Решение от 15 декабря 2017 г. по делу № А71-19071/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-19071/2017
г. Ижевск
15 декабря 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2017г.

решение в полном объеме изготовлено 15 декабря 2017г.


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 д. Старая Монья об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике,

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от 24.10.2017 ФИО3, представителя ответчика по доверенности от 05.05.2017 ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике о признании незаконными действий по понуждению представить налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2016 год.

Налоговый орган заявленное требование не признал по основаниям, указанным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике на основании представленной предпринимателем ФИО2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, установлено отсутствие в базе данных инспекции действующего объекта налогообложения по упрощенной системы налогообложения.

Согласно информационным ресурсам налогового органа предпринимателем 11.01.2016 представлено уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3), в котором указано, что налогоплательщик уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2016 и переходит на иной режим налогообложения.


Инспекцией в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) направлено требование от 05.07.2017 № 8765 о представлении пояснений, в котором сообщено, что предприниматель с 01.01.2016 не является плательщиком налога по упрощенной системы налогообложения в связи с поступлением в инспекцию 11.01.2016 уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Обязанность по представлению налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2016 год у предпринимателя отсутствовала, при этом необходимо представить налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2016года.

Инспекцией в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ направлено предпринимателю уведомление от 05.07.2016 № 06-60/69702 о вызове для дачи объяснений по обстоятельствам, связанным с неправомерным представлением декларации по налогу, уплачиваемому в связи и применяем упрощенной системы налогообложения за 2016 год, непредставлением налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2016 года.

В ходе заседания комиссии составлен протокол от 14.07.2017, согласно которому предпринимателю предложено представить налоговую отчетность за 2016 год в рамках общего режима налогообложения.

Предпринимателем в адрес инспекции направлено письмо от 24.07.2017 об отзыве уведомления от 11.01.2016 об отказе от применения упрощенной системы налогообложения как ошибочно направленного, в котором указано, что в связи с уменьшением площади магазина, находящегося по адресу: <...>, предпринимателем планировался переход с упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении данного объекта, а в отношении другого объекта - пекарни должна также применяться упрощенная система налогообложения.

В ответе от 07.09.2017 № 06-60/04166 инспекция указала, что положениями гл. 26.2 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на добровольный выбор и отказ от применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном данной главой НК РФ. В случае принятия решения о переводе объекта на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход необходимо представить в инспекцию только заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма № ЕНВД-2). Подача в инспекцию уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма №26.2-3) предусматривает полностью переход на иной режим налогообложения.

Действия инспекции по понуждению представить налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2016 год предприниматель обжаловал в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 06.10.2017 № 06-0710838 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с действиями налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что правомерность применения предпринимателем в 2016 году упрощенной системы налогообложения подтверждается представлением 11.01.2016 одновременно с уведомлением об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в отношении объекта розничной торговли, расположенного по адресу: 427827, <...> этаж, заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме №ЕНВД-2; представление 06.04.2017 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год с исчисленной суммой налога в размере 195574 руб. и его оплатой в установленные сроки; направление инспекцией в адрес заявителя требования от 19.06.2017 № 8437 о представлении пояснений в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год; оформление налогоплательщиком первичных документов по хозяйственным сделкам и ведению предпринимательской деятельности в соответствии с упрощенной системой налогообложения (оформление счетов на оплату, накладных без НДС); ведение предпринимателем бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения, не ведение книги покупок и книги продаж. Ошибочное представление заявителем в инспекцию уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения не может являться основаниями для признания незаконным применения в 2016 году упрощенной системы налогообложения. Подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер, применение упрощенной системы налогообложения и возврат к общему режиму налогообложения зависят от волеизъявления налогоплательщика при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 НК РФ. Фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода является определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении упрощенной системы налогообложения. В связи с чем, действия инспекции по понуждению представить налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2016 год, выразившиеся в направлении требования от 05.07.2017 № 8765, уведомления от 05.07.2016 № 06-60/69702 о вызове в налоговый орган, ответа на запрос от 07.09.2017 № 06-60/04166, составлении протокола заседания комиссии по легализации налоговой базы от 14.07.2016, нарушают права заявителя и являются незаконными.

В обоснование возражений по делу ответчик указал на законность действий инспекции, поскольку в связи с представлением уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения заявитель обязан представить налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2016 год. Возможность отзыва уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения налоговым законодательством не предусмотрена.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой (пункт 1).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2).

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлен статьей 346.13 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 4 указанной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу пункта 6 указанной статьи налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Согласно пункту 7 указанной статьи налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, положениями главы 26.2 НК РФ установлены сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Как следует из материалов дела, с 01.01.2008 предприниматель ФИО2 для целей определения своих налоговых обязательств применял упрощенную систему налогообложения.

11.01.2016 от предпринимателя в адрес инспекции поступило уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3).

Следовательно, применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения считается прекращенным с 01.01.2016.

Учитывая изложенное, несоответствие оспариваемых действий инспекции Налоговому кодексу Российской Федерации судом не установлено. Заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с упрощенной системой налогообложения и ошибочность уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения не являются основаниями для вывода о том, что предприниматель не отказался от применения упрощенной системы налогообложения. Возможность отзыва уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения налоговым законодательством не предусмотрена. В связи с чем, соответствующие доводы заявителя судом отклоняются.

Кроме того, оспариваемые действия инспекции, выразившиеся в направлении требования от 05.07.2017 № 8765, уведомления от 05.07.2016 № 06-60/69702 о вызове в налоговый орган, ответа от 07.09.2017 № 06-60/04166, составлении протокола заседания комиссии по легализации налоговой базы от 14.07.2016, имеют разъяснительный характер, сами по себе прав заявителя не нарушают.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконными, несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике по понуждению представить налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2016 год.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Е.А. Бушуева