Решение от 6 июня 2019 г. по делу № А60-70838/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-70838/2018
06 июня 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 06 июня 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-70838/2018

по заявлению акционерного общества «Уральская фольга» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее - общество «Уральская фольга», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление ФНС)

о признании недействительными решений от 17.05.2018 № 15-08/15917, от 20.08.2018 №1366/18, от 29.10.2018 № 1778/18, от 28.08.2018 № 45, № 31, № 9.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Уральская фольга» - ФИО2 (доверенность от 06.12.2018 № 43), ФИО3 (доверенность от 07.11.2018 № 37), ФИО4 (доверенность от 07.11.2018 № 37);

инспекции – ФИО5 (доверенность от 04.02.2019 № 04-16/007116), Управления ФНС - ФИО6 (доверенность от 09.01.2019 № 09-22/52).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Уральская фольга» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 17.05.2018 № 15-08/15917.

Определением суда от 15.01.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 07.02.2019.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв на заявление с приложением материалов проверки.

В ходе судебного заседания Управлением Федеральной налоговой службы по Свердловской области приобщен к материалам дела отзыв на заявление.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Представитель заявителя возражает против рассмотрения дела по существу.

Определением суда от 14.02.2019 судебное разбирательство назначено на 01.03.2019.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительными решения от 13.06.2018 № 22, 37.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного заседания заявителем приобщена к материалам дела схема.

Инспекцией приобщены к материалам дела скриншот, кассационная жалоба.

Со стороны инспекции в материалы дела поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

С учетом ходатайства об отложении, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 20.03.2019 судебное разбирательство отложено на 22.03.2019.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

В ходе судебного заседания со стороны инспекции поступило ходатайство об объединении в одно производство судебных дел № А60-70838/2018, № А60-6563/2019, поскольку оспариваемые по данным делам решения вынесены инспекцией в связи с неполным восстановлением суммы НДС в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для вынесения оспариваемых решений идентичны, но решения вынесены за разные налоговые периоды.

Учитывая наличие в производстве Арбитражного суда Свердловской области двух дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и представленным доказательствам, судом вынесено определение об объединении дел № А60-70838/2018, № А60-6563/2019 для совместного рассмотрения.

С учетом объединения дел в одно производство, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

К дате судебного заседания заявителю предлагается представить пояснения по вопросу об удвоении налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов по совершенным авансовым платежам и заявления к возмещению сумм уплаченного налога.

Определением суда от 06.04.2019 судебное разбирательство отложено на 30.04.2019.

Со стороны заявителя в материалы дела поступило ходатайство об уточнении заявленных требований по I кварталу 2018 года, просит признать недействительными решения от 28.08.2018 № 31, № 45.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, с учетом поступивших со стороны заявителя уточнений, судом рассматривается требование о признании недействительными решений инспекции от 13.06.2018 № 22, 37, от 28.08.2018 № 45, № 31. В остальной части о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области требования не поддерживаются.

Заявителем приобщен к материалам дела расчет налоговой базы НДС.

Инспекцией приобщен к материалам дела отзыв на заявление о признании недействительным решения от 28.08.2018 № 45 с приложением расчета налоговой базы по НДС.

Судом заслушаны доводы сторон по вопросу о задвоении налоговой выгоды.

С учетом представления дополнительных документов суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 16.05.2019 судебное разбирательство отложено на 30.05.2019, к дате судебного заседания обществу «Уральская фольга» предложено представить правовую позицию по вопросу (доводам налогового органа) о наличии у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды за счет бюджета в период после получения предварительно оплаченного товара от поставщика до момента формирования комплекта документов, подтверждающих отгрузку товара на экспорт, применения вычета по НДС в отношении стоимости товара, отгруженного на экспорт.

К дате судебного заседания письменных пояснений от участвующих в деле лиц не поступило. Судом заслушаны дополнительные доводы сторон относительно заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за IV квартал 2017, I квартал 2018 года инспекцией составлены акты от 27.04.2018 № 43, от 09.07.2018 № 66 соответственно и вынесены решения от 13.06.2018 № 37, от 28.08.2018 № 45 соответственно о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу «Уральская фольга» доначислены НДС в суммах 2 288 547 руб. и 2 236 548 руб. соответственно, пени в суммах 223 864 руб. 85 коп. и 81 830 руб. 17 коп. соответственно, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, назначены штрафы за неуплату НДС в суммах 899 055 руб. 60 коп и 597 138 руб. 78 коп. соответственно.

Одновременно налоговым органом вынесены решения от 13.06.2018 № 22, от 28.08.2018 № № 31 об отказе в возмещении частично НДС.

Основанием для доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафов, отказа в возмещении налога послужил вывод инспекции о неполном восстановлении обществом «Уральская фольга» сумм НДС при получении от поставщиков товара по сравнению с суммами НДС, ранее принятыми к вычету при перечислении налогоплательщиком сумм предварительной оплаты за полученный товар.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что во исполнение договора купли-продажи, заключенного между обществом «Уральская фольга» (покупатель) и акционерным обществом «ОК «РУСАЛ ТД» (продавец), покупателем приобретен у продавца алюминий с условием о 100 % предварительной оплаты, который использовался налогоплательщиком для осуществления облагаемых НДС операций (производства продукции, реализация которой (алюминий) осуществлялась налогоплательщиком как на внутреннем рынке по ставке НДС 18%), так и для производства товара на экспорт по ставке НДС 0%. Налогоплательщиком перечислена продавцу предоплата (аванс) в счет предстоящих поставок товара (алюминия). Сумма НДС, перечисленная в составе предоплаты в адрес контрагентов, принималась к вычету налогоплательщиком на общих основаниях в соответствии с п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По предъявленным продавцом авансовым счетам-фактурам при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, обществом «Уральская фольга» заявлен к вычету уплаченный поставщику НДС полностью.

По факту отгрузки и при оприходовании товара налогоплательщиком частично восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, пропорционально объему товара, производимого на внутренний рынок.

В дальнейшем произведенный из приобретенного у акционерного общества «ОК «РУСАЛ ТД» товара (алюминий) произведен товар, частично поставленный обществом «Уральская фольга» на экспорт, по данной реализации применялась ставка НДС 0 %.

Налогоплательщиком частично восстановлены суммы НДС при исчислении налоговой базы по НДС за IV квартал 2017 года по авансовым счетам-фактурам, а именно: по счету-фактуре от 27.10.2017 № 200071533 принят к вычету НДС в сумме 8 811 503 руб. 39 коп., восстановлен в размере 7 895 537 руб. 87 коп. (расхождение составило 915 965 руб. 52 коп.); по счету-фактуре от 21.11.2017 № 200079018 принят к вычету НДС в сумме 9 236 679 руб. 75 коп., восстановлен в размере 8 276 516 руб. 69 коп. (расхождение составило 960 163 руб. 06 коп.).

Согласно материалам проверки налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года, инспекцией выявлено неполное восстановление налогоплательщиком суммы НДС, что послужило основанием для отказа налоговым органом обществу «Уральская фольга» в возмещении НДС в сумме 1 876 129 руб.58 коп. на сумму невосстановленной части НДС.

Налогоплательщиком частично восстановлены суммы НДС при исчислении налоговой базы по НДС за I квартал 2018 года по авансовым счетам-фактурам, а именно: по счету-фактуре от 31.01.2018 № 200004217 принят к вычету НДС в сумме 20 370 497 руб. 54 коп., восстановлен в размере 8 349 262 руб. 25 коп. (расхождение составило 12 021 235 руб. 29 коп.).

Согласно материалам проверки налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 года, инспекцией выявлено неполное восстановление налогоплательщиком суммы НДС, что послужило основанием для отказа налоговым органом обществу «Уральская фольга» в возмещении НДС в излишне заявленной сумме.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 20.08.2018 № 1366/18, от 29.10.2018 № 1778/18, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, решения инспекции оставлены без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 13.06.2018 № 22, 37, от 28.08.2018 № 45, № 31 в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафов, отказа в возмещении НДС вынесены с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Уральская фольга» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению исходя из того, что по правилам п. 9 ст. 167, подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция сделала вывод о том, что при оприходовании покупателем товара, по которому ранее заявлен НДС при перечислении сумм предварительной оплаты, на налогоплательщика возложена обязанность определить налоговую базу и восстановить сумму налога по авансовому счету-фактуре в полном объеме, независимо от фактического использования приобретенного товара. Обязанность покупателя восстановить авансовый НДС наступает в момент определения налоговой базы по отгрузке, а не в момент подтверждения экспортных операций; именно в момент оприходования товаров и принятия к вычету входящего налога, покупатель обязан восстановить НДС с авансов в полном объеме.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычеты сумм налога, указанные в п. 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при перечислении сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок определяется налоговая база по НДС.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель может воспользоваться своим правом и заявить соответствующие суммы аванса к вычету.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Исходя из изложенного, в последующем, на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) вновь определяется налоговая база по НДС, покупатель заявляет налоговые вычеты по факту оприходования (п. 1 ст. 167, подп. 3 п. 3 ст170 Налогового кодекса Российской Федерации), а ранее принятые к вычету по авансу суммы налога подлежат восстановлению в полном объеме (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в момент отгрузки товара, приобретенного с условием об авансе, у покупателя возникает обязанность в полном объеме восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 08.11.2018 № 2796-0, касающейся анализа конституционности положений подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой, при отгрузке уплаченная сумма предварительной оплаты зачитывается в счет фактически исполненных обязательств, и потому утрачивает авансовый характер, в силу чего суммы НДС подлежат восстановлению. Конституционным Судом Российской Федерации разъяснено также, что закон не предполагает возможность изменения срока восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету в отношении авансовых платежей; обязанность восстановить налог не зависит от момента, когда будут соблюдены формальные требования для реализации права на вычет. Налоговое законодательство определяет, что обязанность налогоплательщика восстановить суммы авансового НДС, принятого ранее к вычету, возникает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, в момент фактического получения от акционерного общества «ОК РУСАЛ ТД» продукции (в момент отгрузки), перечисленные ранее суммы предварительной оплаты перестали носить авансовый характер, соответственно, у налогоплательщика возникла обязанность восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету, в полном объеме. Экспорт произведенной продукции является самостоятельной хозяйственной операцией, право на применение вычета по данной операции, предусмотренное п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется во взаимной связи с положениями п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющих налогоплательщику право на применение налогового вычета по иным хозяйственным операциям, связанным с приобретением по предоплате сырья, необходимого для производства товаров на экспорт. Иной правовой подход, примененный налогоплательщиком, порождает у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды за счет бюджета в период после получения предварительно оплаченного товара от поставщика до момента формирования комплекта документов, подтверждающих отгрузку товара на экспорт, применения вычета по НДС в отношении стоимости товара, отгруженного на экспорт, в этом периоде налогоплательщик получает возможность вычета НДС, не перечисленного в бюджет участниками хозяйственных операций.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о неправильном применении налогоплательщиком подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении момента определения налоговой базы по НДС у налогоплательщика как покупателя товара, так как обязанность покупателя восстановить авансовый НДС, в рассматриваемом случае, наступает в момент определения налоговой базы по отгрузке, а не в момент подтверждения экспортных операций (моментом получения документов, подтверждающих экспорт продукции).

Таким образом, исходя из анализа указанных выше норм права, принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 08.11.2018 № 2796-0, с учетом фактических обстоятельств, занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДС путем невосстановления сумм налога, ранее заявленных в составе налоговых вычетов, неправомерно. Заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований акционерного общества «Уральская фольга» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10 от 13.06.2018 № 22, 37, от 28.08.2018 № 45, № 31 отказать.

2. Возвратить акционерному обществу «Уральская фольга» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 9000 руб., уплаченную по платежному поручению от 22.02.2019 № 550. Оригинал платежного поручения возвратить заявителю.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяС.Е. Калашник