Решение от 15 сентября 2025 г. по делу № А43-19181/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-19181/2023

г. Нижний Новгород 16 сентября 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 14 августа 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-322),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мухачевой Д.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бумага-Трейд" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 15.03.2023 №18-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - ФИО1, ФИО2

при участии представителей сторон:

от "Бумага-Трейд": ФИО3 (доверенность от 02.10.2023),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области: ФИО4 (доверенность от 16.07.2024 №04-15/005063), ФИО5 (доверенность от 11.10.2024 №04-15/007173), ФИО6 (доверенность от 11.12.2024 №04-15/008633),

от ФИО1: ФИО1 (паспортные данные проверены, личность установлена),

от ФИО2: не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Бумага-Трейд" (далее - заявитель, общество, ООО "Бумага-Трейд") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 15.03.2023 №18-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимоотношений с контрагентами ООО "Геосфера" и ООО "Бипласт" (дело №А43-19181/2023).

Также общество с ограниченной ответственностью "Бумага-Трейд" (далее - заявитель, общество, ООО "Бумага-Трейд") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 15.03.2023 №18-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме (дело №А43-27473/2023).

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.12.2023 названные дела объединены в одно производство для их совместного рассмотрения в рамках дела №А43-19181/2023.

В обоснование заявленных требований "Бумага-Трейд" указывает, что налоговым органом не доказан факт умышленного искажения обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, направленного на уменьшение налоговой базы по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Геосфера", ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Армади-Принт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Тамптраст", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Паллада", ООО "Сити-Строй", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Профиль", ООО "Миррэкс", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Строцкоминвест", ООО "Индгрупп", ООО "Мега-Ойл". Подробно доводы заявителя изложены в заявлении и дополнениях к нему.

Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и соответствующих дополнениях к отзыву.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области в отношении общества проведена выездная проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по всем налогам и сборам. По итогам проверки составлен акт проверки от 25.10.2022 №18-05, дополнения к акту проверки от 27.01.2023 и принято решение от 15.03.2023 №18-05 о привлечении "Бумага-Трейд" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 27 482 783,00 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 038 490,00 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 515 705,00 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и снижения суммы штрафа в 8 раз). Всего по решению - 29036978,00 руб.

Основанием к доначислению спорных сумм НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Геосфера", ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Армади-Принт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Тамптраст", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Паллада", ООО "Сити-Строй", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Профиль", ООО "Миррэкс", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Строцкоминвест", ООО "Индгрупп", а также о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и занижении налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "Мега-Ойл".

Решением УФНС России по Нижегородской области от 25.05.2023 №09-12-01/09292@ апелляционная жалоба ООО "Бумага-Трейд" на решение налогового органа в части доначисления налогов по взаимоотношениям с ООО "Геосфера", ООО "Бипласт" оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 27.12.2023 №09-12-01/23034@ жалоба ООО "Бумага-Трейд" на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Проверкой установлено, что ООО "Бумага-Трейд" осуществляет основной вид деятельности - деятельность по производству бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения (ОКВЭД 17.22)

Также ООО "Бумага-Трейд" осуществляет дополнительные виды деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (ОКВЭД 46.49), торговля оптовая бумагой и картоном (ОКВЭД 46.75.1).

Генеральными директорами ООО "Бумага-Трейд" в проверяемом периоде являлись: ФИО7 с 30.12.2009 по 29.07.2019, ФИО8 с 30.07.2019 по 30.05.2021, ФИО9 с 01.06.2021. Главным бухгалтером ООО "Бумага-Трейд" являлась ФИО10

ООО "Бумага-Трейд" в проверяемом периоде арендовало у ООО "Активресурс" офисные помещения по адресу: <...>.

Производственная деятельность осуществлялась ООО "Бумага-Трейд" по адресу: <...> в зданиях как принадлежащих ООО "Бумага-Трейд" как на праве собственности, так и арендуемых у АО "Индустриальный парк "Ока-Полимер".

В 2017 году (до проверяемого периода 2018-2020) ООО "Бумага-Трейд" приобрело у АО "Индустриальный парк "Ока-Полимер" по договору купли-продажи от 18.09.2017 №ОП 118/17-Д-Р производственные здания и земельный участок, расположенные по адресу: <...>.

В 2017 году (до проверяемого периода 2018-2020) ООО "Бумага-Трейд" также приобрело оборудование для производства туалетной бумаги (бумагоделательную машину, емкости для водно-бумажной смеси, блочно-модульную паровую котельную установку КМ-6ПГ и пр.), введенное в эксплуатацию в 2018 году. С 2018 года на предприятии началось производство туалетной бумаги марок "Красная цена", "56 моя цена", "56 яркая", "Сотка", "Майское утро", "Smart" и бумажных полотенец.

Приобретение данного имущества осуществлялось за счет заемных средств, предоставленных ООО "Актив-Ресурс", ООО "Завод охлаждающих жидкостей", ФИО11, Банком ВТБ (ПАО).

Поручителями по полученным займам являлись: ФИО12 (руководитель АО "Индустриальный парк "Ока-Полимер"), ФИО11, ООО "Актив Ресурс" (учредители ФИО11, ФИО13, ФИО14, ФИО15), ООО "Бумага-Плюс" (один из учредителей ФИО11), ООО "Завод охлаждающих жидкостей" (один из учредителей ФИО11)

На конец проверяемого периода (31.12.2020) задолженность ООО "Бумага-Трейд" перед ООО "Актив-Ресурс" отсутствует; задолженность ООО "Бумага-Трейд" перед ООО "Завод охлаждающих жидкостей" погашена частично, остаток задолженности составил 10 272 497,00 руб. включая проценты; задолженность ООО "Бумага-Трейд" перед ФИО11 погашена частично, остаток задолженности составил 36 200 612,00 руб. включая проценты.

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что лицами, заинтересованными в организации производства ООО "Бумага-Трейд", являлись ФИО12, ФИО11, ФИО13, ФИО14, ФИО15

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что процесс производства готовой продукции ООО "Бумага-Трейд" (туалетной бумаги, бумажных полотенец) состоял из двух этапов:

- изготовление бумажной основы (полуфабриката) на бумагоделательной машине (БМД);

- изготовление рулонов туалетной бумаги различной плотности, цветности, размерности путем резки бумажной основы на специальном оборудовании.

Сырьем для производства являлась макулатура.

До 01.01.2019 реализация макулатуры освобождалась от налогообложения НДС.

С 01.01.2019 реализация макулатуры (бумажных и картонных отходов производства и потребления, отбракованной и вышедшей из употребления бумаги, картона, типографских изделий, деловой бумаги, в том числе документов с истекшим сроком хранения) облагается НДС.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 166, пунктом 8 статьи 161 НК РФ организациями налогоплательщиками при реализации макулатуры НДС не исчисляется. Обязанность по исчислению и уплате НДС с реализованной макулатуры возлагается на покупателя (получателя) макулатуры - налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) макулатуры, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить НДС расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, или нет. Декларации по НДС должны сдавать все организации индивидуальные предприниматели, которые признаются налоговыми агентами при исчислении НДС, в том числе и те агенты, которые не являются плательщиками НДС. Налоговыми агентами по макулатуре не признаются: посредники - агенты или комиссионеры, которые закупают макулатуру для третьих лиц - комитентов или принципалов (ст. 156 НК РФ). В данном случае - исчислять и платить НДС должны фактические покупатели.

В проверяемом периоде согласно представленным обществом в ходе проверки документам поставщиками макулатуры для ООО "Бумага-трейд" выступали ООО "ПК Бумага" и ИП ФИО2

1. ООО "ПК Бумага" осуществляло поставки в 2018 году (удельный вес поставок составлял 11%) и в 2019 году (удельный вес поставок составлял 7%). В 2020 году поставки от ООО "ПК Бумага" отсутствовали.

Цена поставляемого данным поставщиком сырья в 2018-2019 годах составляла 8,00-12,30 руб./кг. Поставка осуществлялась без НДС, в 2019 году НДС с данных поставок исчислен и уплачен ООО "Бумага-Трейд".

2. ИП ФИО2 осуществлял поставки на протяжении всего проверяемого периода. В 2018 году удельный вес поставок составлял 89%, в 2019 году удельный вес поставок составлял 93%, в 2020 году удельный вес поставок составлял 100%.

Цена поставляемого данным поставщиком сырья в 2018-2020 годах составляла 2,00 руб./кг. Поставка осуществлялась без НДС и оставалась неизменной на протяжении 2018-2020 годов. НДС с данных поставок ООО "Бумага-Трейд" не исчислен.

ООО "Бумага-Трейд" являлось единственным покупателем макулатуры у ИП ФИО2

При этом реализация макулатуры ИП ФИО2 в адрес ООО "Бумага-Трейд" осуществлялась по цене значительно ниже цены ее приобретения (закупочная стоимость в 2018 году составляла от 11,40 руб./кг до 16,50 руб./кг., закупочная стоимость в 2019 году составляла от 9 руб./кг до 17 руб./кг).

В отношении ИП ФИО2 инспекцией установлено, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2018 (за 1,5 месяца до запуска производства ООО "Бумага-Трейд"), применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов; сведения о численности сотрудников у ИП ФИО2 отсутствуют.

ИП ФИО2 первый расчетный счет открыт 16.07.2018 в Банке ВТБ (ПАО), то есть в том же банке что и счета ООО "Бумага-Трейд". Первые поступления денежных средств на расчетный счет ИП ФИО2 осуществлены от ООО "Бумага-Трейд" (27.09.2018 - 600 000 руб., 28.09.2018 - 300 000 руб.). Денежные средства перечислены в тот же день на приобретение макулатуры.

В 2018 году ООО "Бумага-Трейд" перечислило ИП ФИО2 6 200 000,00 руб. за макулатуру. ИИ ФИО2 перечислил денежные средства с назначением платежа "за макулатуру" без НДС в адрес своих поставщиков в сумме 12 154 500,00 руб.

В 2019 году ООО "Бумага-Трейд" перечислило ИП ФИО2 7 631 940,00 руб. за макулатуру. ИП ФИО2 перечислил денежные средства с назначением платежа "за макулатуру" без НДС в адрес своих поставщиков в сумме 33 085 055,00 руб.

В 2020 году ООО "Бумага-Трейд" перечислило ИП ФИО2 11 911 140,00 руб. за макулатуру. ИП ФИО2 денежные средства переведены на свой личный счет физического лица, либо сняты наличными через банкомат.

На конец 2020 года у ООО "Бумага-Трейд" перед ИП ФИО2 числилась кредиторская задолженность в размере 5 207 819,00 руб.

Таким образом в 2018-2019 денежные средства с назначением платежа "за макулатуру" перечислены предпринимателем своим поставщикам в объеме превышающем стоимость реализации в адрес ООО "Бумага-Трейд".

С учетом того, что иные покупатели макулатуры, помимо ООО "Бумага-Трейд", в выписках по расчетному счету ИП ФИО2 в 2018-2019 годах не фигурируют, весь объем макулатуры приобретенной ИП ФИО2 у своих поставщиков реализован в адрес ООО "Бумага-Трейд", а стоимость реализации макулатуры в адрес ООО "Бумага-Трейд" значительно ниже стоимости приобретения макулатуры ИП ФИО2, финансовая деятельность ИП ФИО2 заранее убыточна.

Также инспекцией установлено, что поставщики ИП ФИО2 по вопросам поставок макулатуры контактировали с менеджером ООО "Бумага-Трейд" ФИО16 и бывшим работником ООО "Бумага-Трейд" ФИО17, а также по адресам электронной почты принадлежащих ООО "Бумага-Трейд" и указанных им в договорах заключенных ООО "Бумага-Трейд" со своими покупателями.

ФИО17 также являлась руководителем ООО "ПК Бумага" - взаимосвязанного с ООО "Бумага-Трейд" юридического лица, выступавшего поставщиком макулатуры для общества в 2018-2019 годах.

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что операции по приобретению, сырья (макулатуры) для ООО "Бумага-Трейд" через ИП ФИО2 носят подконтрольный характер.

При этом поставщиками макулатуры для ИП ФИО2 и ООО "ПК Бумага" являлись одни и те же организации (АО "Кострома", АО "Первая образцовая типография", ООО "Бумальянс", ООО "ВБП", ООО "Трансавтохолдинг", ООО ПКФ "К-Вторма", ООО "СК Бумвтор", ООО "Вторресурс", ООО "Вторресурсы", ООО "Воронежвторма", ООО "Папирус", ООО "Целлюлоза и Бумага", ЗАО "Прайм принт Нижний Новгород", ООО "Автопрестиж", ООО "Первый полиграфический комбинат", ООО "Пересвет", ООО "Столичная Бумага", ООО "Т-С-И", ООО "Эко-Плюс", ИП ФИО18, ИП ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24), однако ООО "ПК Бумага" осуществляло продажу макулатуры в адрес ООО "Бумага-Трейд" по ценам, отличным от цен применяемых ИП ФИО2

В частности, отгрузка производилась по цене от 8 до 12,3 руб./кг, в то время как ИП ФИО2 реализовывал макулатуру по цене 2 руб./кг без НДС, при сложившихся рыночных ценах на макулатуру в 2018-2019 годах от 8,5 до 17,70 руб./кг.

Инспекцией установлено, что в соответствии с условиями договора поставки от 01.08.2018 №17 заключенного между ООО "Бумага-Трейд" и ИП ФИО2 последний заявлен в качестве поставщика макулатуры.

Соответственно с учетом положений пункта 3.1 статьи 166, пункта 8 статьи 161 НК РФ ИП ФИО2 являлся налоговым агентом.

В 2019 году продавцами макулатуры в адрес ИП ФИО2 являлись как организации находящиеся на общей системе налогообложения, так и организации и индивидуальные предприниматели применявшие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД).

В адрес ИП ФИО2 поставщиками макулатуры, являвшимися плательщиками НДС выставлялись счета-фактуры с отметкой "НДС исчисляется налоговым агентом", однако ИП ФИО2 в качестве налогового агента от сделок по приобретению макулатуры НДС не исчислял и не уплачивал, налоговые декларации по НДС по данным операциям не представлял.

Таким образом в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бумага-Трейд" инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Бумага-Трейд" умышленно применяло схему поставок макулатуры (основного сырья) через подконтрольное лицо ИП ФИО2 фактически не участвовавшего в процессе поставки сырья.

При этом схема поставок заключалась в следующем:

- ИП ФИО2 закупал макулатуру для ООО "Бумага-Трейд" у своих поставщиков по цене 9-17 руб./кг без НДС, соответствующий налог в бюджет не исчислял и не уплачивал;

- в свою очередь ООО "Бумага-Трейд" приобретало у ИП ФИО2 и оприходовало данную макулатуру по цене 2 руб./кг без НДС и также не исчисляло и не уплачивало в бюджет НДС.

В случае отражения операций по приобретению макулатуры напрямую, у реальных продавцов, у ООО "Бумага-Трейд" возникло бы обязательство в качестве налогового агента исчислить НДС с поставки макулатуры, отразить исчисленный НДС в декларации и уплатить его в бюджет, но заявляя о приобретении макулатуры у ИП ФИО2, не являющегося плательщиком НДС, у ООО "Бумага-Трейд" не возникала обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет.

При этом стоимость макулатуры приобретенной у ИП ФИО2 ООО "Бумага-Трейд" умышленно занижало, заведомо зная, что стоимость приобретения макулатуры у ИП ФИО2 не является рыночной, поскольку иной поставщик макулатуры ООО "ПК "Бумага" поставляло в адрес ООО "Бумага-Трейд" макулатуру по ценам значительно превышающим стоимость поставок этого же сырья от ИП ФИО2

Кроме того, ввиду невозможности применения налоговых вычетов по счетам-фактурам ИП ФИО2, не являющегося плательщиком НДС, ООО "Бумага-Трейд" производило оприходование в учете макулатуры по заведомо низким ценам, что позволило организовать формальный документооборот на разницу между стоимостью макулатуры приобретенной у реальных продавцов и стоимостью макулатуры оприходованной от ИП ФИО2 путем замещения этой разницы стоимостью фиктивных поставок иных товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам, выставленным формально-легитимными организациями не осуществлявшими реальной хозяйственной деятельности (ООО "Геосфера", ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Паллада", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Миррэкс", ООО "Индгрупп", ООО "Армади-Принт", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Тамптраст", ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Строцкоминвест", ООО "Мега-Ойл") с целью необоснованного применения вычетов по НДС по счетам-фактурам указанных организаций.

Указанных контрагентов инспекция по наличию объединяющих признаков разделила на следующие группы:

- площадка №1 - ООО "Геосфера".

- площадка №2 - ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Паллада", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Миррэкс", ООО "Индгрупп".

- площадка №3 - "Армади-Принт", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Тамптраст".

- площадка №4 - ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Строцкоминвест".

1. ООО "Бумага-Трейд" в книге покупок за 3-4 кварталы 2018, 1-4 кварталы 2019 года приняло вычеты по приобретению коробочного картона для упаковки продукции по счетам-фактурам ООО "Геосфера" на общую сумму 87 111 899,00руб., в т.ч. НДС 14 248 739,38 руб.

Из представленных ООО "Бумага-Трейд" в ответ на требования инспекции документов и пояснений следует, что коробочный картон для упаковки продукции поставлен в объеме 1 370 762 кг и использовался как прокладочный материал для жесткости при фасовке готовой продукции (туалетной бумаги).

Согласно ОСВ по счету 10 "Материалы" коробочный картон списан в производство полностью.

Поставки упаковочного картона от иных контрагентов в 2018-2019 годах отсутствуют. С 2020 года приобретение упаковочного картона и аналогичных ТМЦ не производится.

Согласно ОСВ по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" оплата в адрес ООО "Геосфера" произведена в полном объеме, на конец 2019 года кредиторская задолженность отсутствует.

В отношении ООО "Геосфера" установлено, что организация зарегистрирована 09.01.2017. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий, дополнительный вид деятельности - Торговля оптовая бумагой и картоном. Имущество у ООО "Геосфера" отсутствовало.

Руководитель и учредитель организации являлся ФИО25, который на допрос в налоговый органа не явился.

Расчет по страховым взносам за 2018-2020 представлен на 1 человека - руководителя ФИО25

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО "Геосфера" подавало на сотрудников ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО25

При этом ФИО26, ФИО27 в ходе допроса указали, что не являлись сотрудниками ООО "Геосфера". ФИО28 пояснил, что в ООО "Геосфера" работал с апреля по май 2018 года в должности ответственного производителя работ. Кто был непосредственным руководителем в ООО "Геосфера" не помнит, других работников не знает, адрес офиса не помнит. Иные лица, заявленные в качестве сотрудников ООО "Геосфера" на допрос не явились.

Инспекцией проведен анализ поставщиков заявленных ООО "Геосфера" в книгах покупок, а также поставщиков более дальних звеньев и установлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС по цепочке контрагентов ООО "Геосфера" ввиду представления нулевых налоговых деклараций по НДС, либо непредставления деклараций. Организации, заявленные в качестве поставщиков по цепочке контрагентов ООО "Геосфера", обладают признаками "технических" компаний, осуществляли деятельность непродолжительный промежуток времени, были исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием о них недостоверных сведений либо как недействующие юридические лица в период с 2018 по 2021 годы.

Уполномоченным представителем организаций в налоговых органах являлись одни и те же лица. Так в регистрационных делах организаций ООО "Еврометсити", ООО "Бархис" ООО "Милиана", ООО "Мирлен", ООО "Портал", ООО "Верона", ООО "Эмитс", ООО "Каталог", ООО "Востокснабсбыт", ООО "Континент", ООО "КПК", ООО "Новая грузовая компания", ООО "Тяжмашкомплект", ООО "Кап Индастри", ООО "Миррус групп", ООО "Альверо Плюс", ООО "Фраммат", ООО "Корристрой" ООО "Консор", ООО "Вижен Сервис", ООО "Соло", ООО "Созвездие", ООО "Лютеция", ООО "Лоран", ООО "Универсал" содержатся нотариальные доверенности, выданные на имя ФИО31 ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38 ФИО39 на представление интересов в ИФНС России, в МФЦ, по вопросу совершения всех юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией юридического лица при создании, в т.ч. на право подписи, подачу получение, истребование документов, получение разрешения на изготовление печати, на изготовление и получение печати, на право открытия расчетных счетов в банках. При этом организации выдавшие доверенности на названных лиц сведения по форме 2-НДФЛ на этих лиц не подавали.

Сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО31 представило ООО "ГЭХ Теплоэнергоремонт" где она с 2016 по 2019 годы работала в должности курьера. ФИО35 является массовым руководителем и учредителем 11 организаций, в ходе допроса пояснил, что с 2018 по 2022 работал в ООО "СДМ Металлайм" сварщиком, 8 лет назад регистрировал организации по просьбе незнакомого человека имени которого не помнит, за регистрацию получал разовое вознаграждение. ФИО36 является массовым руководителем и учредителем 48 организаций). ФИО37 в ходе допроса пояснила, что в 2018 году работала неофициально курьером в ООО "Руна" (<...>), ездила по налоговым инспекциям, доход получала наличными, работу нашла по объявлению, с руководителями указанных организаций не знакома.

Руководители непосредственных контрагентов ООО "Геосфера", а также контрагентов более дальних звеньев на допрос в инспекцию не явились.

При этом из имеющихся в распоряжении налоговых органов протоколов допросов руководителей ООО "Адамант" ФИО40, ООО "Нортис" ФИО41, ООО "Портал" ФИО42 и ФИО43, ООО "Кап индастри" ФИО44, ООО "Кенг-1" ФИО45, ООО "Каталог" ФИО46, ООО "Майский сад" ФИО47, ООО "Фраммат" ФИО48 установлено, что данные лица отрицают свою причастность к деятельности возглавляемых ими организаций.

Также у организаций, заявленных в качестве поставщиков ООО "Геосфера" установлено полное отсутствуют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (имущества, трудовых ресурсов).

Организации, заявленные в качестве поставщиков ООО "Геосфера" представляли налоговую отчетность с компьютеров, имеющих одинаковый сетевой адрес отправителя либо отличающийся в последних цифрах, что свидетельствует о единой точке доступа.

Таким образом, организации, заявленные ООО "Геосфера" в качестве поставщиков по цепочке взаимоотношений, относятся к формально-легитимным компаниям, не осуществляющим реальной предпринимательской деятельности ввиду отсутствия материальных и трудовых ресурсов, отсутствия по заявленному адресу регистрации, осуществления деятельности непродолжительный период времени, представления деклараций с минимальными суммами начисленных налогов, наличия номинальных руководителей.

При анализе деятельности заявленных организаций-поставщиков установлены признаки прямых и косвенных взаимозависимостей групп организаций, образующих между собой "площадку" для формирования неправомерного вычета по НДС: наличие идентичных ip-адресов для сдачи отчетности, одних доверенных лиц, пересечение контрагентов поставщиков в налоговой отёчности по НДС.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Геосфера" установлено, что основная сумма денежных средств поступает с назначением платежа "за упаковочную продукцию" и списывается со счета с назначением платежа "за товар, по договору поставки, за материалы". Удельный вес займов поступивших на расчетный счет и списанных с расчетного счета составляет 20-23%.

От ООО "Бумага-Трейд" на расчетный счет ООО "Геосфера" поступило 87 111 899,00 руб. с назначением платежа "за упаковочную продукцию" (в 2018 году - 19 109 660,00 руб., в 2019 году - 68 002 239,00 руб.)

ООО "Геосфера" в 2018 году перечислило полученные от ООО "Бумага-Трейд" денежные средства на расчетные счета следующих организаций (таблица движения денежных средств на странице 51 оспариваемого решения):

- в сумме 5 334 295,00 руб. с назначением платежа "за товар" на счета ООО "Интес", ООО "Экор", ООО "Вектор Групп", ООО "Комфорт Сервис", ООО "Колор+", ООО "ТДФ", ИП ФИО49, ИП ФИО50, ФИО51 Данные контрагенты являются поставщиками косметической продукции на склад розничных магазинов "Флирт". По требованию инспекции организации ООО "Интекс", ООО "Вектор Групп", ООО "Комфорт Сервис", ИП ФИО49 представили первичные документы подтверждающие поставку в адрес ООО "Геосфера" косметической, парфюмерной продукции, гигиенических средств, бытовых моющих и чистящих средств. При этом согласно информации представленной ООО "Колор+" и ИП ФИО50 денежные средства от ООО "Геосфера" поступали в счет оплаты за ООО "Энергорезерв", которое является участником площадки по выводу денежных средств. Исходя из представленных документов также установлено, что приемку товара от имени ООО "Геосфера" осуществляли ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, являвшиеся работниками ИП ФИО57 Также по счету ООО "Геосфера" установлено перечисление денежных средств в сумме 200000,00 руб. на счет ИП ФИО57 В ходе допроса ИП ФИО57 пояснила, что осуществляет торгово-закупочную деятельность, розничную торговлю косметической продукцией через сеть магазинов "Флирт". Организации ООО "Интекс", ООО "Вектор групп", ООО "Комфорт", ИП ФИО49, ИП ФИО51 известны, они являются постоянными поставщиками косметической продукции, продукция доставлялась на склад, расположенный по адресу: г. Дзержинск, пр-т Циолковского, д.48. Организация ООО "Геосфера" и его руководитель ФИО25 не знакомы, про займы ничего не известно, так как в 2018, 2019 годах деятельностью от ее имени занимался муж. С поставщиками продукции всегда рассчитывались безналичным путем, через расчетный счет, куда поступает выручка через терминалы. Таким образом в данной части сделан вывод о том, что ООО "Геосфера" через ИП ФИО57 обналичивало денежные средства. За поставленную продукцию и выданные займы ИП ФИО57 расплачивалась с ООО "Геосфера" наличными денежными средствами посредством выручки полученной в розничных торговых точках.

- в сумме 6 381 946,00 руб. с назначением платежа "за картон", "за упаковочную продукцию" на счета ООО "Картонтара", ООО "Сегмент", ООО "Эко плюс", ООО "Консор", ООО "Форвард", ООО "Триомар", ООО "Миррус Групп", заявленных ООО "Геосфера" в декларации по НДС в качестве поставщиков. Однако при анализе движения расходных операций по счетам названных контрагентов ООО "Геосфера" не установлено платежей, свидетельствующих о приобретении ими картона или упаковочной продукции. Расходные операции характеризуются приобретением продуктов питания, стройматериалов, комплектующих, бытовой химии, СМР, обуви, игрушек, косметики, мебели и пр. При этом данные организации, как указывалось выше, фактически реальную деятельность не осуществляли. Кроме того, ООО "Картонтара" по требованию инспекции представило информацию о том, что договоры на поставку товаров, работ и услуг с ООО "Геосфера" не заключались, а финансово-хозяйственная деятельность не велась. Денежные средства перечисленные ООО "Геосфера" на расчетный счет ООО "Картонтара" в сумме 1 490 400,00 руб. являлись оплатой задолженности ИП ФИО58, с которым у ООО "Картонтара" был заключен договор на поставку гофропродукции. В приложении было представлено письмо ИП ФИО58 о зачете, счет на оплату, платежное поручение.

- в сумме 6 571 647,00 руб. с назначением платежа "оплата задолженности без НДС по договору займа" на счет ООО "ГЕО Палитра". В свою очередь ООО "ГЕО Палитра" перечислило денежные средства в сумме 5 111 647,00 руб. с назначением платежа "по договору займа, по договору подряда" в адрес ОАО НИИ ПТМ 17; далее денежные средства в сумме 5 111 647,00 руб. с назначением платежа "оплата задолженности по договору" перечислены ОАО НИИ ПТМ 17 в адрес ООО "СУ-37"; далее денежные средства в общей сумме 2 040 000,00 руб. с назначением платежей "по договору купли-продажи автотранспортного средства" и "займ" перечислены ООО "СУ-37" в адрес ФИО1, а в сумме 2 520 000,00 руб. с назначением платежа "по договору займа" в адрес ИП ФИО2 Кроме того ООО "ГЕО Палитра" перечислило денежные средства напрямую в адрес ООО "СУ-37".

ООО "Геосфера" в 2019 году перечислило полученные от ООО "Бумага-Трейд" денежные средства на расчетные счета следующих организаций (таблица движения денежных средств на странице 52 оспариваемого решения):

- в сумме 6 319 320,00 руб. с назначением платежа "за товар" на счета поставщиков косметической продукции склада розничных магазинов "Флирт" - ООО "Интес", ООО "Экор", ООО "Вектор Групп", ООО "Комфорт Сервис", ООО "Колор+", ООО "ТДФ", ИП ФИО49, ИП ФИО50, ФИО51

- в сумме 22 217 320 руб. с назначением платежа "за картон, за упаковочную продукцию" на счета ООО "Латика", ООО "Вижен сервис", ООО "Агро Лидер", ООО "Милиана", ООО "Аврора", ООО "Рокетоп", заявленных ООО "Геосфера" в декларации по НДС в качестве поставщиков и фактически не осуществлявших реальную предпринимательскую деятельность, не поставлявших в адрес ООО "Геосфера" заявленный товар, участвовавших в схеме обналичивания денежных средств. При анализе движения расходных операций по счетам названных контрагентов ООО "Геосфера" не установлено платежей, свидетельствующих о приобретении ими картона или упаковочной продукции. Расходные операции характеризуются приобретением парикмахерских инструментов, монетниц, металлопроката, песка карьерного, строительных материалов, продуктов питания, печатных материалов, услуг по уборке и пр. При этом данные организации, как указывалось выше, фактически реальную деятельность не осуществляли. Со счетов названных организаций денежные средства снимались через банкоматы, а также направлялись на Московскую биржу на приобретение валюты.

- в сумме 12 000 000,00 руб. с назначением платежа "по договору займа" на счета ООО ПКФ "Гармония" осуществляющем деятельность по оптовой и розничной торговле алкогольными напитками. По запросу инспекции ООО ПКФ "Гармония" в подтверждение возврата займов представлены копии простых векселей и акт приема-передачи векселей на общую сумму 12 000 000,00 руб. Согласно информации представленной векселедателями ПАО "Банк ВТБ", ПАО "Сбербанк" векселя переданные ООО ПКФ "Гармония" в адрес ООО "Геосфера" в счет погашения займа предъявлены к оплате физическими лицами. Кроме того, один из векселей номинальной стоимостью 1 000 000,00 руб., предъявлен к оплате организацией ЗАО Концерн "Росграфит" ранее даты передачи векселя ООО ПКФ "Гармония" в адрес ООО "Геосфера".

- в сумме 20 143 449,00 руб. с назначением платежа "за транспортные услуги" на расчетный счет ИП ФИО2

- в сумме 3 794 107,00 руб. с назначением платежа "за материалы" на расчетный счет ООО "СУ-37", которое в свою очередь перечислило денежные средства в сумме 2 024 590,00 руб. с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ИП ФИО2

- в сумме 6 319 320,00 руб. с назначением платежа "по договору без НДС" на расчетный счет ООО "ГЕО Палитра". В свою очередь ООО "ГЕО Палитра" перечислило денежные средства в сумме 8 039 600,00 руб. и в сумме 3 243 702,00 руб. с назначением платежей "по договору займа" в адрес ООО Гипрозем" и ОАО НИИ ПТМ; ООО Гипрозем" перечислило денежные средства в сумме 6 598 300,00 руб. с назначением платежа "за транспортные услуги" ИП ФИО2; ОАО НИИ ПТМ перечислило денежные средства в сумме 3 243 702,00 руб. с назначением платежа "за аренду" ООО "Арт-Студия Акварель", которое в свою очередь перечислило денежные средства в сумме 1 778 460 руб. с назначением платежа "за транспортные услуги" ИП ФИО2

При анализе бухгалтерской отчетности ООО "Геосфера" за 2018-2020 годы установлено, что у данной организации отсутствовали основные средства, внеоборотные активы, запасы. Имущество организации формировалось за счет дебиторской задолженности. Также у ООО "Геосфера" отсутствовала возможность выдачи ООО ПКФ "Гармония" в 2019 году займа в сумме 12 000 000 руб., поскольку по состоянию на дату выдачи займа у ООО "Геосфера" отсутствовали свободные денежные средства. Кроме того, в отчетах о прибылях и убытках отсутствуют суммы начисленных на выданные займы процентов, в балансе сумма выданного займа на конец 2019 года не отражена.

В ходе анализа участников площадки ООО "Геосфера" по выводу денежных средств установлено, что поставщик макулатуры проверяемого налогоплательщика ИП ФИО2 также взаимосвязан с организациями, входящими в данную площадку. Является руководителем ООО "СУ №37". Вход в систему "Клиент-банк" производится с IP-адреса 82.208.99.3, с которого передается налоговая отчетность по организациям ООО "Геосфера", ООО "СУ №37", ОАО НИИ ПТМ 17. Расчетные счета открыты в одних и тех же банках, денежные средства на расчетный счет поступают в основном от организаций, входящих в данную площадку по выводу денежных средств с назначением платежа "по договору займа".

Инспекцией проведен анализ операций по расчетным счетам ИП ФИО2 за 2018-2020 годы и установлено следующее.

В 2018 году на расчетный счет ИП ФИО2 поступили денежный средства в общей сумме 13 365 740,00 руб. с назначением платежей "выдача займов", "транспортные услуги", "за макулатуру". Перечисления за макулатуру производило ООО "Бумага Трейд". Денежные средства, поступившие на расчетные счета, были перечислены за макулатуру поставщикам макулатуры, часть денежных средств снята наличными (2,4%).

В 2019 году на расчетный счет ИП ФИО2 поступили денежный средства в общей сумме 48 524 837,00 руб. с назначением платежей "транспортные услуги", "за товар", "за макулатуру". Перечисления за макулатуру производило ООО "Бумага Трейд", ИП ФИО59 Денежные средства, поступившие на расчетные счета, были перечислены за макулатуру поставщикам макулатуры, за товар, часть денежных средств снята наличными (4%).

При этом ИП ФИО2 не мог оказать транспортные услуги поскольку него отсутствовала численность работников, транспорт в необходимом количестве, отсутствовали платежи за оказание транспортных услуг. ИП ФИО2 в период с 31.08.2018 по 14.02.2020 имел в собственности один грузовой автомобиль гос. номер <***> (2011 год выпуска), мощность двигателя 106,8 л. с. Данного автомобиля не достаточно для оказания транспортных услуг в заявленном объеме.

В налоговые органы по месту регистрации организаций и предпринимателей на счета которых ИП ФИО2 перечислялись денежные средства с назначением платежа "за товар" направлены поручения об истребовании документов, информации по взаимоотношениям с ИП ФИО2 В ответ на запрос инспекции ООО "Интес", ООО "Папир Юг", ООО "ТДФ",ООО "ТД ФИО60", ООО "Колор+", ИП ФИО61, ИП ФИО62 представлены документы о поставке парфюмерной продукции, нательного белья, туалетной бумаги. Работники ФИО53, ФИО63, ФИО64, ФИО65 принимавшие косметическую продукцию от имени ИП ФИО2 являлись работниками ИП ФИО57 Таким образом, ИП ФИО2 перечислял денежные средства в те же организации, что и ООО "Геосфера" для приобретения продукции для сети розничных магазинов сети "Флирт".

В 2020 году на расчетный счет ИП ФИО2 поступили денежный средства в общей сумме 20 468 469,00 руб. с назначением платежей "транспортные услуги", "за макулатуру". Перечисления за макулатуру производило ООО "Бумага Трейд", ООО "Прогресс Снаб", ООО "Активресурс". Денежные средства, поступившие на расчетные счета, были сняты наличными и переведены на личный расчетный счет физического лица.

Таким образом по результатам проведенного анализа движения денежных средств за 2018 - 2020 годы установлено, что денежные средства на расчетные счета ИП ФИО2 поступали в основном от ООО "Бумага-Трейд" и от организаций – участников площадки по выводу денежных средств ООО «Геосфера» и др. Денежные средства перечисляются на счета поставщиков макулатуры, снимаются наличными, обналичиваются через сеть магазинов "Флирт" (ИП ФИО57).

Фактически оплату за макулатуру поставщикам ИП ФИО2 произведена за счет денежных средств ООО "Бумага-Трейд", перечисленных ООО "Бумага-Трейд" непосредственно на счета ИП ФИО2 и на счета ООО "Геосфера". При этом денежных средств, поступивших от ООО "Бумага-Трейд" в 2018-2019 годах напрямую на расчетный счет ИП ФИО2, а также на расчетный счет ИП ФИО2 посредством ООО "Геосфера" было достаточно для оплаты поставок в адрес непосредственных продавцов макулатуры для производства ООО "Бумага-Трейд".

В ходе проверки сотрудником УЭБиПК ГУ МВД России по Нижегородской области ФИО66 у руководителя ООО "Геосфера" ФИО25 взято объяснение. В ходе опроса ФИО25 пояснил, что учредил ООО "Геосфера" в 2017 году для осуществления торгово-закупочной деятельности. С момента регистрации фирмы по настоящее время является директором данной организации . Офис фирмы находится по адресу: <...>. Производственных, складских помещений, иных активов у фирмы нет. Сотрудников в штате также не имеется. Формировать бухгалтерский учет помогает наемный бухгалтер Дарья, она же по его указанию формирует налоговую отчетность. Всю документацию относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО "Геосфера" (договоры, приказы, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, бухгалтерскую, налоговую отчетности) подписывает самостоятельно. Доверенности на подписание документов от имени ООО "Геосфера" никому не выдавал. Ранее был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Был руководителем в организациях: ООО "СМП-Строй", ООО "Технопарксинтез". Был учредителем в компаниях ООО "Феликс", ОАО "11 ССУ", ООО "Экспортпроект", ООО "Трейдхим", ООО "Феникс", ООО "Еврометалл". На иные вопросы касающиеся деятельности ООО "Геосфера" (о численности работников в 2018-2020 годах, о конкретных финансово-хозяйственных документах подписанных от имени организации, о суммах полученной выручки, прибыли, об основных контрагентах, о фактах перечисления денежных средств на счета поставщиков косметической продукции за ИП ФИО57, о фактах выдачи займов и организациях которым они были выданы, о расчете векселями за выданные займы) конкретных пояснение дать не смог, сославшись на тот факт, что не помнит. На вопрос, известны ли ему организации ООО "ГЕО Палитра", ООО "Гипрозем", ООО "СУ №37", ООО "Арт-студия Акварель", ООО "Содействие" пояснил, что ООО "ГЕО Палитра" является управляющей компанией арендодателя офиса по адресу: ФИО67, д.4а, руководитель ФИО68, до нее руководителем являлась ФИО69; ООО "Гипрозем" располагается по адресу: ФИО67, д.4а, руководитель ФИО70; ООО "Су-37" вспомнить не смог вспомнить; ООО "Арт-студия Акварель" является собственниками цеха на заводе "Синтез", с данной организацией хотели запустить совместный производственный проект, однако по объективным причинам этого не случилось, руководителя организации не помнит; ООО "Содействие" знакомо по названию, однако о характере взаимоотношений не помнит, руководителя не помнит. Также ФИО25 пояснил, что ФИО2 является родным братом товарища ФИО71, взаимоотношений с ФИО2 у ООО "Геосфера" не имелось. ФИО72 является другом, взаимоотношений у ООО "Геосфера" с ФИО72 не было. Также ФИО25 пояснил, что основных контрагентов (поставщиков, заказчиков), с которыми работал не помнит. Контрагентов было много, их находил через личные знакомства и через сеть интернет. В адрес ООО "Бумага Трейд" осуществлялась поставка упаковочного картона, непромокаемой бумаги и еще иной бумагосодержащей продукции. Фамилию, имя, отчество должностного лица ООО "Бумага-Трейд", с которым был заключен договор на поставку продукции, не помнит. Переговоры от имени организации ООО "Бумага Трейд" осуществлялись в основном со Светланой. Поставка товара до покупателя ООО "Бумага-Трейд" осуществлялась около полугода напрямую от поставщика покупателю на транспорте соответствующего поставщика по адресу: г.Дзержинск, конец пр. Ленина, ближе к промзоне. Поставщиков коробочного картона 2018-2019 годах свидетель не помнит.

В рамках проверки по факту приобретения и использования, упаковочного картона, заявленного от ООО "Геосфера" также проведен допрос работников ООО "Бумага-Трейд": руководителя ФИО73 пояснил, бухгалтера ФИО7, регионального менеджера ФИО74, начальника производственного участка туалетной бумаги ФИО75, начальника производства ФИО76, кладовщика ФИО77, оператора станка изготовления полотенец ФИО78, оператора резки ФИО79, оператора ФИО80, водителя погрузчика ФИО81, водителя погрузчика ФИО82, электромонтера ФИО83, главного энергетика ФИО84

Из показаний свидетелей установлено, что директор ООО "Геосфера" ФИО25 утверждает о наличии поставок в адрес ООО "Бумага-Трейд" различной продукции, однако по документам поставка заявлена только упаковочного картона. ФИО8 показал, что товар у ООО "Геосфера" приобретался для производства бумаги-основы, в то время как сырьем для изготовления бумаги-основы являлась макулатура, которую ООО "Бумага-Трейд" по документам приобретало без НДС у ИП ФИО2 Менеджер ООО "Бумага-Трейд" ФИО74 показала, что заявки в адрес ООО "Геосфера" отправляла по электронной почте, однако контактных лиц не вспомнила. Иные действующие работники ООО "Бумага-Трейд" пояснили, что картон, приобретенный у ООО "Геосфера" использовался в целях упаковки готовой продукции (прокладывался между слоями туалетной бумаги и обматывался вокруг паллета с готовой продукцией), в 2020 году был приобретен паллетообмотчик в связи с чем, отпала необходимость приобретения упаковочного картона. При этом работники ООО "Бумага-Трейд", которые на момент проверки были уволены, показали, что пакеты с туалетной бумагой картоном не прокладывались, а обматывались стрейч-пленкой.

В ходе анализа бухгалтерского счета 10 "Материалы" установлено, что кроме упаковочного картона в производство списывались и иные упаковочные материалы: пакеты полиэтиленовые, стрейч-пленка, пленка паллетная. При этом расход стрейч-пленки, пленки паллетной, пленки полиэтиленовой в 2020 году по сравнению с 2018-2019 годами не увеличился, а снизился (стрейч-пленки на 27%, паллетной пленки на 3%) при одновременном снижении объемов готовой продукции на 15%. Увлечение расхода иных упаковочных материалов не произошло.

С учетом установленных проверкой обстоятельств, в том числе показаний свидетелей, а также использования иного упаковочного материала и отсутствие увеличения объема его расхода после прекращения взаимоотношений с ООО "Геосфера" позволило инспекции прийти к выводу о создании ООО "Бумага-Трейд" формального документооборота с ООО "Геосфера" и его контрагентами являющихся группой взаимосвязанных организаций, объединённых в площадку №1 и созданных для формального составления документов с целью создания условий принятия организациями-выгодоприобретателями незаконных вычетов по НДС и обналичиванию денежных средств без реального осуществления хозяйственных операций. Денежные средства, перечисленные ООО "Бумага-Трейд" в адрес ООО "Геосфера" в конечном итоге по цепочке контрагентов направлены в адрес продавцов макулатуры для производства ООО "Бумага-Трейд", которое заявляло вычеты по НДС по формальным поставкам от ООО "Геосфера" с целью замещения разницы в стоимости сырья-макулатуры, поставленной на учет от подконтрольного лица ИП ФИО2 по цене в несколько раз ниже (без НДС), и фактической рыночной ценой приобретения.

2. ООО "Бумага-Трейд" в книге покупок за 2-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года приняло вычеты по приобретению товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Кайзэн", ООО "Дьютком", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Терракот", ООО "Компания Линкор", ООО "Паллада", ООО "Юмис", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Креатсервис", ООО "Миррэкс", ООО "Индгрупп" на общую сумму 54 376 359,75 руб., в т.ч. НДС 9 062 726,27 руб.

От имени данных организаций заявлена поставка следующих товарно-материальных ценностей: ООО "Бипласт" - бумага-основа, туалетная бумага; ООО "Гардистайл" - станок для резки пленки, электрокомплектующие; ООО "Палисандр", ООО "Кайзэн", ООО "Дьютком" - бумага-основа; ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Терракот", ООО "Компания Линкор", ООО "Паллада" - туалетная бумага; ООО "Юмис" - туалетная бумага, спецодежда; ООО "Риккат" - бумага-основа, липкая лента; ООО "Практика" - бумага-основа, строительные материалы, санитарно-гигиеническая продукция; ООО "Креатсервис" - строительные материалы, бобины из картона; ООО "Миррэкс" - строительные материалы; ООО "Индгрупп" - бобины из картона.

Организации объединенные в данный блок имеют между собой ряд объединяющих признаков, свидетельствующих о формально-легитимном характере осуществления ими деятельности и отсутствии возможности исполнить обязательства по поставке в адрес ООО "Бумага-Трейд": осуществление деятельности непродолжительный период времени, большая часть контрагентов исключена из ЕГРЮЛ ввиду наличия в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений; заявленный вид деятельности данных контрагентов не соответствует характеру сделки с ООО "Бумага-Трейд" (строительство жилых и нежилых зданий, торговля оптовая лесоматериалами, прочими машинами и оборудованием, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, разработка строительных проектов); номинальность руководителей и учредителей (руководители и учредители организаций входящих в данную площадку являлись гражданами Республики Беларусь и Украины и в ходе допросов отказались от участия в деятельности возглавляемых ими организаций); отсутствие у организаций основных средств, недвижимого имущества, производственных мощностей и трудовых ресурсов, необходимых для исполнения обязательств перед "Бумага-Трейд"; отсутствие платежей на приобретение продукции поставляемой в адрес ООО "Бумага-Трейд"; денежные средства названными контрагентами перечисляются в счет оплаты ремонта оборудования, пошива одежды, на приобретение оборудования, комплектующих, программного обеспечения, химической продукции, мебели, полиграфической продукции, в том числе друг-другу и обналичиваются путем снятия с расчетных счетов и перечисления физическим лицам (посредством данных контрагентов выведено из оборота (обналичено) в 2019 году 2 142 504,00 руб., в 2020 году - 17 012 692,15 руб.); отсутствие у названных контрагентов исходя из анализа данных книг покупок и продаж источника формирования вычетов по НДС (вычеты внутри площадки заявлены по одним и тем же контрагентам, обладающим признаками формально-лигитимных организаций существовавших непродолжительный период времени и исключенных из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ записей о недостоверности, либо как недействующие юридические лица, руководители контрагентов 2, 3 и более дальних звеньев отказываются от участия в деятельности организаций); непредставление налоговой отчетности, либо представление отчетности с минимальными показателям (размер расходов максимально приближен к размеру доходов) и с удельным весом налоговых вычетов более 98%; отсутствие самостоятельности хозяйствующих субъектов при формировании налоговой и бухгалтерской отчетности ввиду совпадения IP-адресов в один и тот же период времени при предоставлении отчетности, управлении финансами, что свидетельствует о распоряжении денежными средствами указанных организаций одними и теми же лицами.

3. ООО "Бумага-Трейд" в книге покупок за 2-3 кварталы 2020 года приняло вычеты по приобретению товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам (УПД) ООО "Армади-Принт", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Тамптраст" на общую сумму 11 237 644,46 руб., в т.ч. НДС 1 872 940,77 руб.

При этом в счетах-фактурах ООО "Армади-Принт", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии" проставлены факсимильные подписи руководителей данных организаций. Оригиналы документов по ООО "Тамптраст" в ходе проверки не представлены.

От имени данных организаций заявлена поставка следующих товарно-материальных ценностей: ООО "Армади-Принт", ООО "Тамптраст" - туалетная бумага; ООО "Инфо-Сервис" - полиамид; ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй" - строительные материалы; ООО "Новые Технологии" - строительные материалы, гигиеническая продукция.

Организации объединенные в данный блок имеют между собой ряд объединяющих признаков, свидетельствующих о формально-легитимном характере осуществления ими деятельности и отсутствии возможности исполнить обязательства по поставке в адрес ООО "Бумага-Трейд": наличие в отношении данных организаций записей о недостоверности сведений содержащихся в ЕГРЮЛ (за исключением ООО "Сити-Строй"); заявленный вид деятельности данных контрагентов не соответствует характеру сделки с ООО "Бумага-Трейд" (издание книг, брошюр, рекламных материалов, строительство жилых и нежилых зданий, торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, разработка компьютерного программного обеспечения, предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки); номинальность руководителей и учредителей контрагентов, которые в ходе допросов отказались от участия в деятельности возглавляемых ими организаций; отсутствие у организаций основных средств, недвижимого имущества, производственных мощностей и трудовых ресурсов, необходимых для исполнения обязательств перед ООО "Бумага-Трейд"; расчеты с данными контрагентами ООО "Бумага-Трейд" не производило; движение денежных средств по счетам данных контрагентов отсутствует как в части приходных, так и в части расходных операций; отсутствие у названных контрагентов исходя из анализа данных книг покупок и продаж источника формирования вычетов по НДС (вычеты внутри площадки заявлены по одним и тем же контрагентам, обладающим признаками формально-лигитимных организаций, существовавших непродолжительный период времени, исключенных из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ записей о недостоверности, либо как недействующие юридические лица, руководители контрагентов 2, 3 и более дальних звеньев отказываются от участия в деятельности организаций); непредставление налоговой отчетности, либо представление отчетности с минимальными показателям (размер расходов максимально приближен к размеру доходов) и с удельным весом налоговых вычетов более 98%; отсутствие самостоятельности хозяйствующих субъектов при формировании налоговой и бухгалтерской отчетности ввиду совпадения IP-адресов в один и тот же период времени при предоставлении отчетности, управлении финансами, что свидетельствует о распоряжении денежными средствами указанных организаций одними и теми же лицами.

4. ООО "Бумага-Трейд" в книге покупок за 2-3 кварталы 2019 года приняло вычеты по приобретению товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Строцкоминвест" общую сумму 7 657 200,00 руб., в т.ч. НДС 1 276 200,00 руб.

От имени данных организаций заявлена поставка следующих товарно-материальных ценностей: ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "Строцкоминвест" - строительные материалы; ООО "АБТ 28" - электрокомплектующие.

Организации объединенные в данный блок имеют между собой ряд объединяющих признаков, свидетельствующих о формально-легитимном характере осуществления ими деятельности и отсутствии возможности исполнить обязательства по поставке в адрес ООО "Бумага-Трейд".

ООО "Кей Стар" зарегистрировано 01.09.2017. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, также заявлено еще 15 дополнительных видов деятельности. Имущество, работники отсутствуют. Руководитель и учредитель организации ФИО85 в ходе допроса показала, что никогда не являлась генеральным директором и учредителем данной организации. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год не представлена. В декларациях по НДС за 2019 год отражена реализация только в адрес ООО "Бумага-Трейд", однако счета-фактуры пронумерованы не по порядку и начинаются с №158, при этом за 1-2 кварталы 2019 года декларации ООО "Кей Стар" представило с нулевыми показателями. В книге покупок декларации по НДС приобретение ТМЦ ООО "Кей Стар" не отражено. За более ранние периоды представлены нулевые декларации по НДС, а следовательно закуп ТМЦ не осуществлялся. Данное обстоятельство свидетельствует о формальном составлении документов. Уплата исчисленных налогов отсутствует. Движение денежных средств по счетам данного контрагента отсутствует как в части приходных, так и в части расходных операций.

ООО "АБТ 28" зарегистрировано 30.11.2017 и 10.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее на протяжении 12 месяцев юридическое лицо. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки, также заявлено еще 44 дополнительных видов деятельности. Имущество, работники отсутствуют. В отношении руководителя и учредителя организации ФИО86 в ЕГРЮЛ начиная с 31.12.2020 внесена запись о недостоверности. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год не представлена. В декларациях по НДС за 2019 год удельный вес реализации в адрес ООО "Бумага-Трейд" составил 97%. В книге покупок декларации по НДС приобретение ТМЦ заявлено от единственного поставщика ООО "Стройэксперт", который представил нулевую декларацию по НДС, что свидетельствует о том, что источник вычетов по ННДС не сформирован. Движение денежных средств по счетам данного контрагента отсутствует как в части приходных, так и в части расходных операций.

ООО "Профиль" зарегистрировано 25.05.2017 и 03.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, также заявлено еще 79 дополнительных видов деятельности. Имущество, работники отсутствуют. Учредитель организации ФИО87 в ходе допроса показал, что регистрировал организацию за вознаграждение. Руководитель организации ФИО88 в ходе допроса показал, что никогда не являлся директором данной организации. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с исчисленной к уплате суммой налога в размере 2181,00 руб. В декларациях по НДС удельный вес налоговых вычетов составляет 99%. В декларациях по НДС за 2 квартал 2019 года заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО "Развитие Сервис", ООО "Корд Строй", не представлявших декларации по НДС. Движение денежных средств по счетам данного контрагента отсутствует как в части приходных, так и в части расходных операций.

ООО "Стройкоминвест" зарегистрировано 04.09.2019 и ликвидировано 26.07.2021. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, также заявлено еще 20 дополнительных видов деятельности. Имущество, работники отсутствуют. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена с исчисленной к уплате суммой налога в размере 16592,00 руб. Общая сумма налогов, начисленная ООО "Стройкоминвест" за 2019 года составила 1% от выручки. В декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО "Геокап", которое в свою очередь заявило вычеты по счетам-фактурам ООО "Витязь", ООО "Эпсилон", ООО "Молния", представивших нулевые декларации по НДС, что свидетельствует о том, что источник налоговых вычетов не сформирован. При анализе операций по расчетному счету ООО "Стройкоминвест" установлено отсутствие платежей, связанных с ведением реальной предпринимательской деятельности (коммунальные услуги, электроэнергия, аренда, связь, выдача заработной платы, налоговые платежи). Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Стройкоминвест" носит транзитный характер. Операции по расчетному счету организации отличаются от операций отраженных в книге покупок и книге продаж декларации по НДС за соответствующий налоговый период, как по суммам, так и по составу контрагентов.

Также инспекцией в ходе проверки произведен анализ объемов поставки и списания в производство материалов приобретенных от спорных контрагентов, в результате установлено следующее.

Бумага-основа поставленная от имени контрагентов ООО "Бипласт", ООО "Палисандр", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Кайтэн", ООО "Дьютком" в 2019-2020 годах поставлена на учет на д/сч 10 "Материалы" и на д/сч 41 "Товар" в количестве 554 938 кг на сумму 10 338 447,17 руб., в т.ч.: за 2019 год - 321 305,0 кг на сумму 4 336 387,99 руб., за 2020 год - 233 633,0 кг на сумму 6 002 059,18 руб.

Бумага-основа также является полуфабрикатом собственного производства ООО "Бумага-Трейд" и используется для дальнейшего изготовления туалетной бумаги и бумажных полотенец.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерских регистров ООО "Бумага-Трейд" (оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы", счету 41 "Товары", счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства") на предмет списания в производство бумаги-основы.

В результате установлено, что на конец проверяемого периода остатки бумаги-основы собственного производства отсутствуют, остатки приобретенной бумаги-основы от "технических компаний" не реализованы и числятся на остатках:

- остатки бумаги-основы на конец 2019 года составили 7 622 718 кг (в т. ч. 321 005 кг от "технических компаний"), что составило 107% от годовой выработки бумаги-основы собственного производства ООО "Бумага-Трейд".

- остатки бумаги-основы на конец 2020 составили 3 957 902 кг (в т. ч. 198 633 кг от "технических компаний"), что составило 89% от годовой выработки бумаги-основы собственного производства.

С учетом названных обстоятельств инспекцией сделан вывод об отсутствии у ООО "Бумага-Трейд" производственной необходимости в приобретении бумаги-основы у спорных контрагентов, который приближен к годовому выпуску собственного производства.

Кроме того, оплата в адрес "технических компаний" ООО "Риккат", ООО "Кайзен", ООО "Бипласт", ООО "Практика", ООО "Палисандр" отсутствует, либо произведена частично. Поставка бумаги-основы от указанных контрагентов заявлена на сумму 11 231 096,00 руб., кредиторская задолженность ООО "Бумага-Трейд" перед указанными контрагентами, в т.ч. по иным поставкам, на конец проверяемого периода составила 13 879 153,00 руб.

Туалетная бумага марок "Моя цена №56", "Красная цена", "56 Яркая", "Сотка" поставленная от имени ООО "Бипласт", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Армади-принт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Тамтраст", ООО "Компания Линкор", ООО "Паллада" в 2019-2020 годах была поставлена на учет на д/счет 41 "Товар" в количестве 6 939 712 рулонов на сумму 28 427 192,34 руб., в т.ч.: за 2019 год - 2 086 902 шт. на сумму 8 196 196,00 руб., за 2020 год - 4 852 810 шт. на сумму 20 230 996,34 руб.

Туалетная бумага под марками "Моя цена №56", "Красная цена", "56 Яркая", "Сотка" в 2018-2020 годах также являлась продукцией собственного производится ООО "Бумага-Трейд".

Инспекцией проведен анализ бухгалтерских регистров ООО "Бумага-Трейд" (оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 "Товары").

В результате установлено, что весь объем туалетной бумаги, заявленный от формально-легитимных компаний, на конец 2019 числится на остатках.

Кроме того, оплата за заявленные поставки туалетной бумаги в адрес ООО "Теплокомфорт", ООО "Зелиндком" отсутствует, размер кредиторской задолженности ООО "Бумага-Трейд" перед указанными контрагентами на конец проверяемого периода составил 8 867 971,00 руб.

В ходе проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ были проведены допросы работников ООО "Бумага-Трейд" по вопросам, касающимся приобретения бумаги-основы, туалетной бумаги, макулатуры, графика работы производства.

Действующие работники ООО "Бумага-Трейд" - главный технолог ФИО89, начальник производственного участка по резке туалетной бумаги ФИО75, начальник производства ФИО76, региональный менеджер ФИО74, региональный менеджер ФИО90, оператор производства ФИО78, пояснили, что на предприятии установлен график работы с 08 час. 00 мин. до 17 час. 00 мин. при 40- часовой рабочей неделе с общими выходными, бумагоделательная машина, работающая на электричестве, каждое утро включалась и выключалось в конце смены, бумага-основа дополнительно закупалась у поставщиков, так как сами не успевали ее производить.

Бывшие работники ООО "Бумага-Трейд" - электромонтер ФИО83, машинист БДМ ФИО91, слесарь-ремонтник ФИО92, водитель погрузчика ФИО81, втульщик ФИО93, оператор ФИО80, мастер смены ФИО94 пояснили, что бумагоделательная машина в проверяемом периоде работала круглосуточно с остановками на планово-предупредительный ремонт (на 1-3 часа), график работы машинистов БДМ и электромонтеров - по 12 часов 2х2 (в день, в ночь, отсыпной, выходной), бумагу-основу производили сами, дополнительно ее ни у кого не приобретали, на складе в ангаре всегда был запас бумаги-основы собственного производства.

По факту приобретения туалетной бумаги инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля произведен также допрос сотрудников ООО "Бумага-Трейд":

- ФИО77, работающей в ООО "Бумага-Трейд" в должности кладовщика склада готовой продукции с 2018 года. В ходе допроса свидетель пояснила, что в ее должностные обязанности входит прием готовой продукции на склад, ведение подсчета выпускаемой продукции, отгрузка выпускаемой продукции покупателям. За сутки производили примерно 500 упаковок (по 12 рулонов в упаковке) туалетной бумаги и около 150 упаковок (по 20 штук в упаковке) бумажных полотенец. 1 упаковка туалетной бумаги весит 6 кг, 1 коробка полотенец весит примерно 8 кг. Произведенная готовая продукция складировалась на паллеты, погружалась на фуры погрузчиком. Для осуществления отгрузки товара на электронную почту ФИО76 из бухгалтерии поступает приказ с указанием объема отгрузки, наименованием товара, гос. номером автомобиля, на котором будет отгружаться товар. За время роботы ФИО95 готовая продукция на склад от поставщиков поступала 1 раз в период с 08.11.2021 по 19.11.2021. Ревизию остатков товара производили ежемесячно. Организации ООО "Теплокомфорт", ООО "Стройкоминвест", ООО "Армади-Принт", ООО "Юмис", ООО "Зелиндком", ООО "Паллада", ООО "Практика", ООО "Палисандр" не знакомы, слышит о них впервые.

- ФИО76 работающей в ООО "Бумага-Трейд" в должности начальника производства. В ходе допроса свидетель пояснила, что туалетную бумагу на производство привозили только когда начиналось производство, в 2018 году.

Однако поскольку весь объем туалетной бумаги, заявленный от формально-легитимных компаний, на конец 2019 числится на остатках к показаниям сотрудников ООО "Бумага-Трейд" о том, что туалетная бумага у спорных контрагентов приобреталась в том случае, если не успевали выполнить заказ покупателей, инспекция отнеслась критически, так как 2 271 282 рулона туалетной бумаги (в т.ч. 2 086 902 рулона поставленных от имени от формально-легитимных компаний) на конец года не реализованы.

Кроме того, из показаний свидетелей следует, что в случае производственной необходимости готовая продукция (туалетная бумага) дополнительно приобреталась и привозилась из города Казани, что подтверждается материалами проверки которыми установлено, что поставка туалетной бумаги производилась от организации ООО "Мета-Инвест" (ИНН <***>), находящейся в городе Казань.

При этом кладовщик ФИО96, подпись которой стоит в УПД, товарных накладных в строке "товар (груз) получил", составленных от имени вышеназванных спорных контрагентов показала, что данные организации ей не знакомы, документы о получении от них грузов (бумаги-основы, туалетной бумаги) она не подписывала.

Согласно показаниям главного технолога ФИО89, выпуск бумаги-основы в 2020 году увеличился с 200-250 т до 400 т в месяц.

Однако согласно данным бухгалтерского учета (оборотам по д/сч 21 "Полуфабрикаты собственного производства") выработка бумаги-основы в 2020 году снизилась по сравнению с 2019 годом на 38%, выработка туалетной бумаги, бумажных полотенец снизилась по сравнению с 2019 годом на 15%. При этом потребление электроэнергии в 2020 году по сравнению с 2019 увеличилось на 31%, при том, что согласно данным бухгалтерского учета (оборотам по счету 01 "Основные средства") ввод в эксплуатацию нового оборудования не производился.

Также инспекцией запрошены технические паспорта и другая документация на оборудование. ООО "Бумага-Трейд" представило технические характеристики двухдисковой мельницы необходимой для переработки макулатуры в нужную консистенцию для производства бумаги-основы производительностью 30-35 т в сутки.

Сотрудниками ГУ МВД России по Нижегородской области в ходе проведения оперативных мероприятий по адресу <...> были изъяты и переданы в Межрайонную ИФНС России №2 по Нижегородской области письмом от 14.12.2021 №20/8693 среди которых обнаружены товарно-транспортные накладные, накладные на передачу ООО "Бумага-Трейд" макулатуры от имени ИП ФИО97, ИП ФИО19, ИП ФИО18, ИП ФИО98, ИП ФИО99, ООО ПКФ "Кварц", ООО "Папирус", ООО "Целлюлоза и бумага", ООО "Альянс", ООО "Экоплюс", ООО "Бумажная компания "Вендор", ООО "Памир" за период с января 2020 по июль 2020 года. Накладные содержат подписи ответственных лиц и печать поставщика, наименование ТМЦ (макулатура) и объем (в тюках или в килограммах), стоимость отсутствует. Накладные сшиты в папки.

В ходе анализа операций по расчетному счету ООО "Бумага-Трейд" за 2020 год установлено отсутствие перечислений в адрес указанных поставщиков.

В бухгалтерском учете ООО "Бумага-Трейд" поставка макулатуры от данных поставщиков отсутствует.

По изъятым накладным за период с января 2020 по июль 2020 года в адрес ООО "Бумага-Трейд" поставлено 594 328 кг.макулатуры, которую ООО "Бумага-Трейд" не отразило в учете.

Единственным поставщиком макулатуры в 2020 году по бухгалтерскому учету ООО "Бумага-Трейд" являлся ИП ФИО2 и в его адрес оплата производилась по расчетному счету.

При этом поставщики макулатуры ООО "Бумага-Трейд" по изъятым накладным за 7 месяцев 2020 года ранее, в 2018-2019 годах, являлись поставщиками макулатуры ИП ФИО2

Инспекцией установлено, что ООО "Бумага-Трейд" в 2020 году реализовало 4 904 360 рулонов туалетной бумаги, заявленных к поставке от формально-легитимных компаний.

Исходя из норм расхода макулатуры (1,3 на 1 т бумаги-основы), утвержденных приказом ООО "Бумага-Трейд" от 01.04.2019 №4, произведен расчет необходимого объема макулатуры для изготовления данного количества рулонов туалетной бумаги и установлено, что для изготовления 4 904 360 рулонов туалетной бумаги необходимо 713 764 кг макулатуры.

С учетом характеристик оборудования ООО "Бумага-Трейд" и показаний свидетелей о непрерывности (круглосуточном характере) работы оборудования, объемов приоьбретенного сыоья (макулатуры) инспекцией сделан вывод о том, что производственные мощности ООО "Бумага-Трейд" позволяли изготовить бумагу-основу объемами от 10 950 до 12 775 т в год и о том, что бумага-основа, туалетная бумага, принятая на учет по документам, составленным, от имени спорных контрагентов фактически была изготовлена собственными силами ООО "Бумага-Трейд".

Учитывая вышеизложенное в отношении поставок бумаги-основы, туалетной бумаги от имени спорных контрагентов инспекция пришла к выводу о том, что формальные взаимоотношения с заявленными организациями осуществлялось с целью применения неправомерного налогового вычета при исчислении НДС, замещения реальной закупочной стоимости макулатуры, поставки которой оформлены от имени подконтрольного лица ИП ФИО2 (не плательщика НДС), стоимостью формально поставленных материалов.

В 2020 году ООО "Бумага-Трейд" заявлены поставки оборудования, от имени контрагента ООО "Гардистайл".

Документы о приемке товара (товарные накладные, УПД, счета-фактуры) от спорных контрагентов от имени ООО "Бумага-Трейд" подписаны кладовщиком ФИО96

В отношении поставок оборудования от ООО "Гардистайл" установлено, что ООО "Бумага-Трейд" в 2020 году приняло к учету 3 станка для резки пленки ПВХ TG 1350TG1350 и один станок для резки пленки ПВХ П001699 поставленные от имени данного контрагента.

На конец проверяемого периода (31.12.2020) данное оборудование не введено в эксплуатацию и числится на счете 07 "Оборудование к установке" и счете 08 "Приобретение компонентов основных средств".

В ходе проверки в присутствии руководителя ООО "Бумага-Трейд" ФИО9 проведен осмотр производственных, складских помещений ООО "Бумага-Трейд" (ангара) (протокол осмотра от 11.04.2022 №3). В ходе осмотра установлено, что в производственном цехе находилось следующее оборудование: станки для резки полотенец (2 шт.), станки для резки туалетной бумаги; продольно-разрезной станок для резки бумаги-основы разных форматов; бумагоделательная машина (работает на электричестве, пар используется для сушки. Наличие станков для резки пленки ПВХ (в количестве 4 шт.) не установлено.

По факту приобретения станков для резки пленки у ООО "Гардистайл" проведены допросы работников ООО "Бумага-Трейд" - начальника производственного участка туалетной бумаги ФИО75, оператора станка изготовления полотенец V-сложения ФИО78, оператора резки ФИО100, главного энергетика ФИО84 Свидетели пояснили, что станок для резки пленки ПВХ в цехе отсутствовал.

В 2018-2020 годах ООО "Бумага-Трейд" заявлены поставки строительных материалов, электроматериалов, прочих материалов от имени контрагентов ООО "Юмис", ООО "Практика", ООО "Креатсервис", ООО "Миррэкс", ООО "Индгрупп", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Стройкоминвест".

В отношении поставок керамической половой плитки (еврокерамика гарда 0050 коричневая 40х40 240 кв.м), керамогранита (45х90 94 кв.м), доски обрезной (ГОСТ ель/сосна 23 кв.м) от имени ООО "Стройкоминвест" установлено, что данные материалы приняты ООО "Бумага-Трейд" на учет в декабре 2019 года. Оплата произведена полностью.

В ходе проверки в присутствии руководителя ООО "Бумага-Трейд" ФИО9 проведен осмотр производственных, складских помещений ООО "Бумага-Трейд" (ангара) (протокол осмотра от 11.04.2022 №3) и не установлено наличие керамической плитки и керамогранита.

По факту приобретения материалов проведены допросы работников ООО "Бумага-Трейд" - главного технолога ФИО89, начальника производственного участка туалетной бумаги ФИО75, оператора резки ФИО100, главного энергетика ФИО84, кладовщика склада готовой продукции ФИО95 Свидетели пояснили, что последний ремонт производился в 2018 году в административном здании, впоследствии ремонт нигде не производился, керамическая плитка нигде не устанавливалась.

В отношении поставок электроматериалов, стройматериалов (балки, металлочерепица, профиль, профнастил, сайдинг, кабель, лампы, розетки, звонки и прочих материалов от организаций ООО "Юмис", ООО "Практика", ООО "Креатсервис", ООО "Миррэкс", ООО "Индгрупп", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Сити-Строй", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Профиль", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28" установлено, что приобретенные ТМЦ учтены по д/сч 10 "Товарно-материальные ценности".

Оплата в адрес данных организаций (за исключением частичной оплаты в адрес ООО "Практика"), которое обналичивает поступившие денежные средства через банкоматы и через физических лиц отсутствует.

При этом согласно данным ОСВ 10 "Товарно-материальные ценности" за 2018-2020 годы и выписок по расчетным счетам ООО "Бумага-Трейд" установлено наличие реальных поставщиков электроматериалов и строительных материалов, с которыми расчеты за поставленные материалы производятся в полном объеме.

В 2018-2020 годах поставку электроматериалов в адрес ООО "Бумага-Трейд" осуществляли ООО "Асис Про", ООО "Евросенсор", ЗАО "Сенсор", ООО "Сварка Плюс", ООО НМК "Маст", ООО "Инструментальные Решения", ООО "ЭТК "Электробэст", ООО "Практик-Поволжье", ООО "Теплоэлектромаш"; поставку строительных материалов в адрес ООО "Бумага-Трейд" осуществляли ООО "ИнсайТ", ООО "Форбург"; поставку спецодежды в адрес ООО "Бумага-Трейд" осуществляли ООО "Безопасный ФИО101", ООО "Восток-Сервис-Нижний Новгород".

Названные организации являются постоянными поставщиками электроматериалов, стройматериалов, спец. одежды с которыми расчеты ведутся своевременно, в полном объеме.

Во 2 квартале 2020 года ООО "Бумага-Трейд" заявлены поставки спец. одежды и обуви от имени ООО "Юмис" и ООО "Новые Технологии" в следующих объемах: рабочая обувь - 341 пара, рабочие костюмы - 196 штук, перчатки одноразовые – 130 000 штук.

Товары приобретенные у ООО "Юмис" и ООО "Новые Технологии" в количестве 149 пар обуви, 59 костюмов, 130 000 перчаток на конец проверяемого периода числится на остатках, оплата за товар отсутствует. Кредиторская задолженность ООО "Бумага-Трейд" перед данными контрагентами составляет 2 515 272,28 руб.

При этом штатная численность работников ООО "Бумага-Трейд" в 2020 году составляла 93,5 человек, расчет по страховым взносам за 2020 год представлен на 82 человека.

Кроме того, поставщиком спец. одежды в адрес ООО "Бумага-Трейд" в 2020 году являлась организация ООО "Безопасный труд НН", которая по требованию инспекции представило УПД на поставку ТМЦ в адрес ООО "Бумага-Трейд", доверенности, выданные ООО "Бумага-Трейд" на получение ТМЦ. Оплата с контрагентом ООО "Безопасный труд" произведена в полном объеме.

Во 2 квартале 2020 года ООО "Бумага-Трейд" заявило поставку полиамида (9 090 литров) от имени ООО "Инфо-Сервис" на сумму 1 657 979,52 руб.

Оплата в адрес ООО "Инфо-Сервис" отсутствует, кредиторская задолженность ООО "Бумага-Трейд" на конец проверяемого периода перед ООО "Инфо-Сервис" составила 1 657 979,52 руб. При анализе чета 10 "Материалы" установлено, что приобретенный у ООО "Инфо-Сервис" полиамид принят к учету, в производство не списан, на конец проверяемого периода числился на остатках.

Инспекцией в адрес ООО "Бумага-Трейд" направлено требование о представлении информации об использовании полиамида в производственной деятельности с представлением подтверждающих документов.

На данное требование ООО "Бумага-Трейд" дано пояснения относительно использования иного вещества - полиамина. Так согласно пояснениям ООО "Бумага-Трейд" полиамин был использован в цикле оборотной воды бумагоделательных машин, для снижения пылимости бумаги, улучшения обезвоживания.

Согласно общедоступной информации, размещенной в сети Интернет, инспекцией установлено, что полиамин является органическим соединением, имеющем более двух аминогрупп. Синтетические полиамины представляют интерес в химической промышленности в качестве добавок к моторному маслу, в качестве сореагентов (холодных отвердителей) с эпоксидными смолами. Полиамид – это пластмассы на основе линейных синтетических высокомолекулярных соединений.

Таким образом по требованию инспекции информация и документы об использовании полиамида ООО "Буиага-Трейд" не представило. При этом поставщиком полиамина для ООО "Бумага-Трейд" являлась организация ООО "Химсинтез".

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией получены следующие протоколы допросов свидетелей:

Учредителя и руководителя ООО "Консор" ФИО102 (поставщик ООО "Геосфера"). В ходе допроса свидетель пояснил, что является безработным. В 2016-2017 годах при трудоустройстве грузчиком в г. Москве (наименование организации не помнит) передал пакет документов необходимый для трудоустройства (паспорт, СНИЛС, ИНН). Позже документы вернули и сказали, что он на эту должность не подходит. В 2022 году из налогового органа поступило письмо о том, что он является учредителем и руководителем 5 организаций, соответственно написал заявление о том, что никогда не был учредителем и руководителем организаций, в т. ч. организации ООО "Консор". Расчетных счетов "Консор" не открывал, доход от ООО "Консор" не получал, документы не подписывал.

Учредителя и руководителя ООО "Консор" ФИО103 (поставщик ООО "Геосфера"). В ходе допроса свидетель пояснила, что в настоящее время находится в декрете по уходу за ребенком. В 2018 году не работала. Организация ООО "Консор" не знакома. Расчетные счета ООО "Консор" не открывала, документы не подписывала, доход от ООО "Консор" не получала.

Учредителя и руководителя ООО "Адванс" ФИО104, гр. Республики Беларусь (поставщик ООО "Кайзен", ООО "Практика"). В ходе допроса свидетель пояснил, что фирму регистрировал по просьбе приятеля, документы по регистрации подписывал сам, кто получал документы не помнит. Договоры, счета-фактуры, товарные накладные оформлялись по доверенности.

Учредителя и руководителя ООО "Актив" ФИО105 гр. Республики Беларусь (поставщик ООО "Зелиндком", ООО "Практика"). В ходе допроса свидетель пояснила, что с 14.02.2018 работала на территории Республики Беларусь на Унитарном предприятии "Торговый дом ЗАО "Витебскагропродукт". В период с 2017-2019 на территории Российской Федерации не проживала, не работала, временной регистрации не имела, в миграционную службу не обращалась. Зарегистрировала фирму по просьбе третьих лиц. С просьбой зарегистрировать организацию на территории России к ней обратились ФИО106 и ФИО107 (его друг). Документы в налоговый орган не подавала, подписывала ли доверенность, не помнит. Бухгалтерскую и налоговую отчетность, договоры, счета-фактуры, первичные документы от имени ООО "Актив" не подписывала. По деятельности организации ООО "Актив" пояснений дать не может.

Учредителя и руководителя ООО "Вест-строй" ФИО108 гр. Республики Беларусь (поставщик ООО "Практика", ООО "Гардистайл", ООО "Юмис" во 2 квартале 2020 года). В ходе допроса свидетель пояснила, что являлась руководителем и учредителем ООО "Вест-строй". В январе 2018 года финансово-хозяйственная деятельность ООО "Вест-строй" была прекращена. На вопросы о сроках временного пребывания на территории России, выдачи доверенностей на представление интересов ООО "Вест-строй" и другим вопросам, касающимся деятельности ООО "Вест-строй" отказалась давать пояснения, воспользовавшись статьей 27 Конституции Республики. Беларусь.

Учредителя и руководителя ООО "Градиент" ФИО109 гр. Республики Беларусь (поставщик ООО "Зелиндком"). В ходе допроса свидетель объяснения по вопросам пребывания на территории Российской Федерации, регистрации ООО "Градиент", другим вопросам, касающимся деятельности ООО "Градиент" показания дать отказался , воспользовавшись статьей 27 Конституции Республики. Беларусь.

ФИО110 в отношении которой сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год подавало ООО "Сити-Строй". В ходе допроса свидетель пояснила, что на себя фирм не регистрировала, руководителем коммерческих организаций не является. ООО "Бумага-Трейд" знакомо.

В ходе проверки также установлены взаимоотношения ООО "Бумага-Трейд" с организацией ООО "Мега-Ойл" в 2018-2020 годах по поставкам масел моторного, трансмиссионного, веретенного, цепного, смазки, электролита, охлаждающей жидкости, тормозной жидкости, тосола, антифриза, промывочной жидкости, очистителей двигателя, карбюратора, тормозных дисков, охлаждающей жидкости, силиконовой смазки, фильтров воздушных, масленых, топливных, воды дистиллированной, герметика колес.

В подтверждение взаимоотношений с названным контрагентом ООО "Бумага-Трейд" в ходе проверки представлены договор от 14.02.2018 №264 и УПД.

На счета данного контрагента в период с 2018 по 2020 год ООО "Бумага-Трейд" перечислило денежный средства в общей сумме 6 383 469,86 руб. в полном объеме.

Данная продукция поставлена на учет по д/сч 10 "Материалы".

В 2018 году все материалы, поставленные на учет по документам, оформленным от имени ООО "Мега-Ойл" полностью списаны в производство.

Остаточная стоимость не списанных материалов на начало 2020 года составила 495 789,54 руб. Остаточная стоимость не списанных материалов на конец проверяемого периода (31.12.2020) составила 138 391,11 руб. Соответственно, данная сумма не включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за 2020 год.

В налоговый орган по месту регистрации ООО "Мега-Ойл" направлено поручение о предоставлении документов в отношении ООО "Бумага-Трейд" (информации об адресе доставки продукции для ООО "Бумага-Трейд", о контактных лицах ООО "Бумага-Трейд"). ООО "Мега-Ойл" представлены договор от 14.02.2018 №264 и УПД иная информация не представлена.

Также из представленных в ходе проверки документов инспекцией установлено, что у ООО "Мега-Ойл" приобретались масла, смазки, технические жидкости под брендом Gazpromneft; масло моторное, трансмиссионное под бредом RZIC, масла, смазки и технические жидкости под брендом G-Energy.

Согласно информации размещенной в сети Интернет под брендом Gazpromneft производятся современные моторные и трансмиссионные масла, пластичные смазки, антифризы и специальные жидкости для легковых и лёгких коммерческих автомобилей, для коммерческого транспорта и спец. техники, для мотоциклов, садовой техники; под брендами брендом RZIC и G-Energy производятся моторные и трансмиссионные масла, смазочные материалы для легковых и лёгких коммерческих автомобилей, для коммерческого транспорта, сельскохозяйственной техники.

В ходе проведения анализа перечня товара, отраженного в УПД ООО "Мега-Ойл" установлено, что у данной организации приобретались масла, смазки, технические жидкости, фильтры предназначены для эксплуатации и обслуживания легковых, грузовых автомобилей различных марок (импортных, отечественных).

При этом у ООО "Бумага-Трейд" транспортные средства находящиеся в собственности либо в аренде.

В ходе проверки были проведены допросы работников ООО "Бумага-Трейд" по вопросам использования в производстве масла и смазок - главного технолога ФИО89 слесаря-ремонтника ФИО92, водителей погрузчиков ФИО82 и ФИО81

Из показаний свидетелей следует, что в производственной деятельности ООО "Бумага-Трейд" трансмиссионное масло, редукторное масло (для заливки в редукторы бумагоделательной машины, которое уже залито бумагоделательную машину 5-8 лет). гидравлическое масло. Также используется моторное масло при ремонте погрузчиков. Однако обслуживание погрузчиков осуществляет обслуживающая организация, которая использует в работе собственные материалы (масла, фильтры). При этом обслуживающая погрузчики организация ООО "Форклифт Сервис" данное обстоятельство подтвердила.

Кроме того в ходе проверки установлено, что ООО "Бумага-Трейд" приобретало технические масла, смазки и у других поставщиков - ООО ТФК "Автотехимпорт", ООО "ТехМас", ООО "Ойл-Трейд", ООО "Форклифт Сервис".

В адрес ООО "Бумага-Трейд" выставлено требование о предоставлении информации о марке и модели бумагоделательной машины, режиме ее работы, о графике ремонта, о деталях маслах, смазках используемых при ремонте и их расходе.

Согласно представленной ООО "Бумага-Трейд" информации марка БДМ-Машины плоскосеточная; режим работы БМД - 8 часов в день; планово-предупредительный ремонт проводится в среднем 2-3 раза в месяц, по мере износа запчастей и оборудования; при планово-предупредительном ремонте БДМ производится замена сетки, сукна, подшипников, лезвий, ремней и т.д.; для работы БДМ и при проведении планово-предупредительного ремонта БДМ используется моторное и редукторное масло, расход в среднем 12-14 т в год; для работы БДМ и при проведении планово-предупредительного ремонта БДМ используется смазка индустриальная, смазка для редукторов, расход смазок в среднем 300-500 кг в год; для работы иного оборудования и работы погрузчика используется масло гидравлическое (в среднем 700 кг в год), смазка Шрус (в среднем 15 литров в год).

Для сопоставления представленной информации, в ходе проверки в налоговые органы по месту регистрации организаций, осуществляющих аналогичный вид деятельности (ООО "Тиссю-Бумага", ООО "Бумажная фабрика", ООО "Адищевская бумажная фабрика") были направлены поручения об истребовании информации о работе БМД, о проведении планово-предупредительном ремонте БДМ, применении масел и смазок.

В ходе проведения анализа полученной информации от вышеназванных производителей установлено, что самый большой расход масел и смазок у организации ООО "Адищевская бумажная фабрика" при использовании в производстве двух БДМ при их круглосуточном режиме работы. Так в 2020 году расход составил: масел - 420 л в год, смазок - 187 л в год, в то время как ООО "Бумага-Трейд" при эксплуатации одной БДМ заявляет расход масел от 12 до 14 т в год, а смазок - от 300 до 500 кг в год.

На основании установленных проверкой обстоятельств инспекция пришла к выводу о том, что у ООО "Бумага-Трейд" отсутствовала необходимость приобретения у ООО "Мега-Ойл" продукции (масел, смазок, технических жидкостей, фильтров) предназначенных для эксплуатации и обслуживания автомобилей различных марок, ввиду отсутствия у ООО "Бумага-Трейд" транспортных средств в собственности или в аренде.

При этом обслуживание принадлежащих ООО "Бумага-Трейд" погрузчиков производилось специализированной организацией применявшей собственные расходные материалы, а для работы иного производственного оборудования ООО "Бумага-Трейд" хватало трансмиссионных, гидравлических масел, смазок приобретенных у иных контрагентов, а смазочные материалы, поставленные на учет по документам, оформленным от имени ООО "Мега-Ойл" и списанные в производство и в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, фактически в деятельности ООО "Бумага-Трейд" не использовались.

На основании установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Бумага-Трейд" создан формальный документооборот по сделкам со спорными контрагентами фактически не поставлявшими товары в адрес ООО "Бумага-Трейд" и о наличии признаков нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в виде сознательного искажения данных, содержащихся в документах бухгалтерского и налогового учета ООО "Бумага-Трейд" в целях уменьшения суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет и создании налогоплательщиком схемы, направленной на неправомерную минимизацию налоговой базы по данным налогам.

С учетом изложенного инспекцией отказано в применении вычетов по счетам-фактурам ООО "Геосфера", ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Армади-Принт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Тамптраст", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Паллада", ООО "Сити-Строй", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Профиль", ООО "Миррэкс", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Строцкоминвест", ООО "Индгрупп", ООО "Мега-Ойл". Кроме того, по взаимоотношениям с ООО "Мега-Ойл" также доначислен налог на прибыль организаций.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 252 НК РФ в целях формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 252, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК РФ", искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ" ФНС России указывала, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Для применения вычетов по НДС и учета расходов в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и учета расходов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации указанных прав должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность учесть расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным принятие расходов и отказать в вычете по НДС в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О, от 08.04.2004 №169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 №324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

В Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 также разъяснено, что использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС. В то же время исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В связи с этим при оспаривании налоговым органом правомерности применения налоговых вычетов значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, опровергающие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. (пункты 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Напротив, вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление таким субъектом бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, дает разумно действующему налогоплательщику-покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит в первую очередь факт реального осуществления хозяйственных операций в сфере приобретения товаров и услуг у спорных контрагентов и установление факта исполнения договорных обязательств спорными контрагентами, либо реальность исполнения сделки контрагентами последующих звеньев.

В рассматриваемом случае в проверяемом периоде общество являлось плательщиком налога на прибыль организаций и НДС и осуществляло деятельность в сфере производства бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения.

При этом в ходе проверки также установлены взаимоотношения ООО "Бумага-Трейд" с организациями ООО "Геосфера", ООО "Бипласт", ООО "Гардистайл", ООО "Палисандр", ООО "Зелиндком", ООО "Теплокомфорт", ООО "Армади-Принт", ООО "Терракот", ООО "Юмис", ООО "Кей Стар", ООО "АБТ 28", ООО "Риккат", ООО "Практика", ООО "Тамптраст", ООО "Компания Линкор", ООО "Кайзэн", ООО "Инфо-Сервис", ООО "Паллада", ООО "Сити-Строй", ООО "Дьютком", ООО "Креатсервис", ООО "Профиль", ООО "Миррэкс", ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Новые Технологии", ООО "Строцкоминвест", ООО "Индгрупп" имеющими признаки "рисковых".

Документы, подтверждающие результаты поиска и отбора указанных контрагентов на предмет проверки их деловой репутации, наличия у них материальных и трудовых ресурсов, опыта поставок, деловая переписка с ними, а также документы, регламентирующие процесс отбора спорных контрагентов обществом не представлены.

С учетом изложенного суд полагает, что подобные действия обществом и не производились в том числе и потому, что в рассматриваемом аспекте эти обстоятельства для заявителя не имели какого-либо принципиального значения.

В данной части доводы заявителя о том, что им названные контрагенты были проверены путем получения выписок из ЕГРЮЛ, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, проверки информации о нахождении контрагентов в процессе реорганизации или ликвидации не могут быть приняты во внимание судом, поскольку на основании этих документов получить и проверить вышеназванные сведения относительно наличия у контрагента деловой репутации и опыта поставок не представляется возможным.

Материалами проверки также подтверждено, что названные организации не имели своих интернет-сайтов, у них отсутствовали трудовые ресурсы, а лица, заявленные в качестве руководителей и учредителей организаций фактически в них не работали, в ходе опросов указали на фактическое отсутствие трудовых отношений с данными контрагентами, либо на получение от них вознаграждения за помощь в регистрации фирмы. У спорных контрагентов также отсутствовало имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, перечисления на выплату заработной платы сотрудникам, по договорам гражданско-правового характера.

При этом указанные в ЕГРЮЛ виды деятельности спорных контрагентов не соответствуют характеру сделок заключенных с налогоплательщиком.

Движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов характеризуются во всех случаях отсутствием платежей связанных с реальной деятельностью.

Основополагающим моментом является также тот факт, что выписки по движению денежных средств по расчетным счетам и книги покупок спорных контрагентов не подтверждают ни факт приобретения ими тех видов товаров, которые впоследствии могли бы быть поставлены заявителю в целях осуществления им своей деятельности, ни факт привлечения иных организаций и лиц способных поставить эти товары заявителю.

Из выписок по расчетным счетам ООО "Бумага-Трейд" и показателей бухгалтерской отчетности следует, что в подавляющем большинстве случаев оплата в адрес спорных контрагентов не произведена, а в тех случаях, когда она производилась денежные средства в конечном итоге обналичивались. При этом в книгах покупок спорных контрагентов, а также в книгах покупок контрагентов более дальних звеньев отражены операции по приобретению товаров, работ, услуг у организаций также не способных осуществлять реальную хозяйственно-финансовую деятельность.

Также в ходе проверки не представлены документы подтверждающие факт доставки товаров от спорных контрагентов в адрес заявителя при том, что ни ООО "Бумага-Трейд", ни спорные контрагенты не имели своих транспортных средств.

Опрошенные инспекцией сотрудники ООО "Бумага-Трейд" непосредственно принимавшим участие в производственной деятельности организации, информацией о спорных контрагентах не владеют, при этом у ООО "Бумага-Трейд" отсутствовала реальная необходимость приобретения товаров у спорных поставщиков, поскольку в спорном периоде ООО "Бумага-Трейд" сотрудничало с иными организациями, осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность и поставлявшими в адрес ООО "Бумага-Трейд" товары аналогичные тем, что заявлены в качестве поставленных от имени спорных контрагентов.

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу сделать обоснованный вывод о получении ООО "Бумага-Трейд" необоснованной налоговой выходы в виде завышения сумм расходов по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС, что в свою очередь привело к занижению налогооблагаемой базы по указанным налогам и в итоге привело к неполной уплате налогов в бюджет.

Следует также отметить, что ООО "Бумага-Трейд" в рассматриваемом случае вышеназванную установленную в ходе проверки совокупность доказательств документально никак не опровергла.

В данной части утверждение о том, что все документы по сделкам с вышеназванными контрагентами оформлены и представлены в ходе проверки, а операции по сделкам со спорными контрагентами отражены в бухгалтерском учете общества не способны опровергнуть установленные в ходе проверки факты, поскольку одного лишь документального оформления сделки и отражения ее в регистрах бухгалтерского учета недостаточно для подтверждения факта реального сотрудничества (поставки товаров) со спорными контрагентами отраженными в оспариваемом решении.

В рассматриваемом случае суд исходит из того, что материалами проверки подтверждено, что спорные контрагенты не имели ни практической, ни чисто теоретической возможности исполнить свои обязательства по поставке товаров для ООО "Бумага-Трейд".

При этом утверждения сотрудников ООО "Бумага-Трейд", которые были допрошены судом в качестве свидетелей, о том, что ими в производственной деятельности использовался упаковочный картон, с учетом совокупности установленных проверкой обстоятельств не могут подтверждать тот факт, что этот материал, даже если он в действительности приобретался, был приобретен у спорного контрагента ООО "Геосфера". В этой связи судом также отклонено ходатайство ООО Бумага-Трейд" о назначении судебной экспертизы на предмет установления необходимости с технической точки зрения применения картона для упаковки готовой продукции (рулонов туалетной бумаги).

Что касается расходов общества на приобретение товаров у организацией ООО "Мега-Ойл", то в ходе проверки общество не подтвердило ни факт использования материалов приобретенных у данной организации в своей производственной деятельности, ни чисто теоретическую возможность их использования.

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в ходе проверки собрана достаточная совокупность доказательств свидетельствующих об умышленном характере совершенных обществом налоговых правонарушений и нарушении положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, с которой суд не согласиться не может и которая не была опровергнута заявителем какими-либо иными достаточными и достоверными доказательствами в ходе рассмотрения дела в суде.

Ответственность общества заключается именно в инициировании и реализации схемы уклонения от налогообложения посредством использования созданного им формального документооборота в подтверждение фактов поставки товарно-материальных ценностей и выполнения работ спорными контрагентами которые в реальности не имели места быть.

Как указывалось выше, наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Кроме того, следует отметить, что ООО "Бумага-Трейд" в подтверждение права на налоговый вычет фактически не были представлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры ООО "Агро Инвест Строй", ООО "Армади-Принт", ООО "Инфо Сервис", ООО "Новые Технологии", ООО "Сити Строй" (представленные счета-фактуры содержат факсимиле).

В данной связи необходимо отметить, что факсимиле (в переводе с латинского - сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Однако налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5 и 6 названной статьи. В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил оформления счетов-фактур влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Таким образом, суд считает, что у налогоплательщика отсутствует право на учет расходов и предъявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами фактически не осуществлявшими экономической деятельности и которые в действительности не поставляли товары в адрес ООО "Бумага-Трейд".

Доказательств, опровергающих вывод налогового органа об отсутствии у спорных контрагентов объективной возможности осуществления хозяйственной деятельности, в том числе в части поставок товаров налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

В рассматриваемом случае материалами проверки подтверждается, что допущенные налогоплательщиком нарушения не сводятся к документальной неподтвержденности совершенных им операции и нарушению правил учета, а являются следствием умышленного уменьшения налогооблагаемой базы за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний, о чем ему было доподлинно известно.

Таким образом, с учетом вышеизложенного суд отказывает заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции в полном объеме.

Между тем, суд находит необоснованными и бездоказательными изложенные в оспариваемом решении инспекции выводы о заинтересованности Лукина А.А., Уткина Д.В., Артамонова В.В., Хилова Н.Н., Попова С.В. в организации производства ООО "Бумага-Трейд", поскольку предоставление Лукиным А.А., Уткиным Д.В. и организациями, в которых вышепоименованные лица являлись руководителями либо участниками, займов само по себе не свидетельствует о какой-либо заинтересованности этих лиц в деятельности заемщика, кроме как добросовестного полагания на такое же добросовестное поведение заемщика по возврату займа, а наличие не до конца погашенной задолженности перед ООО "Завод охлаждающих жидкостей" и Уткиным Д.В. на конец проверяемого периода не свидетельствует о какой-либо взаимозависимости, согласованности и подконтрольности ООО "Бумага-Трейд" указанным лицам.

Кроме того, ни одно из указанных лиц не было допрошено в ходе проверки, а в отношении ООО "Актив Ресурс", ООО "Завод охлаждающих жидкостей", АО "Индустриальный парк "Ока-Полимер" проверка не проводилась. Доказательств того, что названные организации и вышепоименованные физические лица контролируют деятельность ООО "Бумага-Трейд" и являются взаимозависимыми с ООО "Бумага-Трейд" в том значении, в котором это понятие раскрывается в нормах НК РФ оспариваемое решение и материалы проверки не содержат.

Налоговый орган, делая вывод о заинтересованности вышеперечисленных лиц, являющихся в разное время займодавцами и поручителями ООО "Бумага-Трейд", нигде по тексту решения не указал, что совокупность обстоятельств установленных в ходе выездной налоговой проверки, связана с наличием у вышепоименованных лиц умысла, направленного на контроль деятельности ООО "Бумага-Трейд", который в итоге привел к неуплате доначисленных по результатам проверки налогов, равно как и не доказал, что им должно было быть известно о нарушениях, допущенных налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области от 15.03.2023 №18-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 07.07.2023 по делу №А43-19181/2023.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья И.С.Волчанская