


от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО1 по доверенности от 20.12.2021 года

от иных лиц – не явились, извещены

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Победа» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недоимки по налогам в сумме 1 530 360 рублей и по пени в сумме 817 151 рубль 31 коп. безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

УФНС России по Самарской области в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (л.д. 41-42, 50-51) заявленные требования считает необоснованными.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя УФНС России по Самарской области, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Определением суда от 17.08.2022 года назначено судебное заседание по вопросу о наложении штрафа на ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти Самарской области ГУФССП России по Самарской области в связи с неисполнением определения суда об истребовании доказательств по делу.

Принимая во внимание, что истребуемые доказательства представлены суду, основания для наложения штрафа на ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти Самарской области ГУФССП России по Самарской области отсутствуют.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области в адрес ООО «Победа» выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 5828768 по состоянию на 30.08.2021г., в которой отражена задолженность (недоимка) по налогу в сумме 1 530 360 (Один миллион пятьсот тридцать тысяч триста шестьдесят) рублей, по пени в сумме 817 151 (Восемьсот семнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль 31 копейка, перешедшая в 2016 году в связи с реорганизацией от лица предшественников (л.д. 14-15).

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. №4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. №137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. №13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В соответствии с п.6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пеней, которые также пропущены налоговым органом.

Согласно данным налоговых органов недоимки по налогам в сумме 1 530 360 рублей и пени в сумме 817 151, 31 рублей включает:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 15 029 руб., пени в размере 7 559, 06 руб. (согласно АИС Налог-3 стартовая задолженность, образовавшаяся до августа 2016 года);

- налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 103 205 руб., пени в размере 54 478, 56 руб. (согласно АИС Налог-3 начисления образовались по решению о привлечении к ответственности от 16.12.2016 № 52-16);

- налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 1 412 126 руб., пени в размере 755 113, 69 руб. (согласно АИС Налог-3 начисления образовались по решению о привлечении к ответственности от 16.12.2016 № 52-16).

В связи с образованием задолженности по решению о привлечении к ответственности от 16.12.2016 № 52-16 Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области (далее – Инспекция № 2) было сформировано требование от 07.02.2017 № 306 на общую сумму 1 792 777, 81 руб. со сроком исполнения 01.03.2017.

На основании ст. 46 НК РФ выставлено решение о взыскании за счет денежных средств от 15.03.2017 № 7131 на общую сумму 1 792 777, 81 руб. Направлено налогоплательщику заказным письмом.

Поручения на списание и перечисление денежных средств не формировались в связи с отсутствием сведений о наличии счетов налогоплательщика.

В связи с неисполнением требования от 07.02.2017 № 306, руководствуясь ст. 46 НК РФ Инспекцией № 2 было сформировано решение о взыскании за счет денежных средств от 15.03.2017 № 7131.

Руководствуясь ст. 47 НК РФ Инспекцией № 2 вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 11.10.2017 № 17850, а также постановление от 11.10.2017 № 17792 (л.д. 71-72).

На основании исполнительного документа – постановления Инспекции № 2, судебный пристав-исполнитель вынес постановление о возбуждении исполнительного производства, предметом исполнения которого является взыскание задолженности по уплате налогов, сборов, пени на общую сумму 1 792 777, 81 руб. – постановление о возбуждении исполнительного производства от 17.10.2017.

Указанное исполнительное производство окончено судебным приставом-исполнителем 24.12.2017 (номер документа ФССП 253096171/6328) постановлением об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю с указанием причины: у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Сведения о мерах принудительного взыскания в отношении сумм налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, у налоговых органов отсутствуют.

Согласно сведениям ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти Самарской области ГУФССП России по Самарской области 17.10.2017 года на основании исполнительного документа, выданного Межрайонной Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области в отношении должника - ООО «Победа» (ИНН <***>), сущность исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере 1 792 77,81 руб. в пользу взыскателя: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области возбуждено исполнительное производство №117383/17/63028-ИП.

24.12.2017 года исполнительное производство окончено в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Оригинал исполнительного документа направлен в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области. Предоставить материалы исполнительного производства не предоставляется возможным, поскольку согласно приказу № 682 от 10.12.2010 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в Федеральной службе судебные приставов» и акту о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению № 76/21/28/63 от 17.03.2021 г. документы уничтожены.

07.07.2017 года на основании исполнительного документа, выданного Межрайонной Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области. В отношении должника - ООО «Победа» (ИНН <***>), сущность исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере 16 268,47 рублей в пользу взыскателя: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области возбуждено исполнительное производство № 67008/i7/63026-ИП.

28.09.2017 года исполнительное производство окончено в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Оригинал исполнительного документа направлен в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области. Предоставить материалы исполнительного производства не предоставляется возможным, поскольку согласно приказу № 682 от 10.12.2010 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в Федеральной службе судебных приставов» и акту о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению № 76/21/28/63 от 17.03.2021 года документы уничтожены.

23.05.2017 на основании исполнительного документа, выданного Межрайонной Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, в отношении должника - ООО «Победа» (ИНН <***>), сущность исполнения - взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере 7 600 рублей в пользу взыскателя - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области возбуждено исполнительное производство № 50888/17/63028-ИП.

28.09.2017 года исполнительное производство окончено в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Оригинал исполнительного документа направлен в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области. Предоставить материалы исполнительного производства не предоставляется возможным, поскольку согласно приказу № 682 от 10.12.2010 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в Федеральной службе судебных приставов» и акту о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, № 76/21/28/63 от 17.03.2021 г. документы уничтожены.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по налогу в сумме 1 530 360 (Один миллион пятьсот тридцать тысяч триста шестьдесят) рублей и по пени в сумме 817 151 (Восемьсот семнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль 31 копейка образовалась до 2016 года, а исполнительные производства, направленные на ее взыскание, окончены 28.09.2017 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 5828768 по состоянию на 30.08.2021г. задолженность по налогу в сумме 1 530 360 (Один миллион пятьсот тридцать тысяч триста шестьдесят) рублей и по пени в сумме 817 151 (Восемьсот семнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль 31 копейка, является безнадежной к взысканию.

Кроме того, налоговый орган с заявлением о взыскании с заявителя спорной задолженности в суд не обращался.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. №ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Судом установлено, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку:

- недоимка по налогу в сумме 1 530 360 (Один миллион пятьсот тридцать тысяч триста шестьдесят) рублей и по пени в сумме 817 151 (Восемьсот семнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль 31 копейка образовалась до 2016 года;

- ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В силу разъяснений, содержащихся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

В связи с изложенным, учитывая установленные судом обстоятельства во взаимосвязи с положениями, предусмотренными ст. 59 НК РФ, суд полагает, что заявленные требования следует удовлетворить и признать недоимку по налогу в сумме 1 530 360 (Один миллион пятьсот тридцать тысяч триста шестьдесят) рублей и по пени в сумме 817 151 (Восемьсот семнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль 31 копейка безнадежной к взысканию, и обязанность по ее уплате прекращенной.


Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В наложении штрафа на ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти Самарской области ГУФССП России по Самарской области отказать.

Признать недоимку по налогам в сумме 1 530 360 рублей и по пени в сумме 817 151 рубль 31 коп. безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
С.В. Агеенко