Решение от 24 августа 2020 г. по делу № А51-3747/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-3747/2020
г. Владивосток
24 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 24 августа 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лищук Д.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Валкур" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 09.04.2012)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

об оспаривании предписания №253620190087008 от 06.12.2019,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, удостоверение адвоката,

от инспекции – ФИО3, диплом, удостоверение, доверенность,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Валкур" (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене предписания инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) №253620190087008 от 06.12.2019.

В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Считает, что вынесенное налоговым органом предписание нарушает его права и законные интересы. В обоснование своей позиции заявитель указывает, что при отсутствии требования о постановке на учет контракта, отсутствует и обязанность по предоставлению в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, а также подтверждающих документов. Согласно пунктам 2.1, 3.3 контракта № BLHV-Valkur от 16.03.2018 предметом контракта является поставка судовых запасных частей без ввоза на территорию РФ, соответственно, контракт был поставлен на учет в уполномоченном банке заявителем ошибочно, у заявителя отсутствует обязанность по предоставлению каких-либо документов в банк. Ссылаясь на положения пункта 5 Приложения 6 к Инструкции № 181-И, считает, что заявитель не должен представлять в уполномоченный банк акт приема-передачи товара, поскольку товар был приобретен за пределами РФ без его ввоза на таможенную территорию.

Представитель инспекции представил отзыв на заявление, в котором не согласился с требованиями заявителя, указав, что на момент проведения проверки обществом произведена оплата как за товары, так и за оказанные услуги, что отражено в разделе II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля от 22.05.2018 № 18050017/1481/1160/9/1 ООО «ВАЛКУР». При этом актов сдачи-приемки товара обеими сторонами в соответствии с п. 5.2 Контракта, как и актов оказанных услуг, обществом не оформлялось и в уполномоченный банк не предоставлялось. На момент проведения проверки в ведомости банковского контроля оказанные услуги были в ней отражены. Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Изучив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

На основании поручения инспекции от 22.11.2019 № 253620190087003 проведена документарная проверка соблюдения обществом валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

В ходе проверки выявлены нарушения, выразившиеся в нарушение п. 8.2.2 Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция № 181-И), выразившееся в непредоставлении в установленный срок подтверждающих документов, а именно актов сдачи-приемки товара, указывающее на наличие события административного правонарушения.

По результатам проверки 06.12.2019 инспекцией вынесено постановление о привлечении общества к ответственности, предусмотренной ч. 6.4 КоАП РФ, с назначением наказания в виде административного штрафа, а также на основании пункта 1 части 2 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ выдано предписание №253620190087008, в соответствии с которым обществу предписано:

1. устранить допущенное нарушение валютного законодательства, а именно предоставить в банк УК - Приморское отделение № 8635 ПАО Сбербанк подтверждающие документы, а именно Акты сдачи-приемки товара и оказания услуг по УНК 18050017/1481/1160/9/1.

2. Представить в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока документы, подтверждающие устранение нарушений валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования не позднее 30 рабочих дней со дня получения настоящего предписания (в случае обжалования настоящего предписания со дня вступления в силу соответствующего судебного постановления).

Полагая, что спорное предписание не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из представленных документов судом установлено, что 19.03.2018 между заявителем и нерезедентом Blohm+Voss B.V.&Co.KG; был заключен контракт на поставку запасных частей для судов заявителя.

В соответствии с п.2.1. контракта продавец обязуется поставить судовые запасные части в соответствии с перечнем и на условиях поставки, указанных в подтверждениях заказа; исполнение заказов регламентируется «General Terms and Conditions for the Supply of Goods 08\17» и условиями контракта.

Подтверждениями заказа № 386651, 386653 подтверждены заказы в ассортименте и по ценам для доставки «с завода» без учета НДС упаковки, перевозки и страхового покрытия (раздел VII "General Terms and Conditions") соответственно на суммы 3623,65 EUR, 47148,91 EUR; условия доставки и адрес доставки определяются дополнительно.

В соответствии с разделом 4 контракта поставка осуществляется в течение 5 календарных дней с момента получения информации о готовности товара к отгрузке и получения адреса доставки от покупателя.

Товар был доставлен на судно «Ярослав Мудрый», находящейся в ремонте в порту Джоушань, КНР.

В соответствии с п.3.2. Контракта расчеты производятся в долларах США, в сумме эквивалентной сумме инвойсов, выставленных в Евро.

Согласно инвойсу 497631 от 15.05.2018 цена товара на условиях CIP Джоушань составила 4565,65 EUR (5338 USD); инвойсу 48387,91 EUR (57155,80 USD).

Платежными поручениями № 175 от 28.06.2018 на сумму 5338,61 USD, №169 от 25.06.2018 на сумму 57155,80 USD оплата товара была произведена в полном объеме.

Приемка товара по количеству и качеству осуществлялась должностными лицами судна «Ярослав Мудрый», о чем 8.06.2018 была сделана отметка с печатью судна и подписью старшего механика капитана Косач в товаросопроводительных документах- таможенных инвойсах № 4652516, № 4652518.

22.05.2018 ООО «Валкур» в уполномоченном банке - Приморское отделение № ПАО Сбербанк поставило на учет Контракт от 19.03.2018 № BLHV-Valkur с присвоением уникального номера контракта - 18050017/1481/1160/9/1.

Согласно разделу II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля от 22.05.2018 № 18050017/1481/1160/9/1 ООО «ВАЛКУР» произвело платежи:

-25.06.2018 по инвойсу № 386653 в размере 57 155,8 долл. США, в том числе 1 463,51 долл. США за услуги по доставке и упаковке;

-28.06.2018 по инвойсу № 386651 в размере 5 338,61 долл. США, в том числе 1 101,48 долл. США за услуги по доставке и упаковке;

- 28.06.2018 по инвойсам №№ 497755, 497756 в размере 22 504,37 долл. США, в том числе 1 044,18 долл. США за услуги по доставке и упаковке.

Согласно разделу III.1 «Сведения о подтверждающих документах» ведомости банковского контроля от 22.05.2018 № 18050017/1481/1160/9/1 ООО «Валкур» предоставило в качестве подтверждающих документов инвойсы № 386651, 386653 с печатью судна т/х «Ярослав Мудрый», датированной 08.06.2018.

Между тем, по мнению инспекции, ООО «Валкур» следовало предоставить справку о подтверждающих документах и надлежащим образом оформленный подтверждающий документ, а именно, акт сдачи-приемки по услугам, оформленный в рамках Контракта (пункт 5.2 Контракта) не позднее 20.07.2018.

По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении, налоговым органом вынесено постановление от 06.12.2019 № 25361932600558700004 о назначении обществу административного наказания, предусмотренного частью 6.4 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 120000 руб., которое Вступившим в законную силу решением суда от 16.06.2020 по делу №А51-25730/2019 признано незаконным и отменено.

Порядок валютного регулирования и валютного контроля установлен Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту Закон № 173-ФЗ). Целью указанного Закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Согласно положениям Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» для целей данного Закона используются следующие понятия: резиденты - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (п. п. "в" п. 6 ч. 1 ст. 1); нерезиденты - физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с п. п. "а" и "б" п. 6 ст. 1 (п. п. "а" п. 7 ч. 1 ст. 1); валютные операции – отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты РФ на законных основаниях, а также использование валюты РФ в качестве средства платежа (п. п. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1); валюта - денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации (пп. «а» п.1 ст.1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 24, пунктом 4 статьи 23 Федерального закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

Согласно пункту 3 статьи 23 Федерального закона N 173-ФЗ порядок представления уполномоченным банкам резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 16.08.2017 № 181-И.

ООО «Валкур» было поставлено на учет в уполномоченном банке по контракту № BLHV-Valkur от 16.03.2018, которому присвоен УНК 18050017/1481/1160/9/1. При постановке на учет контракта в уполномоченном банке общество самостоятельно определило код вида договора «9» в соответствии с пунктом 4.1.2 Инструкции № 181-И, отразив в ведомости банковского контроля разделе II «Сведения о платежах» дополнительно код валютной операции 211200-расчеты за оказанные услуги, выделив из цены товара по инвойсу стоимость доставки.

В соответствии с Приложением 4 «Примечания к ведомости банковского контроля», пункту 1.1. уникальный номер контракта состоит из пяти частей, разделенных наклонной чертой. В четвертой части уникального номера контракта, указывается код вида контракта в соответствии с приведенной таблицей. Согласно коду «9», он присваивается контракту, в соответствии с условиями которого его можно отнести одновременно к иным кодам вида контракта.

Оценивая контракт и представленные к материалы дела документы с точки зрения применения валютного законодательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.4.1 Инструкции Банка России № 181-И положения настоящего раздела распространяются на следующие договоры, перечисленные в пунктах 4.1.1.-4.1.5 Инструкции, заключенные между резидентами и нерезедентами, а именно: договоры, предусматривающие ввоз товаров на таможенную территорию, вывоз товаров с таможенной территории; договоры, предусматривающие продажу (приобретение) горюче-смазочных материалов, продовольствия, иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств; договоры об оказании услуг, выполнении работ; договоры, предусматривающие передачу недвижимого имущества.

Из указанного следует, что учету в уполномоченном банке подлежат не все договоры, а только, перечисленные в п.4.1.1.-4.1.5. Инструкции.

При этом приобретение запасных частей необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств прямо исключено законодателем из указанного пункта.

Согласно пунктам 2.1., 3.3. контракта № BLHV-Valkur от 16.03.18 предметом контракта является поставка судовых запасных частей без ввоза на территорию РФ.

Таким образом, суд считает, что пункт 4.1.2 Инструкции не распространяется на заключенный контракт, поскольку предметом регулирования контракта является приобретение за пределами территории РФ судовых запасных частей.

Следовательно, постановка ООО «Валкур» на учет контракта №BLHV-Valkur от 16.03.2018 является ошибочной, что подтверждено заключением ПАО Сбербанк по контракту, данным в связи с обращением заявителя и представленным в материалы дела. В настоящее время контракт уполномоченным банком снят с учета как ошибочно поставленный.

Главой 8 Инструкции № 181-И установлен порядок представления резидентами подтверждающих документов по контрактам (кредитным договорам), принятым на учет.

Пунктом 8.1 Инструкции № 181-И определено, что при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы).

В случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (пункт 8.1.3 Инструкции № 181-И).

Однако, в спорном случае между сторонами не заключался договор о выполнении работ (оказании слуг). Услуги заявителю в смысле главы 37,39 ГК РФ не оказывались.

Между сторонами был заключен договор поставки, который регулируется параграфом 3 главы 30 ГК РФ «Договор поставки».

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые им или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательских целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иных подобным использованием.

В соответствии со статьей 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта и на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определенных условий доставки принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычае делового оборота.

Таким образом, обязанность по передаче товара не является услугой, регулируемой главой 39 ГК РФ, а является обязанностью, возлагаемой на поставщика в рамках договора поставки.

Как следует из контракта, в обязанности продавца входило поставить товар покупателю на условиях, определенных договором. Товар был поставлен авиатранспортом на условиях CIP порт Джоушань.

Соответственно, документами, подтверждающими факт выполнения обязательств по договору поставки, являются документы, подтверждающие факт поступления товара покупателю, но не факт приема-передачи услуги.

Пункт 5 Приложения 6 к Инструкции № 181-И содержит сведения о кодах видов подтверждающих документов, которые необходимо вносить в графу 4 справки о подтверждающих документах, а также описание содержания подтверждающего документа. Указанный перечень не содержит документов, относящихся к передаче товаров за пределами таможенной территории РФ.

Однако, п.5.2. договора указывает о приемке товара, но не услуги.

Из указанного следует, что заявитель не должен представлять в уполномоченный банк акт приема-передачи товара (услуги), поскольку товар был приобретен за пределами РФ без его ввоза на таможенную территорию, а услуги в рамках контракта никакие не оказывались.

Согласно инвойсам 497627, 497631 цена товара была определена уже с включенными в нем расходами продавца на доставку, упаковку, экспортную таможенную очистку - СIР, Джоушань, КНР.

Оплата товара была произведена заявителем платежными поручениями № 169 от 25.06.2018, № 175 от 28.06.2018, в назначение платежа было указано - контракт № BLHV-Valkur от 16.03.2018 за запасные части для т/х «Ярослав Мудрый»; код валютной операции- 12060 (покупка товаров за пределами территории РФ без их ввоза на территорию РФ- Приложение № 1 к Инструкции Банка России № 181-И).

Как установлено судом, заявитель ошибочно поставил контракт на учет и ошибочно отразил в ведомости банковского контроля раздела II «Сведения о платежах» дополнительно код валютной операции 21200- расчёты за оказанные услуги, вычленив из суммы инвойса сумму доставки.

Однако, по мнению суда, ошибочное отражение в ведомости банковского контроля кода валютной операции 21200 не является основанием для возложения на заявителя обязанности предоставить в уполномоченный банк акт приемки услуги, если такие услуги резиденту не оказывались, соответственно акт не составлялся.

Впоследствии заявитель, поскольку он ошибочно выделил из стоимости товара стоимость доставки и указал ее в ведомости банковского контроля с кодом 21200, предоставил в банк справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы - инвойсы 4652516, 4652518, в которых напротив колонки - сведения о получателе товара (получатель: капитан или законный владелец судна «Ярослав Мудрый») стояла печать судна и подпись должностного лица судна в получении товара, которая была принята банком без замечаний и помещена в досье валютного контроля до снятия контракта с учета как ошибочно поставленный.

Таким образом, предписание №253620190087008 от 06.12.2019, обязывающее общество представить в банк подтверждающие документы – акты сдачи приемки товара и оказания услуг не соответствует действующему валютному законодательству, нарушает законные права и интересы заявителя.

Поскольку предписание от 06.12.2019 было вынесено на основании незаконного постановления о привлечении общества к административной ответственности по ч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ, оно также является незаконным, подлежащим признанию его недействительным, в связи с чем заявленные требования общества в порядке ч.2 ст.201 АПК РФ подлежат удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на налоговый орган расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать недействительным предписание инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока № 253620190087008 от 06.12.2019 обществу с ограниченной ответственностью "Валкур", как не соответствующее Федеральному закону от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока в пользу общества с ограниченной ответственностью "Валкур" расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.