Решение от 4 декабря 2025 г. АС Оренбургской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, <...>

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-20088/2024
г. Оренбург
05 декабря 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 05 декабря 2025 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания Карханиной Ж.Д. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Частная охранная организация "Великан" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области о признании недействительным решения №21-09/3 3969 от 02.11.2024 года, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – ФИО1.

Представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 17.03.2025 года № б/н, постоянная, копи я диплома, паспорт,

от иных лиц, участвующих в деле - не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на сайте Арбитражного суда Оренбургской области, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Общество с ограниченной ответственностью Частная охранная организация "Великан" (далее - заявитель, общество, ООО ЧОО «Великан») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №21-09/3 3969 от 02.11.2024 года.

В обоснование заявленных требований ООО ЧОО «Великан» приведены следующие доводы: организация осуществляет реальную приносящую доход предпринимательскую деятельность, ведение которой невозможно без несения расходов; на счет руководителя организации ФИО1 обществом зачислялись денежные средства для расчета за оказанные ООО «Кронос», ООО «А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Бастер» транспортные услуги по доставке охранников к месту несения службы и обратно, произведенные расходы подтверждены документально универсальными передаточными документами и чеками ККТ, приобщёнными к авансовым отчетам ФИО1; ООО «Кронос», ООО «А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Бастер» являлись в 2023 году действующими организациями, включенными в ЕГРЮЛ. По мнению заявителя, инспекцией нарушены положения ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки общества, поскольку не имелось правовых оснований для её проведения.

Налоговый орган в отзыве заявленные требования не признает. В обоснование возражений инспекция указывает на то, что в ходе камеральной налоговой проверки ООО ЧОО «Великан» не предоставлены оправдательные документы, подтверждающие использование полученных директором ФИО1 от общества денежных средств в интересах организации; ООО «Кронос», ООО «А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Бастер» в связи с отсутствием материальных и трудовых ресурсов, имущества, транспортных средств не могли оказать обществу услуги по доставке его охранников к месту несения службы и обратно; сотрудники общества сообщили, что к месту несения службы добирались самостоятельно; предоставленные ФИО1 авансовые отчеты оформлены с грубыми нарушениями: отсутствует сквозная нумерация и хронологическая последовательность, остаток аванса по предыдущему авансовыми отчету не совпадает с текущим; во всех чеках ККТ расчеты «получено наличными», кассир указан «сис. администратор», место расчетов в г. Москве и г. Санкт-Петербурге, в один день, в одно и то же время пробивается 5 чеков, затем с разницей в 1-5 минут пробивается еще один чек, в суммах, не превышающих 100 000 рублей; документы, подтверждающие проявление обществом коммерческой осмотрительности при выборе спорных контрагентов, ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с возражениями в инспекцию представлены не были, как и не было представлено документальное подтверждение каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о совершении умышленных действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, путем введения в налоговый учет общества фиктивных данных о взаимоотношениях с ООО «Кронос», ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер", расходы по взаимоотношениям с которыми плательщик фактически не понес; при этом, полученный доход ООО ЧОО «Великан», за счет средств перечисляемых директору ФИО1, обналичивался последним под видом выдачи денежных средств под отчет, возвратность неизрасходованных сумм, выданных под отчет ФИО1, на расчетный счет общества и в кассу организации налоговым органом не установлена.

ФИО1 в предоставленных в суд письменных пояснения указывает на перевозку ООО «Кронос», ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" охранников общества к месту несения службы; оплата оказанных услуг по перевозке охранников производилась за наличный расчет, в связи с чем ООО ЧОО «Великан» ему выдавались в подотчет денежные средства; использование полученных в подотчет денежных средств для расчетов с контрагентами подтверждено предоставленными им авансовыми отчетами с приложением чеков ККТ и универсальных передаточных документов; недостатки в оформлении авансовых отчетов не опровергают факт несения соответствующих расходов.

При разрешении спора в судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

ООО ЧОО «Великан» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.07.2019 года за основным государственным регистрационным номером <***>, имеет ИНН <***>, учредитель ФИО3, директор ФИО1, основной вид деятельности 80.10 «Деятельность охранных служб, в том числе частных». До 13.05.2024 года общество состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области, с 13.05.2024 года состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области.

Инспекцией в связи с предоставлением ООО ЧОП «Великан» расчета по страховым взносам за 9 месяце в 2023 года в адрес последнего направлено по ТКС 15.01.2024 года требование № 257 о предоставлении пояснений, согласно которому при анализе выписки движения денежных средств за 2023 год установлены перечисления в адрес ФИО1 значительных денежных сумм с назначением платежа: для зачисления на л/с ****6762 ФИО1 на хоз. нужды, между тем сумма выплат данному лицу, согласно расчету страховых взносов, составляет всего 344 410,0 рублей. Заявителю предложено провести анализ представленной налоговой отчетности за период 2023 (в части расчетов по страховым взносам) представить уточненные расчеты по страховым взносам за 1 квартал 2023, полугодие 2023, 9 месяцев 2023, 2023 г., расчеты 6-НДФЛ за соответствующий период.

В ответ на указанное требование обществом предоставлены авансовые отчеты ФИО1

Обществом 16.01.2024 года предоставлен расчет по страховым взносам за 2023 год, согласно которому сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 11 365 820,84 рублей, сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 35 247,79 рублей.

Инспекцией в связи с проведением камеральной налоговой проверкой предоставленного ООО ЧОП «Великан» расчета по страховым взносам за 12 месяце в 2023 года в адрес последнего направлено по ТКС 31.01.2024 года требование № 1008 о предоставлении пояснений, согласно которому при анализе выписки движения денежных средств за 2023 год установлены перечисления в адрес ФИО1 значительных денежных сумм, а также снятие последним значительных денежных сумм через банкомат, между тем сумма выплат данному лицу, согласно расчету страховых взносов, составляет всего 300 000,0 рублей. В совокупности на счет ФИО1 и через банкомат за 2023 выведено денежных средств в размере 47 000 000,00 рублей, что составляет более 50 % от суммы поступлений на расчетные счета общества по основному виду деятельности. Совокупность вышеуказанных обстоятельств может свидетельствовать о наличии в действиях ООО ЧОО «Великан» схемы по обналичиванию денежных средств посредством вывода из оборота на хозяйственные расходы и перечисления на личный счёт ФИО1 денежных средств, фактически являющихся его доходом, что приводит к занижению налоговой базы по 6-НДФЛ и РСВ. В связи с вышеизложенным заявителю предложено провести анализ представленной налоговой отчетности за период 2023 (в части Расчетов по страховым взносам) представить уточненные расчеты по страховым взносам за 1 квартал 2023, полугодие 2023, 9 месяцев 2023, 2023 г., Расчеты 6-НДФЛ за соответствующий период.

В ответ на указанное требование общество сообщило, что расчеты по страховым взносам 6-НДФЛ были составлены верно. Денежные средства выводимые с расчетного счета - директору ФИО1 под отчет, подтверждаются авансовыми отчетами, предоставленными в ответе на требование №257 от 15.01.2024 года.

Инспекцией по ТКС в адрес ООО ЧОП «Великан» направлено 16.04.2024 года требование № 2136 о представлении документов и информации, а именно:

документов:

1.1 кассовая книга за 2023 год;

1.2 акты сверок расчетов с ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" за период 01.01.2023-31.12.2023;

1.3 путевые листы и маршруты по перевозке сотрудников ООО ЧОО "Великан", список сотрудников ООО ЧОО "Великан", доставка которых осуществлялась до места работы (и обратно) с указанием ФИО по контрагентам ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер";

1.4 список лиц (представителей) ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер", через которых происходил обмен документацией и наличными денежными средствами;

информации:

2.1 какие именно транспортные услуги в отношении ООО ЧОО "Великан" оказаны контрагентами ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" за период 01.01.2023-31.12.2023г. На каких объектах оказаны транспортные услуги контрагентами ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" за период 01.01.2023-31.12.2023.

В ответ на указанное требование ООО ЧОО «Великан» сообщило, что для ответа на п. 1.1. требования требуется более длительный срок; на пункт 1.2. требования общество сообщило, что времени для его исполнения недостаточно, обязанности по составлению актов сверок у контрагентов перед обществом не имеется; на пункт 1.3. требования общество сообщило, что путевые листы относятся только к трудовым отношениям внутри компании-контрагента, обществу не было необходимости получать данные документы; на пункт 1.4. требования общество сообщило, что требование содержит сведения о персональных данных другого юридического лица; на пункт 2.1 требования общество сообщило, что информация касается способов, методов ведения рабочих процессов, которые ежедневно фиксировать не представляется возможным.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка предоставленного ООО ЧОО «Великан» расчета по страховым взносам за 2023 год, по результатам проверки составлен 02.05.2024 года акт налоговой проверки № 21-09/1865. Заместителем начальника инспекции 03.07.2024 года принято решение № 21-09/375 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Инспекцией по ТКС в адрес ООО ЧОП «Великан» направлено 10.07.2024 года требование № 18-06/3893 о представлении документов и информации, а именно:

1.1 карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г;

1.2 табель учета рабочего времени за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

1.3 штатное расписание за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

1.4 положение об оплате за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

1.5 расчетные, платежные, расчетно-платежные ведомости, прочие документы по расчетам с персоналом по оплате труда, в том числе в натуральной форме за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

1.6 кадровые документы (трудовые, гражданско-правовые, авторские и другие договоры с физическими лицами, приказы, в том числе о направлении в командировку, об установлении размеров суточных, об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, коллективный договор) за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

1.7 заявления работников на выплату компенсаций, материальной помощи, единовременной выплаты (с приложением подтверждающих документов) за период с 01.01.2023 по 31.12.2023г.;

Инспекцией по ТКС в адрес ООО ЧОП «Великан» направлено 11.07.2024 года требование № 21-09/3 3932 о представлении документов:

1.1 кассовая книга за 2023 год;

1.2 акты сверок расчетов с ООО "Кронос" ИНН <***>, ООО "А-Строй" ИНН <***>; ООО "Спектра" ИНН <***>; ООО "Бастер" ИНН <***> за период 01.01.2023-31.12.2023 год;

1.3 путевые листы по контрагентам ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" за период 01.01.2023-31.12.2023 год;

1.4 приходные и расходные кассовые ордера за 2023 год;

и информации:

2.1 какие именно транспортные услуги и по каким маршрутам в отношении ООО ЧОО "Великан" оказаны «Кронос» в 2023 году;

2.2 какие именно транспортные услуги и по каким маршрутам в отношении ООО ЧОО "Великан" оказаны ООО «А-Строй» в 2023 году;

2.3 какие именно транспортные услуги и по каким маршрутам в отношении ООО ЧОО "Великан" оказаны ООО «Спектра» в 2023 году;

2.4 какие именно транспортные услуги и по каким маршрутам в отношении ООО ЧОО "Великан" оказаны ООО «Бастер» в 2023 году.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 22.08.2024 года составлено дополнение к акту налоговой проверки № 21-09/3 108. По результатам камеральной налоговой проверки заместителем начальника инспекции 02.11.2024 года принято решение № 21-09/3 3969 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением установлен факт занижения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации (по ФИО1) на 47 000 000,0 рублей, что повлекло доначисление страховых взносов на сумму 6 934 324,51 рублей. Также установлен факт исчисления страховых взносов в завышенном размере на сумму 291 824,36 рублей. К ООО ЧОП «Великан» применены налоговые санкции по пункту 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 166 062,50 рублей (с учетом уменьшения в 16 раз): ((6 934 324,51 руб. – 291 824,36 руб. х 40% /16).

Апелляционная жалоба общества от 25.11.2024 года решением руководителя УФНС России по Оренбургской области от 09.01.2025 года № 16-23/00040@ оставлена без удовлетворения.

Несогласие ООО ЧОП «Великан» с принятым налоговым органом решением послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Оценив в порядке Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании части 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 ст. 82 Налогового кодекса).

Согласно ст. 87 Налогового кодекса, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки (пункт 1).

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Как следует из пункта 1 ст. 88 Налогового кодекса, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 2 ст. 88 Налогового кодекса определено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (пункт 4 ст. 88 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 8.6 ст. 88 Налогового кодекса, при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у плательщика необходимую информацию (документы).

Направленность и смысл такой процедуры состоят в том, что она является одним из предусмотренных законодательством механизмов урегулирования потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого является обнаружение налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки различного рода ошибок, противоречий и несоответствий.

В свою очередь налогоплательщику, представившему в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), в силу пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса гарантируется право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

При этом учитывая тот факт, что налоговый орган при проведении проверки обязан исходить из имеющихся у него документов и сведений, риск негативного исхода налоговой проверки, связанного с доначислением налогов и привлечением к налоговой ответственности, возлагается на налогоплательщика (налогового агента), не представившего вместе с пояснениями необходимые для проверки документы и не устранившего сомнения в правильности и достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации.

Указанный правовой подход сформулирован Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 30.10.2025 года № 309-ЭС25-6656.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что у инспекции имелись правовые основания для проведения камеральной налоговой проверки предоставленного заявителем расчета по страховым вносам за 2023 год.

Согласно пункту 3.4 ст. 23 Налогового кодекса, плательщики страховых взносов обязаны:

1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы;

2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса;

3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам;

4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются плательщиками страховых взносов.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 ст. 421 Налогового кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 5.1. ст. 421 Налогового кодекса, для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года устанавливается единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено настоящей главой.

С 1 января 2023 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и примененного к нему коэффициента 2,3.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2022 года № 2143 "О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2023 года" для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса, единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2023 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему коэффициента, установленного п. 5.1 ст. Налогового кодекса в размере 2,3, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 917 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2023 года.

Согласно пункту 3 ст. 425 Налогового кодекса, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Подпунктом 17 пункта 1 ст. 427 Налогового кодекса установлено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются: для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Пунктом 2.4 данной статьи установлено, что для плательщиков, указанных в подпунктах 10 и 17 пункта 1 и пункте 13.1 настоящей статьи, начиная с 2023 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

ООО ЧОО «Великан» внесено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (дата включения 10.08.2019) и имеет право на применение пониженного тарифа в расчете по страховым взносам.

Общество с ограниченной ответственностью «Кронос» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.12.2021 года за основным государственным регистрационным номером 1217700616473, имело ИНН <***>, адрес юридического лица: 123022, г. Москва, вн.тер.г.муниципальный округ Пресненский, ул. 1905 года, д. 7, стр. 1, этаж 2, помещ. 3А, ком. 74, учредитель и руководитель ФИО4, основной вид деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий». Регистрирующим органов в части адреса юридического лица в ЕГРЮЛ 25.08.2022 года внесена запись о недостоверности сведений (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). 23.10.2023 года ООО «Кронос» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно предоставленным ООО ЧОП «Великан» универсальным передаточным документам, ООО «Кронос» в 2023 году оказало обществу услуги по перевозке охранников, расчет за оказанные услуги произведен наличными денежными средствами по месту нахождения ООО «Кронос», что подтверждается кассовыми чеками. Универсальные передаточные документы со стороны ООО «Кронос» подписаны ФИО4

Будучи допрошенным в качестве свидетеля 29.06.2023 года ФИО4 сообщил, что ООО «Кронос» зарегистрировано им по просьбе знакомого, фактически организация не работала, ООО ЧОП «Великан» ему не известно, перевозками охранников ООО ЧОП «Великан» не занималось.

Из подписанного сторонами акта сверки взаимных расчетов (со стороны ООО «Кронос» акт подписан ФИО4) следует, что ООО «Кронос» оказаны услуги в 2023 году на общую сумму 38 231 100,0 рублей, расчет произведены, на 31.12.2023 года задолженность отсутствует.

Общество с ограниченной ответственностью «А-Строй» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.04.2020 года за основным государственным регистрационным номером 1207700158423, имеет ИНН <***>, адрес юридического лица в 2023 году: 111674, <...>, учредитель и руководитель ФИО5, основной вид деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Согласно предоставленным ООО ЧОП «Великан» универсальным передаточным документам, ООО «А-Строй» в 2023 году оказало обществу услуги по перевозке охранников, расчет за оказанные услуги произведен наличными денежными средствами по месту нахождения ООО «А-Строй», что подтверждается кассовыми чеками. Универсальные передаточные документы со стороны ООО «А-Строй» подписаны в качестве руководителей организации ФИО6, ФИО7

Из подписанного сторонами акта сверки взаимных расчетов (со стороны ООО «А-Строй» акт подписан ФИО7) следует, что ООО «А-Строй» оказаны услуги в 2023 году на общую сумму 3 980 400,0 рублей, расчет произведены, на 31.12.2023 года задолженность отсутствует.

Общество с ограниченной ответственностью «Спектра» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.12.2021 года за основным государственным регистрационным номером 1217700594990, имело ИНН <***>, адрес юридического лица: 111677, г. Москва, вн.тер.г.муниципальный округ Некрасовка, ул.Липчанского, д. 1, этаж 1, помещ. XII, офис 27, учредитель и руководитель ФИО8, основной вид деятельности 73.11 «Деятельность рекламных агентств». Регистрирующим органом в части адреса юридического лица в ЕГРЮЛ 19.06.2023 года внесена запись о недостоверности сведений (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). В отношении учредителя и руководителя ФИО8 регистрирующим органом в ЕГРЮЛ 12.01.2023 года внесена запись о недостоверности сведений (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). 10.11.2023 года ООО «Спектра» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно предоставленным ООО ЧОП «Великан» универсальным передаточным документам, ООО «Спектра» в 2023 году оказало обществу услуги по перевозке охранников, расчет за оказанные услуги произведен наличными денежными средствами по месту нахождения ООО «Спектра», что подтверждается кассовыми чеками. Универсальные передаточные документы со стороны ООО «Спектра» подписаны ФИО8

Из подписанного сторонами акта сверки взаимных расчетов (со стороны ООО «Спектра» акт подписан ФИО8) следует, что ООО «Спектра» оказаны услуги в январе 2023 году на общую сумму 2 096 220,0 рублей, расчет произведены, на 31.12.2023 года задолженность отсутствует.

Общество с ограниченной ответственностью «Бастер» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2022 года за основным государственным регистрационным номером 1227700785454, имеет ИНН <***>, адрес юридического лица: 109202, г.Москва, вн.тер.г.муниципальный округ Нижегородскаий, ш.Фрезер, д, 17А, стр. 5, эт., ком., помещ. 1, 2А, 4, учредитель и руководитель ФИО9, основной вид деятельности 46.13 «Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами». Регистрирующим органом в части адреса юридического лица в ЕГРЮЛ 18.04.2024 года внесена запись о недостоверности сведений (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). В отношении учредителя и руководителя ФИО9 регистрирующим органом в ЕГРЮЛ 01.08.2024 года внесена запись о недостоверности сведений (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

Согласно предоставленным ООО ЧОП «Великан» универсальным передаточным документам, ООО «Бастер» в 2023 году оказало обществу услуги по перевозке охранников, расчет за оказанные услуги произведен наличными денежными средствами по месту нахождения ООО «Бастер», что подтверждается кассовыми чеками. Универсальные передаточные документы со стороны ООО «Бастер» подписаны ФИО9

Из подписанного сторонами акта сверки взаимных расчетов (со стороны ООО «Бастер» акт подписан ФИО9) следует, что ООО «Бастер» оказаны услуги в ноябре 2023 году на общую сумму 1 632 000,0 рублей, расчет произведены, на 31.12.2023 года задолженность отсутствует.

ООО «Бастер», ООО «А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Кронос», согласно базе данных и ресурсов ФНС России, не представляют налоговые декларации и расчеты 6-НДФЛ, руководители организаций зарегистрированы на территории других субъектов Российской Федерации, отсутствуют основные средства и штат сотрудников, стоимость активов не превышает 10 000 рублей, размер заработной платы ниже прожиточного минимума в субъекте Российской Федерации, высокий удельный вес вычетов (более 98%). В налоговой отчетности ООО «Бастер», ООО «А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Кронос» сделки с ООО ЧОП «Великан» не отражены, документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены; транспортные услуги, услуги по перевозке пассажиров данными контрагентами заявителя не приобретались.

Сотрудники ООО ЧОО «Великан», в том числе ФИО10 (протокол допроса от 31.07.2024), ФИО11 (протокол допроса от 22.02.2024), ФИО12 (протокол допроса от 27.02.2024), ФИО13 (протокол допроса от 22.07.2024), ФИО14 (протоколы допроса от 04.03.2024, 30.07.2024), ФИО15 (протокол допроса от 21.02.2024), ФИО16 (протокол допроса от 04.03.2024), ФИО17 (протокол допроса от 01.03.2024), сообщили, что территориально адрес их проживания совпадал с местом оказания охранных услуг, перевозка до места работы не осуществлялась, сотрудники добирались самостоятельно.

Заказчики охранных услуг: МБДОУ Полевского городского округа «Детский сад № 43 общеразвивающего вида», МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 56 с углубленным изучением математики» города Магнитогорска, МОБУ средняя общеобразовательная школа с.Верхние Услы Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа с. Ишпарсово Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Дергачевка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, ГАУ социального обслуживания Свердловской области «Центр социальной помощи семье и детям города Серова», МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Чуртан Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МБДОУ Полевского городского округа «Детский сад № 28 общеразвивающего вида», МБДОУ Полевского городского округа «Детский сад № 40 общеразвивающего вида», МБДОУ «Детский сад № 77» города Магнитогорска, МБДОУ «Детский сад № 180 комбинированного вида» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 31» города Магнитогорска, МБДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 107» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 37» города Магнитогорска, МБОУ средняя общеобразовательная школа п.Красноглинный, ГАУЗ «Родильный дом № 1 г. Магнитогорск», МБДОУ «Детский сад № 150» города Магнитогорска, МБДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 175» города Магнитогорска, ГКОУ для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей «Детский дом» г.Абдулино Оренбургской области, ГУДО Республики Коми «Республиканский центр экологического образования», МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 8» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 179 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МБДОУ детский сад с.Айгулево Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МБДОУ детский сад с.Новое Бурятино Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МБДОУ детский сад с. Первомайское Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МДОАУ детский сад общеразвивающего вида с. Октябрьское Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа с. Аючево имени Рима Янгузина Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа с. Буриказганово Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа с. Октябрьское Стерлитамакского района Республики Башкортостан, ГАУ социального обслуживания Свердловской области «Центр социальной помощи семье и детям «Росинка» города Первоуральска», МДОУ «Детский сад № 55 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МБДОУ детский сад с. Новый Краснояр Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Константиновка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Максимовка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Талачево Стерлитамакского района Республики Башкортостан, ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России», МДОУ «Детский сад № 75 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 10» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 5 с углубленным изучением математики» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 70» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 5» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 130 комбинированного вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 125 комбинированного вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 78» города Магнитогорска, МАДОУ Детский сад комбинированного вида № 539, МДОУ «Детский сад № 109 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 104» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 128 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 141 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 136» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 134 «Нотка» города Магнитогорска, МОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа № 24» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 7 им. Д.П.Галкина» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 83 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 84 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 90 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 135» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 132» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 137» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 106 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интерна № 4» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 139» города Магнитогорска, МОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа № 15» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 112 присмотра и оздоровления» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 113» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 33 с углубленным изучением английского языка» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 23» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 36» города Магнитогорска, МОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат № 52» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 111 комбинированного вида» города Магнитогорска, МБДОУ детский сад с. Косяковка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МОБУ средняя общеобразовательная школа д. Новофедоровка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МДОУ «Детский сад № 140 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 182» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 127» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 20» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 25 при Магнитогорской государственной консерватории» города Магнитогорска, МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 50» города Магнитогорска, МОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат № 3» города Магнитогорска, Оренбургское областное отделение Общероссийской физкультурно-спортивной общественной организации «Всероссийская федерация САМБО», МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 39» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 160» города Магнитогорска, МАДОУ «Детский сад № 5», МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 158» города Магнитогорска, ГАУДО Оренбургской области «Спортивная школа олимпийского резерва № 6 – спортивно-культурный комплекс – «Оренбуржье», МДОУ «Детский сад № 16 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 3 комбинированного вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 163 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 160» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 117» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 14» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 64 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 22 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 24 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 68» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 11 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 161 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 165» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 1 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 159» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 67» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 15» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 8» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 6» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 7» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 52 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 25» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 71 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 9 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 162» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 51» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 61» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 21 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 60 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 15» города Магнитогорска, МДОУ «Детский сад № 170 общеразвивающего вида» города Магнитогорска, МДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 12» города Магнитогорска, МБДОУ детский сад д. Новая Васильевка Стерлитамакского района Республики Башкортостан, МБУ оздоровительный центр (санаторий-профилакторий) «Сосновый бор», сообщили инспекции о том, что технические средства ООО ЧОО «Великан» не устанавливались, перевозка сотрудников ООО ЧОО «Великан» к месту работы не осуществлялась.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО ЧОП «Великан» предоставляло налоговому органу следующие авансовые отчеты подотчетного лица ФИО1:

-авансовый отчет № 1 от 29.01.2023, сумма предыдущего аванса остаток 4 867 757,73 рублей, получен аванс по банковским картам 2 200 000,00 рублей, израсходовано 2 089 100,00 рублей, остаток 4 978 047,73 рублей;

- авансовый отчет № 2 от 31.01.2023, сумма предыдущего аванса остаток 2 476 047,73 рублей, получен аванс по банковским картам 2 500 000,00 рублей, израсходовано 2 096 220,00 рублей, остаток 2 881 827,73 рублей;

- авансовый отчет № 3 от 01.01.2023, сумма предыдущего аванса остаток 2 040 000,00 рублей, получен аванс по банковским картам 1 650 000,00 рублей, получен аванс из кассы 500 000,00, итого получено 2 150 000,00 рублей, израсходовано 1 890 000,00 рублей, перерасход 1 780 000,00 рублей;

- авансовый отчет № 4 от 20.03.2023, сумма предыдущего аванса остаток 376 754,84 рублей, получен аванс по банковским картам 3 300 000,00 рублей, израсходовано 3 055 920,00 рублей, остаток 620 834,84 рубля;

- авансовый отчет № 5 от 15.04.2023, сумма предыдущего аванса остаток 620 834 ,84 рублей, получен аванс по банковским картам 3 100 000,00 рубля, израсходовано 3 184 320,00 рублей, остаток 938 129,98 рублей;

- авансовый отчет № 6 от 30.04.2023, сумма предыдущего аванса перерасход 178 719,02 рублей, получен аванс по банковским картам 3 200 000,00 рублей, израсходовано 2 022 300,00 рублей, остаток 998 980,98 рублей;

- авансовый отчет № 7 от 31.05.2023, сумма предыдущего аванса остаток 3 868 980,00 рублей, получен аванс по банковским картам 2 050 000,00 рублей, израсходовано 3 582 360,00 рублей, остаток 2 336 620,98 рублей;

- авансовый отчет № 8 от 30.06.2023, сумма предыдущего аванса остаток 2 796 620,00 рублей, получен аванс по банковским картам 3 620 000,00 рублей, израсходовано 4 526 100,00 рублей, остаток 1 890 520,98 рублей;

- авансовый отчет № 9 от 11.08.2023, сумма предыдущего аванса остаток 480 520,98 рублей, получен аванс по банковским картам 5 610 000,00 рублей, израсходовано 5 473 050,00 рублей, остаток 617 470,98 рублей;

- авансовый отчет № 10 от 23.08.2023, сумма предыдущего аванса остаток 893 470,98 рублей, получен аванс по банковским картам 3 770 000,00 рубль, израсходовано 3 482 850,00 рублей, остаток 1 180 620,98 рублей;

- авансовый отчет № 11 от 14.09.2023, сумма предыдущего аванса остаток 1 130 620,98 рублей, получен аванс по банковским картам 2 700 000,00 рублей, израсходовано 2 686 770,00 рублей, остаток 1 143 850,98 рублей;

- авансовый отчет № 12 от 30.09.2023, сумма предыдущего аванса остаток 1 143 850,98 рублей, получен аванс по банковским картам 3 050 000,00, израсходовано 3 948 300,00 рублей ,остаток 245 550,98 рублей;

- авансовый отчет № 13 от 31.10.2023, сумма предыдущего аванса остаток 145 550,98, получен аванс по банковским картам 4 150 000,00 рублей, израсходовано 4 179 420,00 рублей, остаток 116 130,98 рублей; 

- авансовый отчет №14 от 30.11.2023, сумма предыдущего аванса остаток 1 266 130,98 рублей, получен аванс по банковским картам 4 200 000,00 рублей, израсходовано 2 985 300,00 рублей, остаток 2 480 830,98 рублей;

- авансовый отчет №15 от 30.11.2023, сумма предыдущего аванса остаток 569 169 ,02 рублей, получен аванс по банковским картам 3 050 000,00 рублей, израсходовано 1 632 000,00 рубля , остаток 848 830,98 рублей;

- авансовый отчет №16 от 31.12.2023, сумма предыдущего аванса перерасход 704 900,00 рублей, получен аванс по банковским картам 1 700 000,00 рублей, израсходовано 995 100,00 рублей.

К указанным авансовым отчетам приложены универсальные передаточные документы и кассовые чеки ООО «Бастер», ООО А-Строй», ООО «Спектра», ООО «Кронос».

Как указывает заинтересованное лицо, представленные авансовые отчеты не могли подтверждать целевое расходование денежных средств ООО ЧОО «Великан», поскольку оформлены с грубыми нарушениями: в авансовых отчетах отсутствует сквозная нумерация и хронологическая последовательность; остаток аванса по предыдущему авансовому отчету не совпадает с остатком на начало и поэтому отсутствует возможность определить точную задолженность подотчетного лица на конкретную дату.

ООО ЧОО «Великан» согласно выписок по расчетному счету перечислило на счет ФИО1 в 2023 году с назначением платежа «на хозяйственные нужды» 29 320 000,0 рублей, им произведено снятие денежных средств через банкомат в сумме 17 680 000,0 рублей, по представленным авансовым расчетам, выдано в подотчет по банковским картам 49 850 000,0 рублей, израсходована сумма 47 830 410,0 рублей, представлено подтверждающих документов к авансовым отчетам на сумму 50 411 140,0 рублей.

Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счетам ФИО1 открытых в ПАО «Сбербанк России», филиал Оренбургское отделение №8623, на которые систематически в течение 2023 года осуществлялись переводы денежных средств с расчетного счета ООО ЧОО «Великан» с назначением платежа «Для зачисления на л/с ФИО1 на хоз. нужды» налоговым органом установлено:

- выдача наличных произведена на сумму 5 015 050,96 рублей;

- безналичная операция. «Списание с карты на карту по оп. < пер-да с карты на карту> через Моб.банк (с ком)» на сумму 34 350 101,59 рублей;

- безналичная операция. Бесконтактная покупка на сумму 5 211 141,45 рублей.

По результатам проверки налоговый орган установил, что денежные средства, поступающие с расчетного счета ООО ЧОО «Великан» на лицевые счета директора ФИО1, фактически используются для перевода безналичным способом с карты на карту, тогда как в чеках ККТ к представленным авансовым отчетам способ оплаты указан «Наличные», «Получено наличными», что, по мнению инспекции, свидетельствует о нереальности и фиктивности представленных документов к авансовым отчетам ООО ЧОО «Великан».

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2023 год инспекцией выявлено занижение налоговой базы по страховым взносам в сумме 47 000 000,0 рублей в отношении ФИО1, что послужило основанием для доначисления страховых взносов в общей сумме 6 642 500,15 рублей (с учетом уменьшения).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание № 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания № 3210-У (в ред., действующей в проверенный период) для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 года № 55.

К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы № АО-1 "Авансовый отчет" подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Согласно Указаниям Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У (в редакции от 05.10.2020) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подпункт 6.3 пункта 6 изложен в следующей формулировке: «Для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются (в ред. Указания Банка России от 05.10.2020 № 5587-У).

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем».

В настоящее время подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Не являются объектом обложения страховыми взносами денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетными лицами, а также оприходования организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, денежные средства согласно статьям 210, 419 Налогового кодекса считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также страховых взносов.

В пункте 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Частью 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ определено, что факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно пункту 4 Указания Банка России от 09.02.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов», пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Поступившие наличные деньги приходуются в кассу в день их поступления с внесением записи в кассовую книгу (ф. 0504514). Записи вносятся по каждому оформленному приходному кассовому ордеру (подпункт 4.6 пункта 4 Указания Банка России от 11.03.2013 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и пункт 167 Приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.04.2023) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н). Если кассовая книга ведется в электронном виде и кассовые документы оформляются в виде электронных документов, то записи в ней отражаются в момент, когда кассир подписывает ЭЦП приходный кассовый ордер либо его скан-копию, содержащую собственноручные подписи (пункт 167 Инструкции № 157н).

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия, а сама сделка должна быть исполнена лицом, указанным в первичных документах.

Положения статьи 54.1 Налогового кодекса направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 года № 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 Кодекса, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговый орган вправе отказать в принятии расходов, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Согласно пунктам 5, 10 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в частности, о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В силу пункта данного постановления признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Принимая во внимание изложенное, осведомленность налогоплательщика о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора, предполагается при установлении критической совокупности обстоятельств, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и доказанности налоговым органом, что эти обстоятельства при совершении конкретной сделки в результате оценки контрагента исходя из требований, предъявляемых в имущественном обороте, должны были быть ясны налогоплательщику.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Налогового кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

В рассматриваемом же случае реальность исполнения сделок ООО ЧОП «Великан» с контрагентами ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" не установлена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Предпринимательская деятельность предполагает риск, связанный с неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязанностей контрагентом, и поэтому, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов. Такая осмотрительность предполагает заключение сделки только с организациями, реально осуществляющими предпринимательскую или иную экономическую деятельность.

Суд принимает во внимание, что основой гражданских и налоговых отношений является их имущественный характер. Налоговые отношения возникают как следствие гражданско-правовых, то есть результаты гражданско-правовых отношений являются юридическими фактами, порождающими возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. А поскольку субъекту гражданских правоотношений предоставлено право усмотрения при выборе варианта возможного поведения при осуществлении субъективных прав, то указанный выбор поведения предполагает возникновение разных вариантов налоговых последствий.

Соответственно, не исключена ситуация, при которой налогоплательщик с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создает схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

С учетом изложенного, принцип свободы договора в сочетании с принципом добросовестного поведения участников гражданских правоотношений не исключает возможность налогового органа оценивать условия конкретных договоров.

В определении от 16.11.2006 года № 467-0 Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.д.).

Следовательно, при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговый орган не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства о налогах и сборах, а оценивает все доказательства в их совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних расхождений и противоречий между ними, а также установления правомерности исчисления налогов и сборов.

Позиция налогового органа о том, что само по себе представление первичных документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами является формальным признаком, и не свидетельствует о реальной финансово-хозяйственной деятельности, поддержана многочисленной судебной практикой (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2022 № 304-ЭС22-6226, от 04.04.2022 № 301-ЭС22-2550, от 14.04.2020 № 307-ЭС19-1012, от 05.08.2019 № 301-ЭС19-12265, от 16.08.2017 г. № 307-КГ17-10295, от 13.07.2017 № 308-КГ17-8160, от 23.06.2017 № 307-КГ17-7775 и др.).

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что общество не могло не знать об отсутствии исполнения со стороны контрагентов, а кроме того действовало умышленно.

Сделки между ООО ЧОП «Великан» и спорными контрагентами направлены на получение налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по страховым взносам и не имеет иной деловой цели.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что представленные инспекцией доказательства подтверждают создание обществом формального документооборота, основной целью заключения обществом сделок с ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" по оказанию транспортных услуг являлось необоснованное занижение налоговой базы по страховым взносам.

Представленные заявителем первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" содержат недостоверные сведения, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами, составлены формально, не могут служить основанием для уменьшения налоговой базы по страховым взносам.

В ходе камеральной налоговой проверки заинтересованным лицом получены и отражены в оспариваемом решении доказательства, свидетельствующие о совершении заявителем действий, направленных на необоснованное занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов вследствие заключения с ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" договоров на оказание транспортных услуг. Налоговым органом в порядке статьи 65, части 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказано, что действия общества носят недобросовестный характер и направлены на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и уклонение от конституционной обязанности по уплате страховых взносов.

Так, налоговым органом предоставлены исчерпывающие доказательства отсутствия у ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия финансовых средств (отсутствие движения денежных средств и операций, свидетельствующих о реальной хозяйственной деятельности), отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, транспортных средств. Работники ООО ЧОО «Великан» отрицают факт их перевозки к месту несения службы, организации – заказчики охранных услуг также указывают на отсутствие перевозки охранников ООО ЧОО «Великан» к месту несения службы.

Документы по взаимоотношениям ООО ЧОО «Великан» со стороны ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер" подписаны лицами, в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счетам ФИО1, на которые систематически в течение 2023 года осуществлялись переводы денежных средств с расчетного счета ООО ЧОО «Великан» с назначением платежа «Для зачисления на л/с ФИО1 на хоз. нужды», налоговым органом установлено: выдача наличных произведена на сумму 5 015 050,96 рублей; безналичная операция. «Списание с карты на карту» на сумму 34 350 101,59 рублей; безналичная операция бесконтактная покупка на сумму 5 211 141,45 рублей. По результатам анализа операций по счетам ФИО1 инспекцией не выявлены операции по снятию наличных до совершения сделок, либо операции с соответствующей датой и суммой с назначением платежа «Бесконтактная покупка…» на суммы чеков ККТ по сделкам со спорными контрагентами, что свидетельствует о нереальности и фиктивности представленных документов к авансовым отчетам ООО ЧОО «Великан».

Решение налогового органа содержит сведения об обстоятельствах совершенных правонарушений, ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие факт совершения налоговых правонарушений, основания для доначисления страховых взносов. Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

Документов, опровергающих выводы инспекции, ни в процессе проверки, ни с возражениями, ни при вынесении налоговым органом решения, а также при рассмотрении настоящего дела арбитражным судом, обществом не представлено.

Предоставленные авансовые отчеты не подтверждают целевого расходования денежных средств ООО ЧОО «Великан», так как они содержат грубые нарушения: отсутствуют сквозная нумерация и хронологическая последовательность, остатки аванса по предыдущим отчетам не совпадают с начальными остатками, что делает невозможным определение точной задолженности подотчетного лица на определенную дату.

Инспекция установила обстоятельства, указывающие на умышленные действия плательщика страховых взносов, выражающиеся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем введения в налоговый учет фиктивных данных о взаимоотношениях с ООО "Кронос", ООО "А-Строй", ООО "Спектра", ООО "Бастер", расходы по которым фактически не были понесены. Анализ представленных доказательств подтверждает, что доход общества, полученный за счет средств, перечисленных директору ФИО1, обналичивался руководителем под видом денежных средств под отчет. Возврат неизрасходованных сумм на расчетный счет ООО ЧОО «Великан» и в кассу организации налоговым органом не установлен. На основании изложенного, суд приходит к выводу, что директор общества ФИО1 умышленно создал гражданско-правовые отношения с подставными организациями, не исполняющими налоговые обязательства, с целью уклонения от уплаты налогов, что свидетельствует о злоупотреблении гражданскими правами и нарушении законодательства о налогах и сборах. Реальное совершение хозяйственных операций не подтверждено надлежащими документами, установлена недобросовестность налогоплательщика при создании формальных договорных отношений для занижения налоговых обязательств.

Исходя из установленных обстоятельств, суд соглашается с позицией налогового органа, который правомерно квалифицировал указанные денежные средства как доходы ФИО1 от трудовой деятельности согласно статье 420 Налогового кодекса, подлежащие включению в базу для расчета страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Неподтвержденные суммы по авансовым отчетам следует рассматривать как выплаты в пользу физического лица в рамках трудовых отношений, облагаемые страховыми взносами на общих основаниях.

Действия заявителя с учетом совокупности установленных в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих об умышленных действиях плательщика страховых взносов, обоснованно квалифицированы инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

С учетом изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.11.2024 года, подлежат отмене со дня вступления решения суда в законную силу.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.11.2024 года, отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Судья В.И. Сиваракша