Решение от 29 марта 2019 г. по делу № А49-15525/2018

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-15525/2018
29 марта 2019 года
город Пенза


Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2019 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хованчук Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об оспаривании отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 – представителя (дов. от 24.12.2018),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 11.01.2019 № 09/46), ФИО4 – представителя (дов. от 17.07.2018 № 09/2769),

от третьего лица – ФИО5 – представителя (дов. от 09.01.2019 № 03-07/000170),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (далее – ОПФР по Пензенской области), в котором просил признать недействительным решение от 23.11.2018 № 068F07180001669 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, обязать ответчика вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 119234 руб. 39 коп. и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области), а также взыскать с ответчика расходы на уплату государственной пошлины в сумме 300 руб. и расходы на оплату услуг представителя – 10000 руб. В качестве основания заявленных требований предприниматель ФИО1 сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, о необходимости учета в целях исчисления страховых взносов не только размера полученного дохода, но и расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Определением от 10.01.2019 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Пензенской области.

В судебном заседании представитель предпринимателя ФИО1 уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным обжалуемое решение в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 105543 руб. 34 коп., обязать ответчика вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 105543 руб. 34 коп. и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Пензенской области, а также взыскать с ответчика судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 10000 руб. и расходов по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Уточнение заявленных требований принято судом.

Ответчик – ОПФР по Пензенской области с требованиями заявителя не согласился, поскольку Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не подлежит применению в отношении порядка исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями в части периода, предшествующего принятию данного Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, а также находящихся на упрощенном режиме налогообложения. В лицевом счете предпринимателя ФИО1 и в расчетном пенсионом капитале за 2015 г. учтены страховые взносы в сумме 79993 руб. 28 коп. Расходы по оплате услуг представителя ответчик считает неразумными.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области в судебном заседании пояснил, что страховые взносы, уплаченные заявителем 07.06.2017 по платежному документу № 921 в сумме 19356 руб. 48 коп., предназначались для зачисления по КБК 18210202140061100160 как «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017», однако без заявления налогоплательщика и согласия органа ПФ РФ были зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017» по КБК 1810202140061110160.

Заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему:

09.11.2018 предприниматель ФИО1 обратился в ОПФР по Пензенской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 119234 руб. 39 коп.

Решением от 23.11.2019 № 068FО7180001669 ОПФР по Пензенской области отказало произвести возврат предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 119234 руб. 39 коп. по причине наличия задолженности по страховым взносам, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), действующего в 2014-2015 годах, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения, доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен статьей 26 Закона о страховых взносах.

Согласно пункту 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13 статьи 26 Закона о страховых взносах).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая сверка проводилась (пункт 14 статьи 26 закона о страховых взносах).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» раздел 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации», а Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Закон о страховых взносов признан утратившим силу с 01.01.2017.

Вместе с тем, статьей 20 Закона № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ также установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Как установлено материалами дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области 12.12.2005, в настоящее время запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за № <***>.

Предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации с присвоением № 068-029-032435.

Предприниматель ФИО1 уплатил страховые взносы за 2015 год в Пенсионный фонд в сумме 126622 руб. 43 коп.

Материалами дела также установлено, что предприниматель ФИО1 применял в 2015 году упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, а также являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно данным налоговых деклараций предпринимателя ФИО1 за 2015 г. доход от предпринимательской деятельности составил 11437829 руб. (по УСНО – 11178917 руб., по ЕНВД – 258912 руб.), расход – 10399025 руб., налоговая база по УСНО – 779892 руб.; доход по ЕНВД – 258912 руб.

С учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П сумма страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем ФИО1, составляет в 2015 г. – 7388 руб. 04 коп.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов в 2015 г. составляет 119234 руб. 39 коп.

Довод ответчика о наличии у заявителя задолженности по страховым взносам материалами дела не подтверждается. Ошибочное зачисление Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Пензенской области без заявления налогоплательщика и согласия органа ПФ РФ суммы страховых взносов в платежи за иной период не свидетельствует о наличии задолженности у налогоплательщика.

Более того, заявитель в ходе судебного разбирательства уменьшил сумму излишне уплаченных страховых взносов, подлежащую возврату, до 105543 руб. 34 коп. Спора по данной сумме у сторон не имеется.

Довод ответчика со ссылкой на пункт 6.1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.2017, согласно которому возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, суд не принимает, поскольку данное обстоятельство не являлось основанием для принятия оспариваемого решения. Более того, данная норма введена Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, вступившим в силу с 01.01.2017, а в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ законы, ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют обратной силы.

Довод ответчика о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению в отношении порядка исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями только за те отчетные (расчетные) периоды, которые последуют за датой его официального опубликования, является также несостоятельным.

В Определении от 11.11.2008 № 556-О-Р и в Постановлении от 26.04.2016 № 13-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что решение Конституционного Суда Российской Федерации, которым подтверждается конституционность нормы именно в данном им истолковании и тем самым исключается любое иное, то есть неконституционное, ее истолкование, а, следовательно, и применение в неконституционной интерпретации, имеет в этой части такие же последствия, как и признание нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации.

Кроме того, необходимо отметить, что об излишней уплате страховых взносов предприниматель ФИО1 узнал из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, следовательно, и трехлетний срок для возврата страховых взносов должен исчисляться с даты опубликования данного Постановления.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования о признании недействительным решения ОПФР по Пензенской области от 23.11.2018 № 068F07180001669 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 105543 руб. 34 коп. обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 53, 54 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в состав судебных расходов включены государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, в силу статьи 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В силу статьи 110 Кодекса судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 112 Кодекса вопросы распределения судебных расходов разрешаются судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Материалами дела установлено, что истец произвел судебные расходы по оплате услуг представителя по составлению заявления в суд на основании договора об оказании юридической помощи физическому или юридическому лицу от 20.12.2018 № 1167 в сумме 10000 руб.

Указанная сумма является разумным пределом и подтверждена документально.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.12.2004 № 454-О, суд не вправе произвольно уменьшать размер судебных расходов, тем более, если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов.

Ответчик не представил доказательств, что сумма расходов, понесенных заявителем в процессе рассмотрения данного дела, является чрезмерной и не разумной.

В отсутствие этих доказательств суд вправе по собственной инициативе возместить расходы в разумных, по его мнению, пределах лишь в том случае, если заявленные требования явно превышают разумные пределы (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 09.04.2009 № 6284/07, от 25.05.2010 № 100/10).

При рассмотрении заявленного требования у суда отсутствовали данные, позволяющие прийти к выводу о явном превышении разумного предела расходов заявителя на оплату услуг представителя. Стоимость аналогичных услуг в Пензенской области соответствует размеру понесенных истцом расходов.

В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с органа Пенсионного фонда, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным как противоречащее нормам Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области от 23.11.2018 № 068F07180001669 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховых взносов в сумме 105543 руб. 34 коп. и обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в общей сумме 105543 руб. 34 коп. и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области.

Взыскать с государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (<...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. и на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Е.Л. Столяр